La neutralidad financiera en el Impuesto sobre Sociedades: Microsimulación de las opciones de reforma para España*

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1 H Pú Eñ / Rw P E, 203-(4/2012): , I E F L I S: Mó Eñ* LOURDE JEREz ARROO U Ex FIDEL PICO áchez REDE-U V R: A, 2012 A: J, 2012 R E ú é í I, ACE y CIT, h ó. E j q í Eñ ó, é ó AI. L z y, y ó ó x y/ h ó h. P : I, ACE, CIT,, ó. Có JEL: h25, h32, C Ió E ñ I R (I) Uó E (UE) ó q ó ó j, q ó ó. * L ó I E F; F P y P Có Eó U Ió C X G y F E D R. L é E A, J Lóz L, J O y F Pj, í ó. L x.

2 24 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez E ó j ó, ó, ó. P, q ó ó ó. E jó ó, q, y x zó,, q. E á, j ó j, y. E q I ó j ( x ó é hz., 2008), ó q ó (é A, 2010) 1. E x ó y, ó ñ I h é é y í. E é,, ó q z y,, á, z á x, z ó j ó, ó. L ó q h, h ó, qz q q h (é I My F, 2009; h y è, 2010; E C, 2010; K, K y Py, 2010; D Mj, 2011). P, ó j y ó. L ó ó y é ú h ú ñ q h q ó, q í z í ó í ó 2 (é D Mj, 2011). L é h z ó j I á y, zó hí, é ó j (é h, 2009) zó zó j. P á y ó í

3 L I : Mó 25 á q 3. A ó ñ í I Cú C (ICC) Có E 4. C, í é é z, ó zó á í I, q j í ó 5. E, ó h é ó. P q I, í q h,, ó j y x q z, y j q í (é IMF, 2010; C y, 2010; K y D Mj, 2012). Aq á ó í, z hí q y ó ó, x j q. E ó x ñ j. A í I (é K, 2010; 2011), q,, á j. L j é é y í ó é ó ñ I, q í á : ó ó j (Ch I Tx CIT) ó q ó (Aw C Eqy ACE). Ló, y ó í. E j q j q í í ñ (y ó ), z é ó. P z AI, y z q CIT y ACE. C, z ñ j E ó, j y é q. Aq ú é í -

4 26 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez h h é ó á é, h j í ó. E yí h z q (Kh y Dz, 2007, z; R y y, 2007, A; y D Mj y Dx, 2011, UE27, E U y Jó), y ó j D Mj (2011) h z W ó I ACE. P j j, ó 2 í I h ó ó. A ó (ó 3) í z (AI) y x í ó. E ó 4 ó y á. P ú, ó 5 j. 2. IS y ó ó: h E, Uó E (UE) I (Y IS ), y y ó y é (R), (C), zó (A) y ó j (I), : Y IS = R C A I (1) T y G (2001) y Dx y ø (2006), ó é y í, á x ó. L j á: xó. P (1) xó, y, j x, x y z y q q. E h, é I, y ó z, y. D, ó é j q ó óx í ó.

5 L I : Mó 27, xó é é y. P q, ó ó y ó q, á ó, h ó. C, y ó j, z, y,,., ó y. E ó ó ó, ó, j í. L ó ó ó, z, q,,, y ó 6. P ó, q é (j/) I ó j y Có E (é E C, 2011) h ó, é q G (2011) h UE 0,25% PI. D ú ñ j h I h 7 (é Dx y ø, 2006; OCDE, 2007; Ah, Dx, y, 2010; y Eñ A, 2010). E j í :, í ( x ó y x á é Jz, 2008 y 2011). E q y á, h ñ y,, ó: ) L ó (1) ó ó j (I). E D T EEUU 8 j ó CIT (Ch I Tx). L I í : Y CBIT = R C A (2)

