El patrimonio empresarial. Contenidos Concepto económico-financiero del patrimonio Elementos patrimoniales Masas patrimoniales

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1 2 El patrimonio empresarial Contenidos 2.1. Concepto económico-financiero del patrimonio 2.2. Elementos patrimoniales 2.3. Masas patrimoniales 2.4. Análisis de la masa patrimonial de activo Concepto de activo Clasifi cación del activo Valoración de los activos 2.5. Análisis de la masa patrimonial de pasivo Concepto de pasivo Clasifi cación del pasivo Valoración de los pasivos 2.6. Análisis de la masa patrimonial de patrimonio neto Concepto de patrimonio neto Clasifi cación del patrimonio neto Valoración del patrimonio neto 2.7. Ecuación fundamental del equilibrio patrimonial Expresión matemática Situaciones de equilibrio patrimonial Inventario o balance extracontable

2 Objetivos 2.1. Concepto económico-fi nanciero del patrimonio Mediante el patrimonio, la empresa puede realizar su actividad y cumplir sus objetivos. En una empresa lucrativa, el fi n último es la obtención del máximo benefi cio posible, aunque, actualmente este concepto ha sido sustituido por el de la obtención de un benefi cio sufi ciente. La contabilidad va a medir un patrimonio empresarial, tanto de forma cualitativa como de manera cuantitativa, porque además de la enumeración de los elementos que lo constituyen va a mostrar el valor de los mismos. La contabilidad busca presentar la imagen fi el de la empresa, al fi nal de un periodo (normalmente al fi nal del año natural) mediante la cuantifi cación del patrimonio a esa fecha. Para ello es necesario valorar el patrimonio al inicio del periodo y añadirle las variaciones que se produzcan a lo largo del mismo. Con el estudio de este capítulo se pretenden cubrir los siguientes objetivos: Comprender el alcance del concepto de patrimonio, como punto de partida para su estudio operativo. Conocer los elementos patrimoniales y sus agrupaciones en masas. Analizar cada masa patrimonial: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Conocer y comprender la ecuación fundamental del patrimonio como clave de la relación básica existente entre las masas patrimoniales de Activo, de Pasivo y de Patrimonio Neto. Conocer el signifi cado de un inventario o balance extracontable, y el modo de elaborarlo. El patrimonio, desde un punto de vista contable, está formado por el conjunto de bienes, derechos, obligaciones y deudas pertenecientes a la empresa, que constituyen los medios económicos y fi nancieros mediante los cuales la citada empresa espera cumplir sus fi nes. Contablemente, se puede analizar bajo dos perspectivas diferentes, que son las siguientes: Perspectiva económica (estructura económica): aplicación o fi nalidad dada a los recursos fi nancieros de la empresa. Es la materialización, el empleo de esos recursos, las inversiones. Se corresponde con los bienes y derechos. Perspectiva financiera (estructura financiera): origen de los recursos fi nancieros, o fondos, obtenidos por la empresa. Son las fuentes de fi nanciación, tanto propias (fondos propios) como ajenas (fondos ajenos, deudas). ESTRUCTURA ECONÓMICA (Aplicaciones) BIENES DERECHOS PATRIMONIO ESTRUCTURA FINANCIERA (Origen) OBLIGACIONES DEUDAS Figura 2.1. Estructura del patrimonio El patrimonio de la empresa va a constituir el campo de actuación de la contabilidad fi - nanciera, dado que la misma se encarga de:

3 El patrimonio empresarial 2 Refl ejar el valor del patrimonio al inicio del ejercicio económico o contable, (a 1 de enero, suponiendo que el ejercicio económico coincida con el año natural). Manifestar las variaciones que experimenta dicho patrimonio a lo largo del ejercicio contable, como consecuencia de las transacciones que lleva a cabo la empresa con el mundo exterior. Refl ejar el valor fi nal del patrimonio y el resultado generado por la empresa al cierre del ejercicio (a 31 de diciembre, normalmente) Elementos patrimoniales Los elementos patrimoniales son cada uno de los componentes, ítems o partidas, que forman parte del patrimonio de una persona física o jurídica. Pueden clasifi carse en los siguientes tipos: Bienes: son los elementos patrimoniales tangibles e intangibles. Por ejemplo: edifi cios, solares, muebles, ordenadores, camiones, una patente, etc. Derechos: créditos a favor de la empresa. Por ejemplo: derechos de cobro sobre los clientes, préstamos que la empresa ha concedido a terceros, etc. Obligaciones y deudas: cantidades de dinero pendientes de pago por compras, prestación de servicios o préstamos recibidos. Es el caso de deudas con proveedores (documentadas en una factura o en una letra de cambio), préstamo concedido a la empresa por una entidad fi nanciera, capital aportado por los accionistas, etc Masas patrimoniales Los elementos patrimoniales que se agrupan en bloques homogéneos, con la misma funcionalidad económica o financiera en la empresa, son llamados masas patrimoniales. Así, básicamente, se pueden encontrar tres tipos de masas patrimoniales, que agrupan elementos que cumplen la misma fi nalidad dentro de la empresa: Activo: conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga benefi cios económicos en el futuro. Pasivo (pasivo exigible o fuentes de fi nanciación ajenas): deudas actuales surgidas de hechos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir benefi cios o rendimientos económicos en el futuro. Patrimonio Neto (pasivo no exigible o fuentes de financiación propias): es la diferencia entre los activos de la empresa y sus pasivos. Está constituido, básicamente, por: Las aportaciones de los socios o accionistas, tanto dinerarias como no dinerarias. Los benefi cios generados por la empresa y no distribuidos al exterior (resultado positivo del ejercicio actual y de otros anteriores: reservas). Así pues, en una primera aproximación y a efectos valorativos se debe cumplir: PN = A P A = PN + P Por tanto, cualquier ente de la empresa que represente un bien, un derecho, o una obligación constituye un elemento patrimonial. ACTIVO P. NETO PASIVO 17

