Un Comparativo Internacional de la Recaudación Tributaria. Mayo 21, 2003

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1 Un Comparativo Internacional de la Recaudación Tributaria Mayo 21, 2003

2 2 Índice I. Introducción II. Criterios que Deben Normar un Sistema Fiscal III. Carga Fiscal IV. Estructura Fiscal V. Experiencia Internacional en Elevar la Recaudación, Reforma Legal o Esfuerzo Administrativo? VI. Gasto Público VII. Conclusiones

3 Introducción 3 México es uno de los países con menor carga fiscal en el mundo. A pesar del esfuerzo por modernizar al sistema tributario mexicano, tratando de adoptar prácticas internacionales, la recaudación como porcentaje del producto se ha mantenido muy por debajo de los países desarrollados, y a contracorriente de la tendencia de otros países con un nivel de desarrollo similar al de México que han venido incrementando sus ingresos tributarios. Las excepciones integradas al sistema tributario mexicano, algunas con el objetivo de coadyuvar a una mejor distribución del ingreso y otras como resultado del peso político de ciertos sectores, además de restarle neutralidad, provocan que pierda capacidad recaudatoria. Esta pérdida recaudatoria es preocupante porque se genera en un sistema tributario que, por construcción, no posibilita un nivel de recaudación potencial muy elevado (por ej., tasas competitivas a nivel internacional); y porque se inscribe en un contexto de finanzas públicas con un importante grado de dependencia respecto de ingresos asociados a la actividad petrolera. Desde hace más de dos décadas ha sido patente la necesidad de fortalecer los ingresos recurrentes. No obstante, la existencia de recursos procedentes de fuentes no recurrentes (petróleo, privatizaciones, etc.) ha conducido a posponer el esfuerzo por elevar el potencial recaudatorio del sistema fiscal mexicano. La posibilidad de seguir compensando la ausencia de ingresos estables con otras fuentes de recursos, sin embargo, se ha venido agotando en los últimos años principalmente en virtud de los siguientes factores: 1) se ha reducido el número de empresas públicas susceptibles de ser desincorporadas; 2) ante la globalización de los mercados, el precio del petróleo sostenible actualmente es inferior al :::::promedio de la década de los ochenta; y, 3) la sistemática pérdida de ingresos arancelarios que deriva de los acuerdos de libre comercio. Por otra parte, las presiones por el lado del gasto en el corto y mediano plazos se han incrementado por la imperante necesidad de elevar el gasto social y de inversión, así como resultado de la reforma a la seguridad social y de los programas de saneamiento financiero. Estas presiones se verán intensificadas por el fuerte crecimiento del gasto corriente regularizable, el repago de PIDIREGAS y otras posibles reformas, como la del ISSSTE, y los apoyos federales que posiblemente tendrán que darse a las reformas estatales a la seguridad social.

4 Introducción 4 Es importante destacar que México es uno de los países con menor gasto público que propicia la acumulación de capital físico y humano. En este sentido, el reducido gasto en salud, educación, capacitación, combate a la pobreza, infraestructura energética, carretera e hidráulica, acota el potencial de crecimiento del país y fomenta una desigual distribución del ingreso. Por su parte, considerando los niveles actuales de deuda, así como la generación de ahorro financiero y doméstico, sólo déficit similares a los actuales permitirían fortalecer la solvencia del sector público. Con déficit mayores en el futuro, resultado del gradual deterioro estructural de las finanzas públicas, podrían generarse condiciones que, al aumentar la razón de deuda a PIB, reducirían la solvencia del sector público, poniendo en riesgo la estabilidad macroeconómica. El conjunto de elementos anteriores resalta la urgencia por instrumentar una reforma estructural que eleve la recaudación y, de esa forma, abra espacios presupuestales para incrementar el gasto público en inversión física y humana, al tiempo de fortalecer la postura fiscal. Uno de los puntos de referencia más importantes para el análisis de la política fiscal, es el conocimiento del desempeño de los sistemas impositivos de diversos países. El objetivo de este trabajo es presentar una serie de comparaciones de la recaudación tributaria a nivel internacional.