6 28 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez ) L ó (1) q ó, ó (CIFP). F I F á (é C Tx G, 1991) j ó ACE (Aw C Eqy), y I í : Y ACE = R C A I CIFP (3) C, í ó ó ó, q (2) í ú ó q (3) í, z (j/);,, ñ y ó í. E (1) (2) í ñ, q í ó y ó. D ú ñ í h, x I (2), ó í ó (CIT) (é E C, 2010). P, ACE (3) j ó, q ó ó CIFP (1) í xó ó (3), ó ó ó é ó ó. P é q í h y óx (3) (C 1994/2000, 1996, I 1997/2003, A 2000/2004, é 2006). E yí zó y (1) é ó q í, ó q ó CIFP ñ. C j z ó, D Mj y Dx (2009) h ó (1) ó j (I) y ó ó (CIFP). í CIT y ACE, q j ó ó. L I í : Y ACECBIT = R C A I CIFP (4) xó q j y ó.

7 L I : Mó 29 E j ó CIT, ACE y ACE-CIT, y I. U z q z, ó í z (AI) y x í ó. 3. B y í C, é ó ó ;,, j z é é. C, z y ó í á. P z h z AI ( Aá Ié) 9. E I q ó y á ñ y L ó q R M, q ó y y 10. E j h z ñ 2006, ú q AI í z 11. P ñ AI á , x 54% I h ñ ( AEAT). E é, AI , á 64% I., y, q á x ñ. L AI, x I q ó z j x ( z )., í h, q á, CIT, ó ó z, y ACE ó ó CIFP. A í 12. E C 1 y z.

8 C 1 SELECCIó E BSERCIES y RIBLES B B S ó ó T : T T V E D C I j y F : q I 2006 F A, ú, C, D, U : S M P I G I G I G I R P P ó I F C A F F F z í x q j í x x x j C ó ó AE ó y 2009 ó F.. T E, : : E q. ó L h ú. x z 12 í ó x 2011; 2006, () x, ó ó I q A,, q x á ó z y í, q h x ó A C 1, I (I), y q q z. P xó (1), y AI : Y IS SABI = R C C * C A C I C (5) í C, y C * C z (C C ) z. E, - 30 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez

9 L I : Mó 31 z AI, ú j q z I 13., h x (2), (3) y (4),. A, ACE y ACE-CIT h (CIFP), é ) z j 14 : CIFP = FP (6) A AI, í y C 2, ó y ó. X Y SABI 0 C 2 SELECCIó E BSERCIES y RIBLES Ré E R ó X * Y SABI (7) R * (ER) X X ( Y SABI ;T)+ *x( Y SABI T;0) (8) X 5 X 5 X Y SABI < 0 Y * SABI 5 * 1-( 1+) Y (9) R * SABI 5 * 1-1+) (10) F: Eó. : é ; R ERD ( R < ), y T í h ; X - ( I, ACE, CIT ACE-CIT); é. T y, ó í h j, q ú ñ 2011 é q j ;, q j í, h j h í. E, h q á ñ, y h é. E ó, q ó ñ, y á q h, q h. ( 4. Só y á Uz x C 2 z j ó, q q h í

10 32 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez z í, í á í y j. P h : h I z 2011 é (30%) 15. P ACE y CIT h q í ó q I, q q í q ó. E ó x ACE-CIT, () 30% y j ó () í ó q I 16. P ERD, h í (T) 2011, A í (), y j 5 ( R ) E C 3, y ó x j z. C 3 IS IMSIIS MILES E LS SIMLCIES RELIzS I I ( ) 30% CIT 23,10% ACE 40,39% M x ACE-CIT 30% ( é % ó I y CIF P) ( = 53,70%) F: Eó.. E ERD, 5 h Dé z, z. P h F 1, á á q q, y,, á ó ( í), q á ó j. L ó á á ó ó x ACE- CIT í ó I, q ACE í, y CIT í. E C 4 é í z.