4 2 Contabilidad fi nanciera Ejercicio Resuelto 1 La empresa Zamorano, recientemente constituida, es propiedad del señor del mismo nombre y se dedica a la compra-venta de material de papelería. Para ello, ha realizado las siguientes aportaciones: Un local valorado en 1 ( corresponden al valor del suelo). Muebles y estanterías por importe de Ordenador, impresora y fax valorados en Dinero en efectivo: Ha solicitado un préstamo a 5 años al Banco Zamora, que le ha sido concedido e ingresado en una cuenta corriente abierta a favor de la empresa, por importe de Se pide: Identifi car la naturaleza de los elementos que intervienen en las operaciones anteriores y calcular el valor del patrimonio neto. SOLUCIÓN: - Local (valor del suelo más alzado): 1 Activo - Muebles y estanterías: Activo - Ordenador, impresora y fax: Activo - Dinero en efectivo: Activo - Dinero en cuenta corriente: Activo - Deuda a 5 años por préstamo concedido: Pasivo - Patrimonio neto: Total Activo Total Pasivo = = , que también podría obtenerse a través de la suma de todas las aportaciones efectuadas por el empresario Análisis de la masa patrimonial de activo Concepto de activo El activo, desde el punto de vista contable, representa los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga benefi cios o rendimientos económicos en el futuro. En esta defi nición hay que destacar la esencia de la naturaleza del activo que, según el Marco Conceptual de la Contabilidad contenido en el Plan General Contable, radica en la capacidad de convertirse en rendimientos económicos que se transformen en futuras entradas de liquidez para la empresa. Otro aspecto a tener en cuenta de la definición de activo es la consideración del control económico como sentencia de vinculación del activo con la empresa, por lo que ya no es necesaria la propiedad en sentido jurídico del término. En una primera agrupación de elementos, el Activo es una de las tres grandes masas patri- 18

5 El patrimonio empresarial 2 moniales, junto con el Pasivo y el Patrimonio Neto. Como ya se ha dicho anteriormente, incluye todos los elementos que signifi quen bienes y derechos propiedad de la empresa o que estén controlados por ésta. El activo es también conocido con los nombres de: estructura económica, aplicación de los recursos, empleos, materialización, capital económico, capital en funcionamiento, actividad, sustancia, entre otros Clasifi cación del activo En un primer análisis, el activo de una empresa o sociedad es preciso dividirlo en dos submasas: activo no corriente (llamado activo fi jo o inmovilizado) y activo corriente (denominado circulante). La distinción entre elementos del activo corriente y no corriente se encuentra en la función que cumplen en el ciclo de explotación, no su naturaleza. Por ejemplo, en una empresa constructora un inmueble será activo no corriente si es usado por ésta, pues forma parte de su estructura básica, y se clasifi cará como activo corriente si el inmueble está destinado a la venta, puesto que contribuye al ciclo de explotación. En defi nitiva, el criterio seguido para clasifi car un activo como corriente o no es el plazo en el que se espera que se convierta en liquidez, que está estrechamente relacionado con la función que cumpla el mismo dentro de la empresa. A. Activo no corriente El activo no corriente (activo fi jo o inmovilizado) comprende aquellos activos que están destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, es decir, por un periodo superior a un año. Responden a decisiones empresariales a largo plazo y se convierten en liquidez mediante el proceso de amortización. También se incluyen las inversiones fi nancieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrán de producirse en un plazo superior a doce meses. Por tanto, son todos los activos a largo plazo. A su vez, los elementos que constituyen el activo no corriente se pueden clasifi car, atendiendo a su naturaleza, en los siguientes tipos: Inmovilizaciones intangibles o inmateriales: son bienes de uso que se caracterizan por carecer de sustancia física susceptible de valoración económica. Inmovilizaciones materiales: son los elementos del activo tangibles; es decir, de naturaleza corpórea, representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasifi cados como inversiones inmobiliarias. Inversiones inmobiliarias: son los inmuebles que se poseen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para su uso en la producción o para la venta en el curso ordinario de las operaciones. Inmovilizado material en curso: se defi nen como aquellos elementos del activo tangibles que están al cierre del ejercicio en periodo de construcción o de montaje. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas: inversiones en empresas del grupo, multigrupo asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación. Incluye los intereses devengados con vencimiento superior a un año. Otras inversiones financieras a largo plazo: inversiones a largo plazo, distintas de las anteriores, independientemente de su instrumentación. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo: es el efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación o efectivo en concepto de depósito irregular. 19