5 5 Índice I. Introducción II. Criterios que Deben Normar un Sistema Fiscal III. Carga Fiscal IV. Estructura Fiscal V. Experiencia Internacional en Elevar la Recaudación, Reforma Legal o Esfuerzo Administrativo? VI. Gasto Público VII. Conclusiones

6 1. Recaudación Principios Básicos de un Sistema Fiscal 6 El sistema fiscal tiene como propósito obtener los recursos necesarios para que el Estado realice las funciones que le son propias. Así, el sistema fiscal tiene como principal objetivo recaudar. No obstante, para lograr su propósito, el sistema fiscal necesariamente incide sobre las diversas actividades económicas. Por ello, en el diseño del sistema fiscal se debe buscar que éste cumpla, además, con las siguientes características: Equidad Eficiencia y neutralidad Competitividad Simplicidad 2. Equidad Todo sistema fiscal debe cumplir con el principio de equidad horizontal: gravar igual a todos los agentes que tengan una misma capacidad contributiva; y el de equidad vertical o progresividad: gravar más a aquellos individuos con una capacidad contributiva mayor. 3. Eficiencia y Neutralidad Los impuestos afectan en las decisiones básicas de los individuos y empresas, particularmente entre participar o no en los mercados laborales y de capital, tratándose del impuesto sobre la renta, y entre consumir o ahorrar, tratándose de los impuestos al consumo. Un mal diseño puede elevar significativamente la interferencia del sistema fiscal en otras decisiones de individuos y empresas, como la del sector en el cual invertir, el tipo de financiamiento a emplear, el instrumento de ahorro a utilizar, etc. Para lograr la mejor asignación de recursos posible en la economía y obtener un mayor nivel de crecimiento económico, es fundamental que el sistema fiscal interfiera lo menos posible en las decisiones de individuos y empresas.

7 Principios Básicos de un Sistema Fiscal 7 4. Competitividad La creciente integración mundial de las economías eleva la competencia y reduce el margen de maniobra de los gobiernos respecto de los impuestos que se aplican a los factores móviles, como el capital y el trabajo calificado. Así, debe cuidarse que la tasa efectiva de los impuestos sobre la renta personal y empresarial, no exceda a las de nuestros principales competidores. 5. Simplicidad Para recaudar es inevitable imponer un costo, tanto al contribuyente, como al fisco. La simplicidad en un sistema fiscal resulta un requisito fundamental. Para el fisco, maximiza los recursos a emplear en el gasto público y, para el contribuyente, los que destina a consumir, ahorrar e invertir. La simplicidad del sistema fiscal está directamente relacionada con la ausencia de excepciones y tratos preferenciales. La existencia de privilegios fiscales abre espacios a la elusión fiscal que sólo se pueden combatir elevando la complejidad del sistema tributario. Interacción de los cinco objetivos Los últimos cuatro objetivos no son independientes del objetivo recaudatorio. Un sistema fiscal que cumpla mejor con todos ellos conlleva una mayor capacidad recaudatoria por lo siguiente: 1) una mayor equidad reduce la resistencia al pago de aquellos contribuyentes que son tratados :::::injustamente; 2) la mayor neutralidad y generalidad de un sistema evita abrir oportunidades de evasión y elusión :::::fiscales; 3) la competitividad del sistema evita que los contribuyentes trasladen operaciones al extranjero o :::::utilidades a otras empresas mediante el uso de precios de transferencia; y, 4) la simplicidad reduce la resistencia al pago y facilita a la autoridad detectar el incumplimiento.

8 8 Índice I. Introducción II. Criterios que Deben Normar un Sistema Fiscal III. Carga Fiscal IV. Estructura Fiscal V. Experiencia Internacional en Elevar la Recaudación, Reforma Legal o Esfuerzo Administrativo? VI. Gasto Público VII. Conclusiones

