Nuevas Obligaciones en Materia de Precios de Transferencia AT de marzo de 2013

Transcripción

1 Nuevas Obligaciones en Materia de Precios de Transferencia AT 2013

2 Agenda 1. Cambios en la normativa de precios de transferencia (Ley ) 2. Declaración Jurada en Materia de Precios de Transferencia (Resolución 14/2013) 3. Informe Técnico de Derivados (Resolución 115/2012) 2

3 Transacciones cubiertas por el Art. 41 E La nueva normativa de precios de transferencia (Art. 41 E) le permitirá al SII impugnar los precios, valores o rentabilidades de transacciones, bajo las siguientes circunstancias: Transacciones con partes relacionadas del exterior; Transacciones derivadas de reestructuraciones de negocios y reorganizaciones que impliquen el movimiento de bienes o actividades que generen rentas gravadas (a paraísos fiscales); Transacciones llevadas a cabo con entidades residentes en países incluidos en la lista que se refiere el número 2, dela Artículo 41 D, con quienes Chile no tenga un convenio de intercambio de información. 3

4 Antiguas y nuevas reglas de relación económica Participación directa o indirecta en la dirección, control, capital, utilidades o ingresos. Agencias, sucursales y cualquier otra forma de EP. Operaciones con entidades residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas en un paraíso fiscal - excepto países con acuerdo de intercambio de información vigente. Cuando una o parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente con un relacionado de aquella parte, una o más operaciones similares o idénticas a las que realiza con la primera. Acuerdos de actuación conjunta, contratos de exclusividad, tratamiento preferencial, dependencia financiera o económica, depósito de confianza. 4

5 Estudios o Informes de Precios de Transferencia Los estudios de PT no son obligatorios (diferencia con otras jurisdicciones). Sin embargo, la Documentación de PT debe ser contemporánea con las transacciones analizadas y debe ser presentada al SII a los 30 días de ser requerida por la autoridad en el contexto de una Citación (multa o eventual ajuste). Complementando, los contribuyentes deberán mantener la documentación de soporte del método aplicado para analizar sus operaciones intragrupo (con base en aquellos permitidos por la Ley de la Renta). 5

6 Ajustes de PT y Sanciones Si derivado de una auditoría se realiza un ajuste de PT, ello implicará la aplicación de un impuesto único del 35% sobre el monto de tal ajuste (artículo 21 LIR), más una multa de 5% sobre dicho ajuste. La multa del 5% puede no aplicarse. Tales ajustes se deberán determinar conforme a las herramientas de fiscalización que el nuevo artículo 41-E provee al SII. 6

7 Declaración Jurada de Precios de Transferencia 7

8 DJ de PT Generalidades RESOLUCIÓN 14/2013 * Formulario No * Presentación anual * Vencimiento AT 2013: 28 de junio de 2013 * Posibilidad de solicitar prórroga de hasta 3 meses SANCIONES * La no presentación, presentación errónea, incompleta o extemporánea, se sancionará con multa de UTA (USD 10,000 a 50,000); sin exceder 15% del capital propio conforme 41LIR o 5% del capital efectivo 8

9 DJ de PT Obligados A) Segmento al que pertenece el contribuyente - Persona/Micro Empresa/Pequeña Empresa /Mediana Empresa /Gran Empresa - Información disponible en el sitio web del SII Mi SII B) Obligados a presentar DJ: 1. Medianas o Grandes Empresas que hayan realizado transacciones intercompañía transfronterizas. 2. Personas, Micro Empresas y Pequeñas Empresas que hayan realizado transacciones con entidades domiciliadas o residentes en paraísos fiscales. 3. Personas, Micro Empresas y Pequeñas Empresas que hayan realizado transacciones intercompañía transfronterizas por montos superiores a 500 millones de pesos chilenos. 9

10 DJ de PT Resolución 14 del 2013 Anexo 1 Formato Formulario Declaración Jurada 1907 Anexo 2 Instructivo de llenado Declaración Jurada 1907 * Incluye anexo con descripción de los métodos de PT 10

11 DJ de PT Formulario No SECCIÓN A: Datos del Contribuyente SECCIÓN B: Datos de las Operaciones Informadas Apartado Campos Comentarios Sección B.1 Información General Sección B.2 Información Específica Nombre/Razón Social Tax ID Código País Tipo de Relación Código Operación Moneda Monto Método de PT Operaciones sobre Bienes Tangibles Operaciones de Financiamiento Operaciones del Uso o Goce de Act. Intangibles Operación de Servicios o Comisiones Cuentas Corrientes Mercantiles Se deben informar TODAS las transacciones Únicamente para transacciones superiores a 100 millones de pesos chilenos SECCIÓN C: Información Específica del Declarante 11

12 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones - Método de PT implica un análisis Art. 41 E LIR. - Primer año de DJ no solo es el cumplimiento de una obligación formal. - Mapeo de operaciones intercompañía. - Análisis Funcional. - Análisis Industrial. - Análisis Económico. Caracterización de la entidad. Comparables internos. Análisis de Comparabilidad. Determinación de un rango de valores de mercado. Mayor certeza para el contribuyente. 12