6 2 Contabilidad fi nanciera B. Activo corriente El activo corriente, también denominado activo líquido o circulante, comprende los activos vinculados al ciclo normal de explotación y que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año. También se incluyen los activos fi nancieros clasifi cados como mantenidos para negociar, el efectivo y otros activos líquidos. Por tanto, son todos los activos que a corto plazo se espera se conviertan en liquidez, pudiendo ir desde los bienes que se utilizan o se venden a corto plazo (realizable), los derechos de cobro con vencimiento inferior o igual al año (exigible), hasta la tesorería (disponible). La clasifi cación de este tipo de activos, según su naturaleza, es la que se expone a continuación: Activos no corrientes mantenidos para la venta: son las inversiones que se espera recuperar, fundamentalmente, mediante su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que cumplan unas determinadas condiciones, establecidas en las normas de registro y valoración del PGC. Existencias: activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación (existencias comerciales), o en proceso de producción (productos en curso), o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de servicios (materias primas y otros aprovisionamientos). Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: instrumentos fi nancieros y partidas que tienen su origen en el tráfi co de la empresa. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo: inversiones en empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación. Incluye los intereses devengados con vencimiento igual o inferior a un año. Inversiones financieras a corto plazo: son las inversiones a corto plazo distintas de las anteriores, cualquiera que sea su instrumentación. Periodificaciones a corto plazo: gastos e intereses que se han pagado de forma anticipada y que corresponden al ejercicio siguiente. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: disponibilidades de medios líquidos en caja y saldos a favor de la empresa (en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata), así como inversiones convertibles en efectivo con un vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisición. Gráfi camente, el activo podría representarse, dentro de la estructura patrimonial de la empresa, como aparece en la Figura 2.2. (ordenado de menor a mayor liquidez): Activo no corriente (largo plazo) Activo corriente (corto plazo) Realizable Exigible Disponible Patrimonio neto Pasivo Figura 2.2. Representación gráfi ca del activo de una empresa Valoración de los activos La agrupación de los activos en masas patrimoniales requiere que éstos sean valorados con cierto grado de precisión. Dependiendo de las distintas situaciones en las que se puede encontrar un activo (adquisición, producción, venta, etc.) y en aplicación del Marco Conceptual de la Contabilidad contenido en el Plan General Contable, 20

7 El patrimonio empresarial 2 es posible discernir diferentes criterios de valoración del activo, que aparecen resumidos seguidamente: Coste histórico o coste de un activo: representa el precio de adquisición (si se compra) siendo éste el importe de la compra más los gastos inherentes a la misma y necesarios para que el activo esté en condiciones operativas, o coste de producción (si lo fabrica la empresa), que incluye el precio de adquisición de las materias primas y de otros materiales consumibles más el importe de los factores productivos directamente imputables al activo, así como la parte razonable de los costes indirectos de producción del mismo. Valor razonable: es el valor por el que puede ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Valor neto realizable: es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal de negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo. Valor actual: es el importe de los fl ujos de efectivo a recibir en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Valor en uso: es el valor actual de los fl ujos de efectivo futuros esperados, utilizados en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados de acuerdo con un criterio fi nanciero a un tipo de interés de mercado, ajustado por los riesgos específi cos del activo que no hayan sido tenidos en cuenta al actualizar los fl ujos de efectivo. Coste amortizado: es el importe al que inicialmente fue valorado un activo fi nanciero menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más/menos la parte imputada a resultados por la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento, y menos las correcciones de valor por deterioro. Valor contable o en libros: es el importe neto por el que un activo se encuentra registrado en balance una vez deducida su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulado que se haya registrado. Valor residual: es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes derivados de la misma. Estos criterios de valoración serán desarrollados en profundidad en el Capítulo 4 de esta obra Análisis de la masa patrimonial de pasivo Concepto de pasivo El pasivo, desde el punto de vista contable, representa las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir benefi cios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. En esta defi nición hay que destacar que las provisiones para riesgos y gastos son auténticos pasivos, es decir, se dotan para la cobertura de gastos, pérdidas o deudas ciertas (surgidas como consecuencias de hechos pasados); si fuesen probables, tendrían la consideración de contingencias. En una primera agrupación de elementos, el pasivo es una de las tres grandes masas patrimoniales, junto con el activo y el patrimonio neto. 21