9 9 Evolución de los Ingresos Totales del Sector Público: Clasificación Tributarios No Tributarios Concepto Promedio Promedio Promedio a/ Promedio a/ % del PIB % del Total % del PIB % del Total % del PIB % del Total % del PIB % del Total Ingresos Presupuestarios Totales Gobierno Federal Tributarios ISR IVA IEPS Petrolífero Resto Importaciones Otros Impuestos b/ No Tributarios Derechos por Hidrocarburos Resto Organismos y Empresas Pemex Resto Memoranda: Ingresos Petroleros Ingresos No Petroleros Ingresos No Recurrentes 1.85 c/ 7.53 c/ d/ 4.64 d/ a/ Para 2003 se utilizaron los valores estimados en la Ley de Ingresos de la Federación b/ Incluye ISAN, ISTUV, venta de bienes y servicios suntuarios y otros impuestos. c/ Promedio d/ Promedio Fuente : Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública, SHCP. Se utilizaron las series acumuladas a diciembre de cada año ( ) disponibles en que a continuación de describen: Ingresos Presupuestales, Serie GB e Ingresos Presupuestales del Gobierno Federal, Serie BA. Para la Subsección Tributarios : Renta, Serie BAG01, I.V.A, Serie BAG02, Producción y Servicios, Serie. BAG03, Importación, Serie BAG05, Erogaciones, Serie BAG04 y Otros Impuestos, Serie BGA06. El IEPS Petrolífero corresponde a Impuesto a la Gasolina, Serie BAG301 y el Resto corresponde a la suma de las siguientes series: Tabacos Labrados, Serie BAG302, Alcohol, Serie BAG303, Teléfonos, Serie BAG304, Cerveza, Serie BAG305, Seguros, Serie BAG306, Aguas Envasadas, Serie BAG307 y finalmente Energía Eléctrica, Serie BAG308. Para la subsección No Tributarios : Derechos por Hidrocarburos, Serie BAH0202 y Resto se obtuvo al sumar lo siguiente: Contribución de Mejoras, Serie BAH01, Derechos, Serie BAH201, Productos, Serie BAH03, Aprovechamientos, Serie BAH04 y Accesorios, Serie BAH05. Las Entidades Distintas de Pemex provienen de Ingresos Presupuestales de Otras Entidades, Serie GB220. Las series Pemex, y Organismos y Empresas se obtuvieron por diferencia. Las cifras del PIB a precios corrientes provienen del INEGI (publicado en ).

10 Carga Fiscal Total en la OCDE Carga Fiscal Total a/ (% del PIB) PIB per Cápita b/ Países de la OCDE Variación Variación Absoluta Porcentual (%) Alemania , ,855.6 Australia , ,559.0 Austria , ,676.5 Bélgica , ,781.1 Canadá , ,904.5 Corea , ,875.8 Dinamarca , ,608.3 España , ,046.9 Estados Unidos , ,293.0 Finlandia , ,792.1 Francia , ,357.7 Grecia , ,614.0 Holanda , ,312.8 Hungría ND 27.6 ND ND 9, ,439.2 Irlanda , ,380.6 Islandia , ,777.0 Italia , ,780.2 Japón , ,675.3 Luxemburgo , ,989.4 México , ,762.3 Noruega , ,060.4 Nueva Zelanda , ,815.7 Polonia ND 24.0 ND ND 6, ,217.0 Portugal , ,923.4 Reino Unido , ,189.7 Rep. Checa ND 22.1 ND ND 13, ,666.0 Rep. Eslovaca ND 21.0 ND ND 11, ,409.9 Suecia , ,635.1 Suiza , ,413.7 Turquía , ,832.1 Promedio OCDE , ,254.8 Desv. Estándar , ,852.9 a/ Incluye todos los pagos de carácter obligatorio que se realizan al Gobierno General, excluyendo contribuciones a la Seguridad ::::Social. b/ Dólares de 1996, ajustados por poder de compra. ND: No disponible. Fuentes: Revenue Statistics , OCDE (2002). Cuadro 4 (Pág. 75). El PIB per Cápita se obtuvo de Penn World Tables (Versión 6.1, disponible en Los datos de México provienen de Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública de la SHCP ( Nota: Los valores reportados pueden diferir de los de otros cuadros debido a las distintas coberturas y metodologías de las fuentes ::::utilizadas, así como por redondeo en las cifras. 10

11 11 Carga Fiscal Total: Desglose para México Concepto % del PIB Ingresos Tributarios No Petroleros del Gobierno Federal ISR IVA IEPS No Petrolífero Importaciones Otros Ingresos Petroleros del Gobierno Federal IEPS Petrolífero Derechos por Hidrocarburos Derechos No Petroleros Aprov. por Rendimientos Excendentes de Pemex Impuesto Estatal a la Nómina Impuesto Predial Otros impuestos estatales y locales TOTAL Fuentes: Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública, SHCP, y Revenue Statistics , OCDE (2002). Nota: Conforme a la metodología seguida por la OCDE, la Carga Fiscal Total de México se integra por los Ingresos Tributarios Totales, tanto Federales como Estatales y Locales, los Derechos Totales (tanto Petroleros como No Petroleros) y el Aprovechamiento por Rendimientos Excedentes de Pemex. La suma de los componentes puede variar del total debido al redondeo de las cifras. Por lo mismo y debido a las distintas coberturas y metodologías de las fuentes utilizadas, los valores reportados pueden diferir de los de otros cuadros.