11 L I : Mó 33 40,29% ACE 29,55% 22,52% I/ó x CIT B ( ) F 1. Ró á F: Eó. :. E á ó x y I, y q é y q I (y ) ERD q. C 4 RICILES RESLS E LS IMESS SIMLS E érmis E C íer IS CE CBI Fó x T ú C ( ) C ( ) 60,64 60,64 60,64 60,64 C > 0 ú C ( ) C ( ) 106,16 137,01 93,44 106,72 C < 0 ú C ( ) C ( ) 33,82 46,21 21,15 29,58 C = 0 ú C ( ) C ( ) 0,00 0,00 0,00 0,00 F: Eó. P ó, q ( ) é, q. E q q 2006, y ó ACE ú, q CIT. E ACE y ú, y q ú q I y

12 34 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez j y q ú q CIT. L ó x ú q, q. E, é h á ú ACE q CIT, q ó x, q ACE. P ú, ACE y ó x h q y CIT. E C 5 é y (I). C 5 RES y ERERES RESEC L IMES E REFERECI (IS 30%) CE CBI Fó x Ex j P j y I Ex I Ex j P j y I Ex I I F: Eó. Uz í C 2, q í, q, q ( ó, q q AI). E y, ó y é x j (, ó ñ 2006), x h ( ó ) ó. P, q y I é, y í y í. A, ó x é á y y ( CIFP ), á í. E á q ACE á q, q CIT. E y q yí ACE I, q

13 L I : Mó 35 ó y CIT ó I. P, y ó x á á, y yí j. P ú, ú h y ó x, xó á. P ó á, z ó y é ó í (,,, y C Aó). P xó, q í : CI X CI Δ CI = CI IS IS (11) CIIS í, y CI X é, é X z (ACE, CIT y ó x ACE-CIT). E q, q, q ΔCI á ó, y,. P q ó y, y ó (11): ISΔBI BI XΔ Δ CI = + CI IS CI IS (12) D, ó ( ), q 17. E z ó,, q ó, y. E ( q q á I j ), q q ó x, q í, h qñ. P, ó q q q q ( ACE, CIT ó x), q é, á q, ;, ( -

14 36 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez ó) h q (), (). A ó (11) y (12), N Z í Z x : NZ I Z = 1 X X BI Δ Δ CI = ( CI CI NZ NZ IS ) ISΔBI BI = 1 XΔ = 1 = + NZ NZ NZ CI CI CI = 1 IS = 1 C, ó í,, y, í. A ó, C 6 í ó (13) ú. C 6 CMBIS RELIS E L C R L RI E EEMIE ( j IS 30%) R CE CBI 118,19 16,64 h 0,1 27,49 2,81 D 0,1 0,2 0,83 20,63 D 0,2 0,3 2,76 17,32 D 0,3 0,4 7,32 17,83 D 0,4 0,5 6,48 15,96 D 0,5 0,6 5,70 5,40 D 0,6 0,7 D 0,7 0,8 D 0,8 0,9 D 0,9 1 F. P. F: Eó. :. L. 5,65 12,93 12,01 11,69 40,71 IS = 1 IS 4,97 3,19 13,27 153,60 51,57 (13) Fó x 54,83 12,88 12,01 11,47 7,78 6,99 5,73 0,74 3,26 12,87 97,23 15,00 P, F 2, 3 y 4 C 6 y, é ú ó (13). 18. L í ó í í, q ( ) y ( ) 19. E í j X á (G) (P) 20. L é h z á é ( A.1 A.4) 21.

15 L I S: Mó 37 F 2. C ACE ( j IS 30%) F: Eó. F 3. C CBIT ( j IS 30%) F: Eó.

16 38 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez F: Eó. F 4. C ó x ( j IS 30%) z q, ó, ACE y CIT j, h : q ACE, CIT á, y qñ -j y y á. P,. D, é : q ACE, y á é y, CIT j -j, q y q yí é 22. E h ACE y CIT: q ó q, CIT ó q 23. P, ó x, í, é y ACE y CIT, ó h á y é. E q y, h 0,7 hy á q y, q 0,8 hy á q. A ó, C 7 y 5, 6 y 7 24.

17 L I : Mó 39 C 7 CMBIS RELIS E L C R IEL E IRESS ( j IS 30%) ( ) CE CBI D 1 50 D D D D D D D D D Má F: Eó. :. L. 107,33 101, ,91 39,48 9,06 0,65 0,47 5,14 7,61 10,72 1,61 9,16 46,37 49, ,74 8,24 5,24 0,17 0,34 2,59 2,39 0,74 12,73 8,84 Fó x 12,94 8, ,38 9,51 0,20 0,15 0,16 0,28 1,44 4,53 8,13 1,72 F: Eó. F 5. C CE ( j IS 30%)

18 40 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez F: Eó. F 6. C CBI ( j IS 30%) F 7. C ó x ( j IS 30%) F: Eó.