8 2 Contabilidad fi nanciera La masa patrimonial de pasivo agrupa elementos que signifi quen obligaciones de pago por parte de la empresa. El pasivo es también conocido con el nombre de fi nanciación ajena, y, junto al patrimonio neto, forma parte de la estructura fi nanciera, también denominada: capital fi nanciero, origen de los recursos, fuentes de fi nanciación, entre otros Clasifi cación del pasivo En un primer análisis del pasivo de una empresa o sociedad, procede dividirlo en dos submasas: pasivo no corriente (fijo) y pasivo corriente (circulante). La distinción entre elementos del pasivo corriente y no corriente se encuentra en función de la fecha de vencimiento de la deuda, no su naturaleza. Por ejemplo, una deuda a pagar en un año con proveedores de inmovilizado será pasivo corriente, mientras que, si el vencimiento de la deuda fuera superior al año, sería pasivo no corriente. En definitiva, el criterio seguido para clasificar un pasivo como corriente o no es el plazo de vencimiento (exigibilidad) de la deuda. A. Pasivo no corriente También llamado pasivo fi jo o acreedores a largo plazo, comprende aquellos elementos patrimoniales que representan deudas con terceros cuyo vencimiento es superior a 12 meses, es decir, a largo plazo. Presenta, entre otras, las siguientes características: Todas las deudas tienen un vencimiento superior al año. Estas deudas poseen un coste fi nanciero para la empresa. En principio, deberían destinarse a fi nanciar el activo no corriente de la empresa. A su vez, los elementos que constituyen el pasivo no corriente se pueden clasifi car, atendiendo a su naturaleza, en los siguientes tipos: Provisiones a largo plazo: obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza pero que, a fecha de cierre, son indeterminadas en cuanto a su cuantía o fecha en la que se producirán. Deudas a largo plazo: deudas con terceros con vencimiento a largo plazo, que no tienen la consideración de partes vinculadas. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo: deudas con terceros con vencimiento a largo plazo, que poseen la consideración de partes vinculadas. Pasivos por impuesto diferido: diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver en ejercicios futuros, por Impuesto sobre Sociedades. Periodificaciones a largo plazo: anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo. B. Pasivo corriente También llamado pasivo circulante o acreedores a corto plazo, comprenderá los pasivos vinculados al ciclo normal de explotación; es decir, son las deudas con vencimiento no superior a 12 meses. Presenta, entre otras, las siguientes características: Todas las deudas tienen vencimiento a corto plazo. Poseen un coste financiero para la empresa. En principio, deberían destinarse a fi nanciar el activo corriente de la empresa. La subdivisión de este tipo de pasivos, según su naturaleza, es la que se desarrolla a continuación: Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta: los activos no corrientes mantenidos para la venta pueden llevar asociados unos pasivos, y todos ellos 22

9 El patrimonio empresarial 2 se van a vender como un todo; por ejemplo, un negocio o una línea de actividad. Provisiones a corto plazo: obligaciones expresas o tácitas a corto plazo, claramente especifi cadas en cuanto a su naturaleza, pero que a fecha de cierre, son indeterminadas en lo referente a su cuantía o fecha en la que se producirán. Deudas a corto plazo: deudas con terceros con vencimiento a corto plazo, que no tienen la consideración de partes vinculadas. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo: deudas con terceros con vencimiento a corto plazo, que tienen la consideración de partes vinculadas. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: deudas con vencimiento a corto plazo que tienen su origen en el tráfico habitual de la empresa. Periodificaciones a corto plazo: ajustes relacionados con la aplicación del principio de Devengo. Gráfi camente, el pasivo podría representarse, dentro de la estructura patrimonial de la empresa, como aparece en la Figura 2.3. (ordenado de menor a mayor exigibilidad). Activo no corriente Activo corriente Patrimonio neto Pasivo no corriente (largo plazo) Pasivo corriente (corto plazo) Figura 2.3. Representación gráfi ca del pasivo dentro de la estructura patrimonial de la empresa Valoración de los pasivos Dependiendo de las distintas situaciones en las que se puede encontrar un pasivo y en aplicación del Marco Conceptual de la Contabilidad contenido en el Plan General Contable, se pueden discernir diferentes criterios de valoración del pasivo: Coste histórico o coste de un pasivo: representa el valor que corresponde a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio. Valor razonable: es el valor por el que puede ser liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Valor actual: es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Coste amortizado: es el importe al que inicialmente fue valorado un pasivo fi nanciero menos los reembolsos de principal que se hubieran producido más/menos la parte imputada a resultados por la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento. Valor contable o en libros: es el importe neto por el que un pasivo se encuentre registrado en balance. Estos criterios de valoración serán desarrollados en profundidad en el Capítulo 4 de esta obra Análisis de la masa patrimonial de patrimonio neto Concepto de patrimonio neto El patrimonio neto está defi nido en el Marco Conceptual de la Contabilidad (primera parte del PGC 2007) como la parte residual 23