12 12 Distribución de la Carga Fiscal Total en la OCDE, México Probabilidad Media % del PIB Fuente:Lámina 10, Carga Fiscal Total (% del PIB) Véase la nota metodológica en el Apéndice.

13 13 Producto Interno Bruto per Cápita y Carga Fiscal Total en la OCDE, ,000 LUX 40,000 PIB per Cápita (Dólares de 1996) 30,000 20,000 JPN EUA NZL SUE DIN 10,000 MEX SLV POL TUR HUN Carga Fiscal Total (% del PIB) Fuente:Lámina 10, PIB per Cápita y Carga Fiscal Total (% del PIB) 2000.

14 14 Coeficiente de Gini y Carga Fiscal Total en la OCDE, MEX Coeficiente de Gini JPN SLV EUA AUT TUR NZL SUE DIN Carga Fiscal Total (% del PIB) Nota: El Coeficiente de Gini es una medida de desigualdad. Toma un valor igual a cero con máxima igualdad y un valor igual a 100 con máxima desigualdad. Se construye a partir de la diferencia entre la participación de un segmento de la población en el ingreso y la participación en la población total. Véase la nota metodológica en el Apéndice. Fuentes: La Carga Fiscal Total (% del PIB) en el año 2000 proviene de la Lámina 10. El Coeficiente de Gini fue tomado de World Development Report 2000/2001, Banco Mundial (2001), Cuadro 5 (Págs. 282 y 283). Dicho coeficiente es reportado por el Banco Mundial para diferentes años: 1987: Austria e Irlanda; 1990: España; 1991: Finlandia, Nueva Zelanda y Reino Unido; 1992: Bélgica, Dinamarca, Rep. Eslovaca, Suecia y Suiza; 1993: Corea Grecia y Japón; 1994: Alemania, Australia, Canadá, Holanda y Turquía; : Portugal; 1995: Francia, Italia, México y Noruega; 1996: Hungría, Polonia y Rep. Checa; y finalmente, 1997: Estados Unidos. Los años varían de país a país puesto que dependen de las fechas de levantamiento de encuestas de ingresos y/o gastos de las familias, las cuales difieren y no suelen hacerse con frecuencia anual.

15 15 Carga Fiscal Total en América Latina Carga Fiscal Total a/ Países Latinoamericanos (% del PIB) b/ Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Guatemala México Nicaragua Panamá Paraguay Perú Uruguay Venezuela Promedio Desv. Estándar a/ Incluye todos los pagos de carácter obligatorio que se realizan al Gobierno General, excluyendo las contribuciones a la Seguridad Social. b/ Las cifras para Brasil corresponden a 1998, para Colombia a 1999 y para Ecuador a Fuentes: Las cifras de los Ingresos Tributarios Totales provienen de Government Financial Statistics Yearbook, FMI (2002) y se obtienen de agregar los valores del Cuadro A, Serie IV. Tax Revenue, a los valores del Cuadro St., Serie IV. State Tax Revenue, y del Cuadro L, Serie IV. Local Tax Revenue, substrayendo aquéllos del Cuadro A, Serie 2. Social Security Contributions. Las cifras del Producto Interno Bruto provienen de International Financial Statistics, FMI (2002), Serie ###99B..ZF.., (donde ### es el código de cada país; por ejemplo, para Brasil, ### es igual a 223) que contiene el PIB a precios corrientes. Los datos de México provienen de Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública de la SHCP ( y el PIB corresponde al publicado por el INEGI en Nota: Los valores reportados pueden diferir de los de otros cuadros debido a las distintas coberturas y metodologías de las fuentes utilizadas, así como por redondeo en las cifras.