19 L I : Mó 41 O, ú, y á : í, y á ;, q ACE y CIT, óx ; y, q. Aí, ACE ( y 100%, q ) y CIT (, z ). E, óx y y qñ, y. y í, xó ú, q ACE hy ó y ( á, á é), q CIT ( ). E, ACE, y CIT j. P, ó x ACE, á :, á ( ú í) é, y á. E C 8 y 8, 9 y 10 ú 25 ;, á á (y ó ) á é (y ). C 8 CMBIS RELIS E L C R SECR E CII ( j IS 30%) L CE CE CBI Fó x A. A, í y. I x C. I D. y í E. y F. Có G. C h. T 9,03 13,06 10,70 8,42 10,76 14,82 2,76 4,00 7,57 11,72 2,04 2,98 2,62 6,76 4,60 7,61 7,66 1,89 3,09 1,57 6,08 1,96 1,47 3,01 I. hí 33,98 14,96 4,54 J. Ió y 0,07 1,91 1,15 K. Fz y L. A M. A. A P. Eó Q. A y R. A í. O 23,87 3,34 7,82 11,87 3,45 2,92 11,24 21,22 25,68 9,78 3,84 4,77 10,81 0,66 2,73 3,46 5,40 4,47 5,36 1,88 4,71 0,37 2,51 6,38 F: Eó. :. L.

20 42 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez F: Eó. F 8. C CE ( j IS 30%) F 9. C CBI ( j IS 30%) F: Eó.

21 L I : Mó 43 F 10. C ó x ( j IS 30%) F: Eó. C, ó hy q, é (A, M y ), y ó q jq (J). L á h q ACE j CIT, y. P ú, C 9 y 11, 12 y 13 C Aó. C 9 CMBIS RELIS E L C R CC ( j IS 30%) CC CE CBI Fó x Aí 8,13 3,54 1,33 Aó 14,69 2,50 7,21 A 24,02 3,84 7,15 1,98 2,60 0,71 C 10,63 5,66 7,51 C 5,06 0,89 1,55 C y ó 7,04 2,49 1,07 C-L Mh 5,83 4,81 5,57 Cñ 4,57 1,45 2,68

22 44 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez C 9 (ó) CMBIS RELIS E L C R CC ( j IS 30%) CC CE CBI Fó x C 17,17 20,28 5,50 C V 5,46 2,97 0,56 C M 1,07 2,60 1,85 Ex 10,19 2,76 1,76 G 3,49 4,75 4,06 L Rj 3,61 7,21 2,64 M 15,15 19,05 5,19 Ró M 11,94 7,09 0,77 F: Eó. :. L. P q hy CCAA y (Aó, C, Cñ y G), q á ; C-L Mh y C M á x,. D CCAA, ACE y j CIT Ex, C y Ló y A, q Aí, L Rj, y C V 26. F 11. C CE CC ( j IS 30%) F: Eó.

23 L I : Mó 45 F: Eó. F 12. C CBI CC ( j IS 30%) F 13. C ó x CC ( j IS 30%) F: Eó.

24 46 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez 5. C y E j h z q í í I h (ACE, CIT, ó x ACE-CIT). P h h ó á ñ j 2006, AI. P ACE y CIT h ó (40,39% ACE y 23,10% CIT), q ó x h j j ó (53,70%), 30%. L ACE h é ó á é;, á q é (á 10 ). P, CIT, q h ó é, j á ACE q qí á ú ó, y q í 7 ó I. E ñ ó q CIT ú á q ACE é, y, ó ú, q ACE, zó ó y é, j j, í ó,,,. L ó 6,9 q í CIT í Eñ UE27 (23,1% 2012), y í j é, q ó í. O hh q í ó á q í y CCAA., j q é á q. P, ó x ACE-CIT, q z, ó x ñ. A ó, í á, x ú q,, q,. Aá, ACE q, á qñ á ( q CIT). L q qñ y zó -

25 L I : Mó 47 q, q á ú q h 10, Py, á ACE q q j CIT. E h q Py. E, ó x, q í ó ó y, q y í y z. E q ú j. P j, ó, ó x, q í CIFP ( j, 90% y 10% CIFP ñ, 80%-20%,.). E, j ó j,, ó á y ó.