10 2 Contabilidad fi nanciera de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Las características básicas del patrimonio neto son las siguientes: Es fi nanciación no exigible. En principio, no tiene coste fi nanciero como en el caso de las deudas (aunque sí existe el coste de oportunidad de determinados recursos, y el reconocimiento de dividendos a los accionistas). Debería destinarse, junto a la fi nanciación ajena a largo plazo (pasivo no corriente), a fi nanciar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del activo circulante de la empresa. En una primera agrupación de elementos, el patrimonio neto es una de las tres grandes masas patrimoniales, junto con el activo y el pasivo. La masa patrimonial de patrimonio neto agrupa elementos que signifiquen fuentes de financiación propia de la empresa. El patrimonio neto es también conocido con el nombre de neto patrimonial o fi nanciación propia, y, junto al pasivo, forma parte de la estructura fi nanciera: capital fi nanciero, origen de los recursos, fuentes de fi nanciación, entre otros. La distinción entre elementos de patrimonio neto y pasivo, siendo ambos elementos fuentes de fi nanciación, se encuentra en función de si existe o no obligación de pago (deuda). Por ejemplo, una aportación del empresario, con un fi n concreto, que la empresa tenga obligación de devolver no será patrimonio neto sino pasivo, mientras que una donación efectuada por un tercero será patrimonio neto y no pasivo. Entrando en el análisis del patrimonio neto, y su papel en la actualidad, se pueden considerar distintas situaciones según las cuales podría variar la percepción del término, entendiéndose, al menos, como: concepto (contable y/o mercantil), residuo patrimonial, ajuste patrimonial (integrante del estado de cambios en el patrimonio neto), indicador de la situación patrimonial y/o fi nanciera y referente para determinadas operaciones societarias (aplicación de resultados/distribución de dividendos, reducciones de capital por pérdidas, disolución por pérdidas). En todas estas consideraciones, no se está cuantifi cando el mismo importe del patrimonio neto. En un intento de simplifi car la situación actual del patrimonio neto, se puede afi rmar que, tras la reciente reforma mercantil, la confi guración y gestión del mismo puede estar determinada por ser: a) Parte integrante de las cuentas anuales (su importe es el mismo): - Balance. - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. b) Garantía del equilibrio patrimonial y referente en la adecuada relación con el capital social: - Reducción del capital (voluntaria y obligatoria) por pérdidas. - Disolución obligatoria por pérdidas. - Distribución de dividendos (aplicación del resultado). En relación con la funcionalidad del patrimonio neto como referencia del equilibrio patrimonial societario, es evidente que no todos los componentes del mismo están, en nuestra legislación, sujetos a los mismos condicionantes de protección patrimonial, representados, tradicionalmente, por el capital y por las reservas que constituyen, junto a los resultados, el núcleo de los fondos propios. 24

11 El patrimonio empresarial Clasificación del patrimonio neto El patrimonio neto está formado por tres partes, que son las que se estudian a continuación: Fondos propios que, a su vez, pueden haber sido aportados por los socios o propietarios (capital) o bien tratarse de resultados acumulados que no hayan sido repartidos (reservas y resultado del ejercicio). Ajustes por cambios de valor: debidos, entre otros, a la valoración de determinados instrumentos fi nancieros a valor razonable. Subvenciones, donaciones y legados recibidos por la empresa y no reintegrables. Gráfi camente, el patrimonio neto podría representarse, dentro de la estructura patrimonial de la empresa, como se ve en la Figura 2.4. (ordenado de menor a mayor exigibilidad). Activo no corriente Activo corriente Patrimonio neto (no exigible): Fondos propios: capital, reservas y resultados Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados Pasivo no corriente Pasivo corriente Figura 2.4. Representación gráfi ca del patrimonio neto dentro de la estructura patrimonial de la empresa Valoración del patrimonio neto La valoración de los fondos propios depende de la de los activos aportados. Como la mayoría de las aportaciones son dinerarias, su valoración es inmediata. Sólo plantean problemas las aportaciones no dinerarias, que deben ser valoradas por su valor razonable Ecuación fundamental del equilibrio patrimonial Expresión matemática En cualquier patrimonio empresarial, la suma de los recursos económicos tiene que ser igual a la suma de los recursos fi nancieros lo que, de alguna forma, permite refl ejar dicho patrimonio mediante la ecuación patrimonial (igualdad matemática), en la que se fundamenta el principio de partida doble. Matemáticamente, tenemos: Activo (A) = Patrimonio Neto (PN) + Pasivo (P) expresión denominada ecuación fundamental del patrimonio o de la partida doble. Esta igualdad es el enunciado matemático de la relación que guardan entre sí las masas patrimoniales. Refl eja los dos puntos de vista del patrimonio, representado, por un lado, por la estructura económica (el activo) y, por otro, por la estructura fi nanciera (el pasivo y el patrimonio neto). ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES Y DEUDAS MATERIALIZACIÓN DE LOS RECURSOS = ORIGEN DE LOS RECURSOS EMPLEO DE LOS FONDOS = FUENTES DE FINANCIACIÓN CAPITAL SEGÚN SU DESTINO = CAPITAL SEGÚN SU ORIGEN CAPITAL ECONÓMICO = CAPITAL FINANCIERO 25