16 16 Distribución de la Carga Fiscal Total en América Latina, Chile Brasil Probabilidad Argentina 0.02 Media México Fuente:Lámina 15, Carga Fiscal Total (% del PIB) Véase la nota metodológica en el Apéndice. % del PIB

17 Impuesto Sobre la Renta en la OCDE 17 Recaudación por Impuestos al Ingreso (% del PIB) Países de la OCDE Impuestos al Impuestos al Total Impuestos Impuestos al Impuestos al Total Impuestos Ingreso Empresarial Ingreso Personal al Ingreso a/ Ingreso Empresarial Ingreso Personal al Ingreso a/ Alemania Australia Austria Bélgica Canadá Corea Dinamarca España Estados Unidos Finlandia Francia Grecia Holanda Hungría ND ND ND Irlanda Islandia Italia Japón Luxemburgo México ND ND 4.5 ND ND 4.7 Noruega Nueva Zelanda Polonia ND ND ND Portugal Reino Unido Rep. Checa ND ND ND Rep. Eslovaca ND ND ND Suecia Suiza Turquía Promedio OCDE Desv. Estándar a/ En la columna del total se incluyen otros rubros que no se asignan a los componentes. Estos rubros varían de país a país: impuestos porintereses en Austria y Nueva Zelanda, impuestos a los dividendos en Hungría y Nueva Zelanda, a no residentes en Canadá, devoluciones en Italia, impuestos especiales y/o extraordinarios en Grecia y Corea, multas en Portugal, impuestos locales en España, etc. ND: No disponible. Fuentes: Las cifras de Recaudación como porcentaje del PIB provienen de Revenue Statistics , OCDE (2002), Cuadro 8, Serie 1000 (Pág. 77), Cuadro 10, Serie 1100 ::::(Pág. 78) y Cuadro 12, Serie 1200 (Pág. 79). Los datos de México provienen de Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública de la SHCP ( Nota: Los valores reportados pueden diferir de los de otros cuadros debido a las distintas coberturas y metodologías de las fuentes utilizadas, as í como por redondeo en las cifras.

18 18 Distribución de la Recaudación del Impuesto Sobre la Renta en la OCDE, Probabilidad México Media % del PIB Fuente:Lámina 17, Total de Impuestos al Ingreso (% del PIB) Véase la nota metodológica en el Apéndice.

19 19 Impuesto Sobre la Renta en América Latina Recaudación por Impuestos Países Latinoamericanos al Ingreso (% del PIB) a/ Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Guatemala México Nicaragua Panamá Paraguay Perú Uruguay Venezuela Promedio Desv. Estándar a/ Las cifras para Brasil corresponden a 1998, para Colombia a 1999 y para ::::Ecuador a Fuentes:. Las cifras de recaudación provienen de Government Financial Statistics ::::Yearbook, FMI (2002), Cuadro A, Serie 1. Tax on Inc., Profits, Cap. Gains. Las ::::cifras del Producto Interno Bruto provienen de International Financial Statistics, ::::FMI (2002), Serie ###99B..ZF.., (donde ### es el código de cada país) que ::::contiene el PIB a precios corrientes, excepto para México donde el PIB ::::corresponde al publicado por el INEGI ( ). Los datos de México ::::provienen de Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública de la SHCP ::::( Nota: Se eligió reportar 1992 para poder maximizar la cobertura de países con ::::información disponible. Los valores reportados pueden diferir de los de otras ::::tablas debido a las distintas coberturas y metodologías de las fuentes utilizadas, ::::así como por redondeo en las cifras.

20 20 Distribución de la Recaudación del Impuesto Sobre la Renta en América Latina, Probabilidad Media 0.04 México % del PIB Fuente:Lámina 19, Recaudación por Impuestos al Ingreso (% del PIB) Véase la nota metodológica en el Apéndice