26 E EEMIE ) I % 0 3 R IS. L.1 R C j C L E S ( CMBIS RELI é R R CE CBI CE-CBI E E E E E E E E E B B B h P 0,00 108,38 9,81 118,19 8,38 25,02 16,64 54,69 0,14 54,83 0,1 0,03 45,72 18,24 27,49 25,21 28,02 2,81 13,25 0,37 12,88 D 0,1 0,2 0,15 25,10 25,92 0,83 3,71 24,34 20,63 11,89 0,12 12,01 D 0,2 0,3 0,25 27,91 25,15 2,76 7,99 25,31 17,32 11,39 0,07 11,47 D 0,3 0,4 0,35 20,46 27,78 7,32 7,34 25,17 17,83 7,71 0,06 7,78 D 0,4 0,5 0,45 21,12 27,60 6,48 9,74 25,70 15,96 6,95 0,04 6,99 D 0,5 0,6 0,55 30,20 24,50 5,70 23,50 28,90 5,40 5,70 0,02 5,73 D 0,6 0,7 0,65 21,78 27,44 5,65 24,03 29,00 4,97 0,74 0,00 0,74 D 0,7 0,8 0,75 16,33 29,26 12,93 26,23 29,42 3,19 3,23 0,03 3,26 D 0,8 0,9 0,85 17,12 29,13 12,01 47,87 34,61 13,27 12,77 0,10 12,87 D 0,9 1 0,96 17,21 28,90 11,69 229,99 76,39 153,60 96,57 0,66 97,23 F.. 1,21 1,03 39,68 40,71 33,85 17,72 51,57 14,94 0,06 15,00 L R M ó í j í y F : E. :... ( E ). C LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez

27 EL E IRESS ) I % 30 R S I..2 C C L j E S I ( CMBIS REL R CE CBI CE-CBI E E E E E E E E E ( ) B B B M á 0,67 46,47 60,85 107,33 25,94 20,43 46,37 12,94 0,00 12,94 D ,70 42,06 59,02 101,08 30,53 19,17 49,69 8,66 0,00 8,66 D , , , , , , , ,38 0, ,38 D ,61 56,32 16,85 39,48 46,52 38,29 8,24 9,37 0,14 9,51 D ,62 33,49 24,43 9,06 38,46 33,22 5,24 0,55 0,35 0,20 D ,64 26,46 25,81 0,65 30,44 30,27 0,17 0,39 0,24 0,15 D ,64 25,28 25,75 0,47 30,17 29,83 0,34 0,12 0,04 0,16 D ,68 21,90 27,04 5,14 26,49 29,08 2,59 0,28 0,00 0,28 D ,70 20,06 27,68 7,61 26,76 29,15 2,39 1,44 0,00 1,44 D ,76 17,76 28,47 10,72 30,81 30,08 0,74 4,53 0,00 4,53 D ,70 24,52 26,13 1,61 46,39 33,66 12,73 8,13 0,00 8, ,63 18,92 28,07 9,16 18,38 27,22 8,84 1,72 0,00 1,72 L R M ó í j í y F : E. :... ( E ). C L I : Mó