12 2 Contabilidad fi nanciera De ahí es posible afi rmar que las siguientes igualdades representan todas lo mismo: Esta ecuación se mantendrá siempre, con independencia de los incrementos o disminuciones que experimenten las masas patrimoniales. Así, siempre se cumple que: A + A - A = P + P - P + PN + PN - PN Situaciones de equilibrio patrimonial Según el grado de participación, en la igualdad, de las distintas masas patrimoniales o, lo que es lo mismo, según la relación existente entre ellas, se pueden dar las siguientes situaciones: a. Posición de estabilidad máxima: ACTIVO A = PN; P = 0 PATRIMONIO NETO El activo está íntegramente fi nanciado con recursos propios, y la empresa no tiene deudas. b. Posición normal: A = PN + P PN > 0 ACTIVO P. NETO PASIVO El activo está fi nanciado, en parte, con recursos propios y, el resto, con pasivo. La mayoría de empresas presenta una situación de este estilo. c. Posición inestable: A = P PN = 0 ACTIVO PASIVO El activo se haya fi nanciado en su totalidad con recursos ajenos. Esta situación es, en cualquier caso, peligrosa. d. Posición de inestabilidad máxima: ACTIVO P > A ; PN < 0 PASIVO Situación muy inestable. La empresa debe más de lo que tiene. Está en una situación de quiebra técnica. La ecuación contable se sigue cumpliendo al ser el patrimonio neto negativo Inventario o balance extracontable El inventario o balance extracontable es un recuento detallado y sistematizado de los elementos patrimoniales debidamente valorados, que se elabora después de haber realizado una inspección física del patrimonio y con independencia de los datos contables. Todo inventario está referido a un momento concreto, por lo que es un documento estático. El inventario contable se elabora a partir de los datos proporcionados por la contabilidad, y suministra información cualitativa y cuantitativa de los elementos con los que la empresa realiza su actividad. El documento contable que informa sobre la situación económico-fi nanciera de la empresa o situación patrimonial, en un momento determinado, es el Balance de situación. Está basado en la ecuación fundamental del patrimonio y representa la composición y la valoración del activo, por un lado, y la del patrimonio neto y el pasivo, por otro. Por ello, se presentarán debidamente separados activos, pasivos y patrimonio neto, clasifi cando sus elementos en corrientes y no corrientes. En este sentido, conviene hacer una precisión de cara al criterio para ordenarlos, que no dejará de tener importancia después, aunque ahora no pase de una simple curiosidad. 26

13 El patrimonio empresarial 2 Tal y como se ha dicho con anterioridad, el activo fi gurará ordenado de menor a mayor liquidez, clasifi cado, según corresponda, como activo no corriente y activo corriente. Por otro lado, el patrimonio neto y el pasivo se ordenarán de menor a mayor exigibilidad, distinguiéndose entre patrimonio neto, pasivo no corriente y pasivo corriente. Conclusiones 1. El patrimonio de una empresa está formado por bienes, derechos y obligaciones. El valor del patrimonio neto está determinado por la diferencia entre el valor del conjunto de bienes y derechos, por un lado, y el valor de las obligaciones, por otro. 2. Los elementos patrimoniales son los componentes del patrimonio. 3. Las masas patrimoniales son agrupaciones de los elementos patrimoniales con signifi cado económico/fi nanciero homogéneo. Se distinguen tres masas patrimoniales elementales: el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. 4. El activo son los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, de los que se espera obtener beneficios o rendimientos económicos. Se clasifica en activo no corriente y activo corriente. Otros nombres utilizados como sinónimos de activo son: estructura económica, capital económico, aplicaciones, inversiones, materialización de los recursos, empleos o destino de los mismos. 5. El pasivo recoge las obligaciones actuales, surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir benefi cios o rendimientos económicos en el futuro. Se clasifi ca en pasivo no corriente y pasivo corriente. Otros nombres utilizados como sinónimos de pasivo son: deudas, obligaciones de pago, fi nanciación ajena, fondos ajenos, pasivo exigible. 6. El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Se clasifica en fondos propios, ajustes de valor y subvenciones, donaciones y legados recibidos. Otros nombres utilizados como sinónimos de patrimonio neto son: neto patrimonial o neto, financiación propia, fondos propios, pasivo no exigible. Junto al pasivo conforman la estructura financiera, también denominada capital financiero, fuentes de financiación, origen de los fondos o recursos. 7. La ecuación fundamental del patrimonio refl eja la visión económico-fi nanciera del patrimonio mediante la igualdad: A = PN + P Dicha ecuación recoge la relación existente entre las masas patrimoniales básicas. 8. El inventario o balance extracontable es un recuento detallado y sistematizado de los elementos patrimoniales debidamente valorados, que se elabora, con independencia de los datos contables, después de haber realizado una inspección física del patrimonio. El balance es el documento contable que, referido a una fecha concreta, informa sobre la situación económico- financiera de la empresa, diferenciando, clasificando y valorando los elementos patrimoniales que corresponden a cada masa patrimonial. Refleja la situación patrimonial en un momento dado. 27