21 Impuestos Generales al Consumo en la OCDE Recaudación por Impuestos Países de la OCDE Generales al Consumo a/ (% del PIB) Alemania Australia Austria Bélgica Canadá Corea Dinamarca España Estados Unidos Finlandia Francia Grecia Holanda Hungría ND 10.2 Irlanda Islandia Italia Japón Luxemburgo México b/ Noruega Nueva Zelanda Polonia ND 7.6 Portugal Reino Unido Rep. Checa ND 7.4 Rep. Eslovaca ND 8.0 Suecia Suiza Turquía Promedio OCDE Desv. Estándar a/ Incluye impuestos al valor agregado o a las ventas, mientras éstos sean de carácter general. b/ Comprende al Impuesto al Valor Agregado, ya que no hay otros impuestos (locales o federales) ::::sobre las ventas en general. ND: No disponible. Fuentes: Las cifras de Impuestos como porcentaje del PIB provienen de Revenue Statistics ::::2001, OCDE (2002), Cuadro 28, Serie 5100 (Pág. 87). Los datos de México provienen de :::: Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública de la SHCP ( ). Nota: Los valores reportados pueden diferir de los de otros cuadros debido a las distintas ::::coberturas y metodologías de las fuentes utilizadas, as í como por redondeo en las cifras. 21

22 22 Distribución de la Recaudación de los Impuestos Generales al Consumo en la OCDE, Probabilidad México Media % del PIB Fuente:Lámina 21, Recaudación por Impuestos Generales al Consumo (% del PIB) Véase la nota metodológica en el Apéndice.

23 23 Impuestos Generales al Consumo en América Latina Recaudación por Impuestos Países Latinoamericanos Generales al Consumo a/ (% del PIB) 1992 b/ 2000 c/ Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Guatemala México Nicaragua Panamá Paraguay Perú Uruguay Venezuela Promedio Desv. Estándar a/ Incluye impuestos al valor agregado o a las ventas, mientras éstos sean de carácter general. b/ Las cifras para Ecuador y para Panamá corresponden a 1994, y para Venezuela a c/ Las cifras para Brasil corresponden a 1998 y para Colombia a Fuentes: Las cifras de recaudación fueron tomadas de Government Financial Statistics Yearbook, FMI (2002), y se obtienen sumando los valores del Cuadro A, Serie 5.1. Gen. Sales, Turnover or V.A.T. con los valores del Cuadro St., Serie 5. Dom. Taxes on Good & Serv. y aquéllos del Cuadro L, Serie 5. Dom. Taxes on Good & Serv. Los datos de recaudación para México provienen de Estadísticas de Finanzas Públicas y Deuda Pública de la SHCP ( Las cifras del Producto Interno Bruto provienen de International Financial Statistics, FMI (2002), Serie ###99B..ZF.., (donde ### es el código de cada país) que contiene el PIB a precios corrientes, excepto para México donde el PIB corresponde al publicado por el INEGI ( Nota: Los valores reportados pueden diferir de los de otros cuadros debido a las distintas coberturas y metodologías de las fuentes utilizadas, así como por redondeo en las cifras.

24 24 Distribución de la Recaudación de los Impuestos Generales al Consumo en América Latina, Probabilidad México % del PIB Media Fuente:Lámina 23, Recaudación por Impuestos Generales al Consumo (% del PIB) Véase la nota metodológica en el Apéndice.

25 25 30 Comparación Internacional de las Tasas Generales del IVA en la OCDE, 1998 Por Ciento Dinamarca Hungría Suecia Islandia Noruega República Checa Finalandia Bélgica Irlanda Francia Austria Italia Grecia Holanda Reino Unido Portugal Alemania España Canadá Luxemburgo México Turquía Nueva Zelanda Corea Suiza Japón Fuente: Consumption Tax Trends, OCDE (1999), Cuadro 3.5 (Pág. 19).

26 26 30 Comparación Internacional de las Tasas Generales del IVA en América Latina, 2000 a/ Por Ciento Uruguay Argentina Brasil Chile Perú Colombia México Nicaragua a/ Brasil corresponde a 1998, Colombia a 1999, Ecuador y Panamá a Fuente : Las tasas del IVA provienen de: la página electrónica del Centro Interamericano de Administración Tributaria, Sección: Documentación, Descriptivo de los Sistemas Tributarios (disponible en The Modern VAT, Cuadro 1.3, autores: Ebrill, L., M. Keen, J.P. Bodin y V. Summers, FMI (2001); y finalmente, Central American Tax Reform: Trends and Possibilities, Cuadro 5, autores: Stotsky, J. y A. WoldeMariam (IMF. Working Paper, WP/02/227). Bolivia Venezuela Costa Rica El Salvador Ecuador Guatemala Paraguay Panamá