28 R E CII ) % C 0 E 3 S S R I..3 C C j L E S I ( CMBIS REL S R CE CBI CE-CBI E E E E E E E E E (C E) B B B G h I J K L M P Q R I I T h I O z x í ó í y ó y ó y y y y í A. A.,. 0,58 31,48 22,44 9,03 20,79 28,37 7,57 7,59 0,07 7,66.. 0,61 15,96 29,01 13,06 14,80 26,52 11,72 1,86 0,03 1,89 C. 0,64 33,64 22,94 10,70 33,14 31,10 2,04 3,06 0,04 3,09 D. 0,72 19,45 27,86 8,42 25,95 28,94 2,98 1,55 0,02 1,57 E. 0,67 33,95 23,19 10,76 26,86 29,48 2,62 6,12 0,03 6,08 F. C 0,75 14,84 29,66 14,82 21,58 28,34 6,76 1,92 0,04 1,96. C 0,68 23,94 26,70 2,76 24,95 29,55 4,60 1,44 0,03 1,47. 0,68 28,79 24,79 4,00 40,44 32,83 7,61 3,01 0,00 3,01. 0,65 49,97 15,99 33,98 50,00 35,05 14,96 4,44 0,09 4,54.. 0,68 25,40 25,47 0,07 32,22 30,31 1,91 1,15 0,01 1,15. F 0,56 43,11 19,23 23,87 61,82 36,14 25,68 4,97 0,44 5,40. A. 0,56 23,14 26,48 3,34 17,80 27,58 9,78 4,44 0,03 4,47. A. 0,60 31,61 23,79 7,82 25,80 29,64 3,84 5,35 0,01 5,36. A. 0,70 16,75 28,62 11,87 23,91 28,68 4,77 1,88 0,00 1,88. E 0,53 23,61 27,06 3,45 17,79 28,60 10,81 4,59 0,12 4,71. A... 0,68 28,20 25,28 2,92 32,46 31,80 0,66 0,31 0,06 0,37. A. 0,69 33,08 21,84 11,24 33,73 31,00 2,73 2,43 0,08 2,51. 0,62 41,29 20,07 21,22 35,71 32,26 3,46 6,34 0,04 6,38 L R M ó í j í y F : E. :... ( E ). C LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez

29 L I : Mó 51 C ó R CMBIS ( C RELIS E j.4. L C IS 30%) R CC CE CBI CE-CBI E E E E E E E E E B B B Aí 0,72 19,73 27,86 8,13 26,08 29,61 3,54 1,31 0,01 1,33 Aó 0,61 36,95 22,25 14,69 27,84 30,34 2,50 7,20 0,01 7,21 A 0,65 43,84 19,82 24,02 35,92 32,08 3,84 7,14 0,02 7,15 0,67 24,12 26,10 1,98 27,04 29,64 2,60 0,72 0,01 0,71 C 0,57 33,12 22,49 10,63 22,91 28,58 5,66 7,46 0,05 7,51 C 0,66 29,98 24,92 5,06 32,34 31,45 0,89 1,50 0,05 1,55 C y Ló 0,69 31,22 24,18 7,04 34,58 32,09 2,49 1,07 0,00 1,07 C-L Mh 0,74 21,86 27,69 5,83 37,71 32,90 4,81 5,55 0,02 5,57 Cñ 0,62 29,16 24,59 4,57 28,66 30,11 1,45 2,68 0,00 2,68 C 0,54 38,89 21,72 17,17 55,19 34,40 20,80 4,35 1,16 5,50 C 0,69 21,85 27,31 5,46 26,91 29,89 2,97 0,55 0,00 0,56 V M C 0,66 24,80 25,86 1,07 33,01 30,42 2,60 1,74 0,10 1,85 Ex 0,71 33,77 23,58 10,19 35,84 33,09 2,76 1,78 0,02 1,76 0,64 28,77 24,77 3,49 24,36 29,11 4,75 4,08 0,02 4,06 G L Rj 0,65 23,27 26,88 3,61 21,66 28,87 7,21 2,60 0,04 2,64 M 0,58 15,41 30,56 15,15 6,94 25,98 19,05 5,11 0,09 5,19 Ró M 0,70 16,97 28,91 11,94 21,48 28,57 7,09 0,73 0,04 0,77 F: Eó. :. L.. (R M E). C j í y í.