14 2 Contabilidad fi nanciera Autoevaluación 1. El conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa, se denomina: a) Activo. b) Pasivo. c) Patrimonio Neto. d) Patrimonio. 2. Una agrupación de elementos con significado económico-financiero homogéneo, se denomina: a) Agrupación económica. b) Bloque fi nanciero. c) Masa patrimonial. d) Masa estructurada. 3. Son elementos de activo: a) Las obligaciones de pago. b) Los bienes y derechos. c) La fi nanciación propia. d) Los fondos ajenos. 4. El pasivo es: a) La fi nanciación ajena. b) La estructura económica. c) El patrimonio de una empresa. d) Ninguna de las expresiones anteriores es correcta. 5. Se denomina patrimonio neto a: a) La diferencia entre el activo y el pasivo. b) Los recursos propios. c) Las aportaciones de los socios y los benefi cios no distribuidos, básicamente. d) Todas las definiciones anteriores son correctas. 6. Un préstamo concedido a la empresa por una entidad bancaria forma parte: a) Del activo de la empresa. b) Del pasivo de la empresa. c) Del patrimonio neto. d) De los fondos propios. 7. Un anticipo efectuado por la empresa a un proveedor, a cuenta de una futura compra, es un elemento de: a) Activo corriente, ya que es un derecho a corto plazo. b) Pasivo corriente, pues es una deuda a corto plazo. c) Pasivo no corriente, porque es una aplicación a largo plazo. d) Patrimonio neto, pues no tiene vencimiento. 8. La ecuación fundamental del patrimonio representa: a) La relación existente entre las masas patrimoniales. b) Una situación de equilibrio patrimonial. c) Que el valor de las aplicaciones de fondos coincide con el valor de la estructura fi nanciera. d) Todas las afi rmaciones anteriores son correctas. 9. El criterio para clasificar el pasivo es: a) De mayor a menor liquidez. b) De mayor a menor exigibilidad. c) De menor a mayor liquidez. d) De menor a mayor exigibilidad. 10. Qué representa el balance de una empresa? a) El estado de las deudas que tiene la empresa. b) La situación económica y fi nanciera de la empresa. c) Que ni se gana ni se pierde, sólo se transforma. d) Recoge los bienes y ganancias, por un lado, y las pérdidas, por otro. 28

15 El patrimonio empresarial 2 Caso práctico resuelto 1 Dos estudiantes, en el último curso de Bellas Artes, montan una empresa dedicada a la comercialización de material de dibujo y pintura artística. En la actualidad, 01/10/20X0, LAPINTA presenta la siguiente descripción y valoración de elementos patrimoniales (importes en euros): Aportaciones de los dos socios para constituir una S.R.L. Ordenador portátil Programas informáticos para la gestión del negocio Mostrador Estanterías Préstamo a 3 años con una entidad bancaria Furgoneta para hacer repartos a domicilio Deuda a 2 años con el concesionario por la compra de la furgoneta Dinero en caja Dinero en la cuenta corriente Material de dibujo y pintura destinado a la venta El local lo alquilan por lo que adquieren los derechos de traspaso Fianza a 5 años depositada a favor del arrendador Factura pendiente de pago con vencimiento a 3 meses por el seguro Derecho de cobro a 30 días con una academia de dibujo Factura pendiente de pago con el pintor que remozó el local Deuda a 90 días con uno de los proveedores Acciones de Telefónica adquiridas como inversión a 2 años Aire acondicionado Folletos publicitarios para repartir por la zona Se pide: a) Agrupar los elementos en masas patrimoniales y representarlos de acuerdo con la estructura patrimonial, ordenando los elementos según la masa patrimonial a la que pertenezcan. b) Comprobar que se cumple la ecuación fundamental del patrimonio. 29