13 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones 1) Método de PT: 6 métodos establecidos en la LIR consistentes con Guías OCDE PC - Método de Precio Comparable No Controlado. PR - Método de Precio de Reventa. CM - Método de Costo Más Margen. DU - Método de División de Utilidades. TMN - Método Transaccional de Márgenes Netos. MR - Métodos Residuales. 13

14 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones Segmentación de EE.FF. - En muchos casos, las compañías no tienen una sola actividad de negocio (distribución, manufactura, servicios). - No norma local - La práctica internacional plantea que es mejor hacer un análisis segmentado de EE.RR. Año Estado de Resultado Concepto Relacionadas del Exterior Manufactura Venta Local Terceros del Exterior Serv icios Prestados Relacionadas Locales Importación de PT para Distribución Local Total Estados Financieros Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operativ os Utilidad Operativa 14

15 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones - Parte Analizada Compañía Relacionada Tercero Independiente USA X Chile Empresa Chilena 15

16 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones 2) Operaciones sobre Bienes Tangibles * Aplica para compra-venta de bienes y activos fijos * Campos se llenan dependiendo del método seleccionado PC o MR PR, CM y TMN DU Precio Precio Comparable Parte Analizada Análisis Global o Segmentado Indicador de Rentabilidad Resultado de la Operación Indicador de Rentabilidad Resultado de Operación 16

17 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones Monto de la operación 3) Operaciones de Financiamiento Intereses percibidos o devengados Tipo de tasa de interés Plazo desde Fija Variable Tasa de referencia Spread Plazo hasta Comisiones u otros cargos 17

18 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones 4) Operaciones derivadas del uso o goce de Activos Intangibles * Aplica para ingresos y pagos por licencias, patentes o uso o goce de otros activos intangibles. Tipo de Intangible Marca Patente Know how Software o Hardware Otros derechos de propiedad Intelectual Otros Criterio de Cálculo de la Regalía Porcentaje fijo sobre ventas Monto fijo Otro Regalía Tasa/porcentaje Cero 18

19 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones 5) Operaciones de Prestación de Servicios o Comisiones * Campos se llenan dependiendo de la operación Servicios PC PR, CM o TMN DU y MR Análisis Global o Segmentado Criterio del Cálculo del Precio del Servicio Tasa de cálculo para el precio del servicio Parte Analizada Servicios Análisis global o segmentado Indicador de Rentabilidad Resultado de la operación de servicios Análisis global o segmentado Indicador de Rentabilidad Resultado de la Operación de Servicios Comisiones Criterio del cálculo de la comisión Comisión 19

20 DJ de PT Sección B.2 Información Específica de las Operaciones 6) Cuentas Corrientes Mercantiles Saldos Débitos Créditos Saldo Inicial Saldo Final Cargos en dinero Cargos en especie Otros cargos Abonos en dinero Abonos en especie Otros abonos 20

21 DJ de PT Sección C Información Específica del Declarante 1) Actividad del Declarante 2) Resultado Operativo * Calculado conforme a estados financieros globales * MO (margen operativo) - Actividades de distribución o reventa - Actividades financieras o de inversiones * MOTC (margen operativo sobre costos totales) - Otras actividades 3) Ajuste de Precios de Transferencia * Monto registrado en contabilidad o en la determinación de la RLI 4) Reorganización o restructuración empresarial o de negocios * Cuando el contribuyente local haya transferido funciones, activos y/o riesgos a una entidad relacionada del exterior. 21

22 Actualidad en Fiscalizaciones 22

23 Actualidad en Fiscalizaciones - Notificaciones - Citaciones - Liquidaciones 23

24 Informe Técnico de Derivados 24

25 Normativa de Derivados y Precios de Transferencia - Ley Noviembre de 2011 * Regula el tratamiento tributario de los instrumentos derivados * Artículo autoriza y regula los contratos de derivados con partes relacionadas. Requisitos copulativos: Requisitos formales de contratación y acreditar el valor de mercado. - Resolución 115 Octubre de 2012 * Informe Técnico de Derivados respecto de operaciones con partes relacionadas - Vigente a partir del AT 2013 respecto de los contratos a contar del año comercial 2012 y las modificaciones efectuadas desde el ejercicio comercial 2012 a contratos celebrados antes del

26 Informe Técnico de Derivados - A disposición del SII - Objetivo: demostrar que los contratos de derivados entre partes relacionados fueron pactados a precios o valores de mercado. * Si los antecedentes no acreditan la naturaleza de mercado del derivado: Gasto Rechazado. 26

27 Informe Técnico de Derivados - Contenido mínimo i) Descripción detallada de la operación señalando el tipo de derivado, los parámetros utilizados para determinar su precio o valor, plazo del contrato y el activo/pasivo que se está cubriendo en caso de corresponder. ii) Las circunstancias económicas que dieron lugar a la celebración del derivado. iii) Análisis de transacciones comparables así como la metodología utilizada para seleccionar los contratos que se consideran como transacciones comparables celebradas entre terceros independientes. Asimismo, se deberá indicar los precios o valores que, a juicio del contribuyente, serían de mercado para el contrato de que se trate. 27

28 Muchas gracias! 28