30 52 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez 1. E, hy q, á h, q j ó ó j,, y ó. 2. C j z, z á ó z í y í j. 3. í, Eñ R D-Ly 12/2012, 30 z, ó ó 30%, q. P, R D-Ly 20/2012, 13 j, h x ó. Ly I ó I, ó é ú x ó. 4. Vé Aúz (2006) y C C C Tx (CCCT) (2007) 5. P y (2011) 6. D z q ó ó á q ó q, q ó í ó. Té q ó á ó y ó. 7. U z jó, q I ñ, IRPF (é, 1996 y Wh, 2006, ). E, x z q y x, é q hz y, hh q q h hz,, x, ó é (é D Mj, 2005). 8. Vé U D h Ty (1992). 9. P á ó AI h://../ y h://www AI y ñ, Eñ. T y y á Eñ y Dó G y F P. C, í q h z, q y. AI ó y z y y á I C y Aí C (ICAC), q z ( j, qñ í ). Aq x AI ó ñ, y í ó ( 15% ú AEAT). E, q z AI, q y ó q, q ó. P, q í AI, x y, q í y j j I ú. L í I ú z ó y, y (é C, 2004). h x é q í (x ó), y q ó 0,42% AI y ó í ó

31 L I : Mó 53 h í ( q q í z x ). P, y í : ó ( A IF), (), (C), (D) y (U). 11. AI y 31 z 2007, q A T 2006 j 1 y E, q yí ñ j 31 y q ó ñ. 12. E j D Mj (2011) z é, W, ACE 15 í., ñ q AI ( Eñ, q ó z 362 ). 13. Aí 14,, R D L 4/2004, 5 z, q Tx R Ly I. 14. P é h I E F á (C Tx G, 1991), q í é z E. P, D Mj y Dx (2009), h y zó. E ó, q j ó CIFP, é,, é G. Aí, D Mj (2011) z 10 ñ. E, ú ACE, é ó é ú ñ E. Aq ó ó q Eñ, q ó x, y j j h O E 10 ñ, q q z q j z. Aí, 2006, é 2004 (5,58%) y 2005 (5,25%), q é 5,415% (D Dó G T y Pí F: D E : T é ó, y 2011). E ó z j, 31 ñ (2005) y, y é. í á z, ó, é ó á ACE é (é G, 2006). 15. Aq 2006, y 35%, h 30% q. L í é é y y y é, y ó í. 16. T ó x ACE y CIT x ñ 2006,, j q ó h ñ I 30%. q ó j í j (í y ), ó ñ. P í j y, á,. 17. C, y.,,. Aí, h á ( ), á ( ); y h ( ), á ( ). 18. E j y ; z í AI, h y

32 54 LOURDE JEREz ARROO y FIDEL PICO áchez y. h, á í. 19. L, í, é h. 20. ó q qé h h - y é-. E q hy q hy á q, y. 21. A í. 22. L ACE, y q CIFP. E h q ó x, q h y (é ó 13). E CIT ú q h ó y. 23. R, q é, q hy ó. P, qñ q q,, qñ ú. 24. L ó q h z 441 ó I 2006, q q AEAT z. E h é y, q q, á é é. 25. O, T y U y. 26. L C y M qñ ú AI. R Aúz, A. (2006), Th EU C x -j x: A w, E C Wk P, 9. A, E. (2010), Th h C I Tx G W, G S Uy. I S P, wk, A, E (2010), L z, P Eí Eñ, 125/126. Ah, A.; Dx, M. y, h. (2010), Tx C I, J. M,. A, T. y, R.,., R. Ch, M. G, P. Jh, G. My J. P (), D Tx D: h M Rw, Ox Uy P., L.; Dx, M.; V h, A.; Lz,. y D Mj, R. (2011), Th EU C I Tx y, S h C C Tx I A., R. (1996), Why Tx C?, I C Tx S. Uy T, Wk P, 96-2.

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Viernes 51 de Octubre DE DA PROVINCIA DE MADRID. Seadraiteu suscripciones en Madrid, en l a Administración del BOLETÍN, f DK 92 V 5 O BOLETÍN KÚH 26 OFICIAL DE DA PROVINCIA DE MADRID ADV FJ I ' E N O A OFIOIAL L AH h f * B^L5TfK8ALK» h Jf jí»» ó (R 8 A 839) S í x P Of P Cj M S M R E Y (Q D G) A R F ú C Q C N CIRCULAR P

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