16 2 Contabilidad fi nanciera a) ACTIVO Solución 01/10/20X0 A) ACTIVO NO CORRIENTE Portátil Programas informáticos 300 Mostrador 700 Estanterías Furgoneta Derechos de traspaso adquiridos Fianza a favor del arrendador a 5 años Acciones Telefónica a 2 años 900 Aire acondicionado B) ACTIVO CORRIENTE Caja Dinero en c/c Productos destinados a la venta Derecho cobro academia dibujo Panfl etos publicitarios 100 TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO 01/10/20X0 A) PATRIMONIO NETO Aportaciones B) PASIVO NO CORRIENTE Préstamo bancario a 3 años Deuda con concesionario a 2 años C) PASIVO CORRIENTE Deuda con compañía de seguros 400 Deuda con pintor Deuda con proveedores TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO b) Total Activo = = Total Patrimonio Neto + Pasivo 30

17 El patrimonio empresarial 2 Caso práctico resuelto 2 Tres amigos constituyen una empresa, cuyo objeto social será la compra-venta de automóviles de ocasión. Se realizan las siguientes operaciones: 1. Efectúan aportaciones a partes iguales, de un total de en efectivo, que depositan en una cuenta corriente bancaria abierta a favor de la sociedad. 2. Adquieren un local comercial con un valor de (valor del solar incluido: 0 ), pagando la mitad al contado. Por el resto, fi rma una letra con vencimiento a un año. 3. Una entidad fi nanciera les concede un préstamo a 3 años, por valor cuyo importe es ingresado en bancos. 4. Adquieren tres vehículos de turismo (A, B, y C) por importes de (A), (B) y (C), pagando el 20% con talón bancario. El resto del precio se liquidará en el plazo de un mes. 5. Llegado el vencimiento, pagan la deuda con el proveedor de los automóviles. 6. Venden el vehículo A por , cobrando en efectivo. 7. Venden el vehículo B por, cobrando en efectivo. El resto será pagado por el cliente en 60 días. 8. Cobran del comprador del vehículo B el importe pendiente. 9. Venden el vehículo C por , que le ingresan en su cuenta corriente bancaria. 10. Reparten el benefi cio obtenido de la siguiente manera: - Cada socio se lleva y, - Deciden dejar el resto en la empresa como reserva. Se pide: a) Identifi car las diferentes variaciones patrimoniales que se producen y comprobar que se cumple la ecuación fundamental del patrimonio. b) Calcular el valor fi nal del patrimonio neto. 31

18 2 Contabilidad fi nanciera Solución a) ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO 1 Cuenta corriente Aportaciones TOTAL Terreno Local Cuenta corriente 3 Terreno Local Cuenta corriente 4 Terreno Local Cuenta corriente Turismo A Turismo B Turismo C 5 Terreno Local Cuenta corriente Turismo A Turismo B Turismo C 6 Terreno Local Cuenta corriente Turismo B Turismo C 7 Terreno Local Cuenta corriente Turismo C Derecho cobro 8 Terreno Local Cuenta corriente Turismo C Letra 1 año Aportaciones TOTAL Letra 1 año Préstamo a 3 años Aportaciones TOTAL Letra 1 año Préstamo a 3 años Deuda turismos 1m Aportaciones TOTAL Letra 1 año Préstamo a 3 años Aportaciones TOTAL Letra 1 año Préstamo a 3 años Aportaciones Ganancia TOTAL Letra 1 año Préstamo a 3 años Aportaciones Ganancias TOTAL Letra 1 año Préstamo a 3 años Aportaciones Ganancias TOTAL

19 El patrimonio empresarial 2 9 Terreno Local Cuenta corriente 10 Terreno Local Cuenta corriente Letra 1 año Préstamo a 3 años Aportaciones Ganancias TOTAL Letra 1 año Préstamo a 3 años Aportaciones Ganancias TOTAL b) Activo Pasivo = Patrimonio Neto =

20 2 Contabilidad fi nanciera Caso práctico propuesto 1 La empresa HELADITOS presenta la siguiente composición patrimonial, a 1 de enero de 20X0: Elemento patrimonial Importe ( ) Aportación inicial del empresario Mercancía destinada a la venta Entregas a cuenta de clientes Terreno Local Derechos de cobro a clientes Benefi cios acumulados Deudas por servicios prestados a la empresa y aún no pagados Dinero en cuentas corrientes Muebles Fianza recibida a 18 meses Anticipo realizado a un empleado Frigorífi cos y congeladores Facturas pendientes de pagar a suministradores de mercancía Hipoteca a 4 años con BANCOSA Se pide: calcular el valor del patrimonio neto y presentar la situación desde el punto de vista económico y fi nanciero, ordenando los elementos según la masa patrimonial a la que pertenezcan. 34

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