27 Impuesto al Valor Agregado: Tasas y Exenciones, País Tasa Recaudación Exenciones Tasa cero Tasa(s) preferencial(es) general (% del PIB) Servicios médicos Exportaciones Ventas fronterizas Actividades caritativas Animales no procesados (10%) Educación Vegetales no procesados Actividades no comerciales de Medicinas organizaciones sin fines de lucro Leche Servicios culturales y deportivos Agua y hielo Seguros de vida y agrícolas Alimentos (salvo salmón y caviar) Renta de inmuebles no comerciales Maquinaria agrícola México 15% Loterías Embarcaciones de pesca Terrenos y edificios residenciales Servicios agrícolas y pesqueros 3.1 Algunos eventos para recaudar fondos Mayoreo de oro y joyería Libros y revistas Divisas y metales Derechos de autor Transporte terrestre de pasajeros Agricultura Silvicultura Pesca Correo Exportaciones Servicios médicos Periódicos Dinamarca 25% Actividades caritativas Educación Actividades no comerciales de organizaciones sin fines de lucro Servicios culturales y deportivos Seguro y reaseguro Renta de inmuebles Servicios Financieros Loterías Terrenos y edificios residenciales Algunos eventos para recaudar fondos Transporte de pasajeros Servicios funerarios Agente de viajes 9.9 Correo Exportaciones Alimentos Servicios médicos Productos agrícolas Actividades caritativas Calefacción Educación Transporte personal Actividades no comerciales de Medicinas organizaciones sin fines de lucro Arte Servicios deportivos Servicios culturales República Seguro y reaseguro Lavandería 22% Checa Renta de inmuebles Libros y periódicos 6.5 Servicios Financieros Equipo para discapacitados Loterías La mayoría de los servicios Terrenos y edificios residenciales (5%) Algunos eventos para recaudar fondos Terrenos y edificios residenciales Radio y Televisión Públicas Oferta de empresas Fuente: Consumption Tax Trends, OCDE (1999), Cuadros 3.5, 3.7 y 3.8 (Págs. 19, 23-29) y Revenue Statistics , OCDE (2002), Cuadro 4 (Pág. 75).

28 28 Impuesto al Valor Agregado: Tasas y Exenciones, 1998 País Finlandia Tasa general 22% Francia 20.6% Portugal 17% Exenciones Tasa cero Tasa(s) preferencial(es) Servicios médicos Exportaciones Alimentos Actividades caritativas Suscripción a revistas y periódicos Bebidas no alcohólicas Educación Embarcaciones y transporte Alimento para animales Actividades no comerciales de internacional Medicinas organizaciones sin fines de lucro Libros Servicios deportivos Transporte de pasajeros Seguro y reaseguro Hospedaje Renta de inmuebles Licencia de televisión Servicios Financieros Eventos culturales y deportivos Loterías Cine Terrenos y edificios residenciales Uso de instalaciones deportivas Algunos eventos para recaudar fondos (8%, 17%) Servicios de actuación Derechos de autor artísticos Artes visuales vendidos por el artista Algunas transacciones de invidentes Cementerios públicos Bayas naturales recolectadas por cuenta propia Correo Exportaciones Medicinas Servicios médicos Equipo para discapacitados Actividades caritativas Libros y periódicos Educación Hoteles Actividades no comerciales de Entretenimiento organizaciones sin fines de lucro Derechos de autor Servicios culturales y deportivos Museos Seguro y reaseguro Transporte Renta de inmuebles Hospedaje Servicios Financieros Agricultura Loterías Servicios de alimentos Terrenos y edificios residenciales Agua Algunos eventos para recaudar fondos (2.1%, 5.5%) Correo Exportaciones Alimentos Servicios médicos Necesidades básicas Actividades caritativas Medicinas Educación Libros y revistas Actividades no comerciales de Electricidad organizaciones sin fines de lucro Agua Servicios culturales y deportivos Servicios de hospedaje Seguro y reaseguro Transporte de pasajeros Renta de inmuebles Eventos deportivos Servicios Financieros (5%, 12%) Loterías Terrenos y edificios residenciales Algunos eventos para recaudar fondos Agricultura Recaudación (% del PIB) Fuente: Consumption Tax Trends, OCDE (1999), Cuadros 3.5, 3.7 y 3.8 (Págs. 19, 23-29) y Revenue Statistics , OCDE (2002), Cuadro 4 (Pág. 75).