APUNTES DE CLASE TEORIA CONTABLE Marcos Ancisar Valderrama Prieto

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1 APUNTES DE CLASE TEORIA CONTABLE Marcos Ancisar Valderrama Prieto Introducción. A continuación se presenta una síntesis del proceso contable con base en las lecturas de los autores Purcell, Horvart y Cañibano, propuestos para la clase. De esta forma se pretende ofrecer un elemento metodológico que facilite el proceso de comprensión de los temas básicos del reconocimiento contable. Con las observaciones de nuestros profesores y estudiantes esperamos seguir mejorando el documento para próximas versiones. Fuentes de financiación: Todo proyecto empresarial en principio debe contar con un apoyo económico que le permita hacerse realidad. En los aspectos técnicos- contables se habla de dos fuentes de financiación básica: - Fuentes de financiación Propia: Dentro de los estados financieros la financiación propia se representa mediante el capital, esta se considera la fuente inicial de recursos de toda empresa y es la forma en la cual los inversionistas suministras recursos que se materializan mediante los elementos de la riqueza. Horvarth explica como mediante los recursos intrínsecos, con los que cuenta la empresa, se puede explicar la dinámica transaccional producto de su utilización; de esta forma establece una clasificación, la cual define, en primer lugar la capacidad de atraer inversiones de capital. De esta forma se puede concluir que la fuente de financiación propia representada en el capital es el primer recurso intrínseco llamado: capacidad de atraer inversiones de capital. Un ejemplo para representar gráficamente, mediante un esquema sagital, esta forma de financiación se muestra de la siguiente forma de acuerdo con lo propuesto por Purcell:

2 La causa de esta transacción siempre tendrá como origen los accionistas o inversionistas (el capital), es decir, de donde parte el flujo, tal como se observa gráficamente. El destino del mencionado flujo puede tener diferentes opciones dependiendo de la forma en que materialice esta forma de financiación en algún elemento de la riqueza, para este caso se materializa en dinero efectivo que técnicamente se representa mediante una cuenta con el nombre de caja. Otra forma de representar esta misma transacción, de manera convencional es la siguiente: XXX 5, XXX9 Aporte Inicial Monetario de Atraer la inversión Patrimonio Activo Capital Caja De esta forma se puede concluir que el Capital tiene naturaleza de causa o crédito, de tal forma que cuando los inversionistas aportan, esta fuente de financiación propia se incrementa y podrá tener como consecuencia o efecto, entre otras alternativas, el aumento de un elemento de riqueza que los contadores definen como activo, que a su vez tiene naturaleza de efecto o debito. - Fuentes de financiación ajena: Complementando las fuentes de financiación propia se encuentran las fuentes de financiación ajenas, la cual se ofrece a la empresa a través de los acreedores e igualmente se materializa mediante los componentes de la riqueza empresarial. Este tipo de financiación se presenta en los estados financieros como el pasivo y Horvarth determina su origen mediante el segundo recurso intrínseco capacidad de acceder al crédito

3 De allí se desprende que el segundo recurso intrínseco capacidad de acceder al crédito corresponde a una fuente de financiación ajena, la cual se presenta de manera sagital según Purcell, en una de sus diferentes posibilidades, así: La causa de la fuente de financiación ajena siempre será el aumento del pasivo y tendrá como efecto diferentes posibilidades, para este caso, el aumento de un elemento de la riqueza representado por un vehículo. Siguiendo con el ejemplo, la forma de representación convencional sería la siguiente: XXX 9, XXX9 Compra equipo Real de acceder al crédito Pasivo Activo Proveedores Vehículos De lo anterior se concluye, que el pasivo al ser otra fuente de financiación, tiene la misma naturaleza del patrimonio es decir de causa o crédito y sus efectos tenderán al aumento de la riqueza, representado por el activo.

4 De esta forma queda constituida la estructura financiera básica de una compañía: Luego de tener un musculo financiero suficiente la empresa está en capacidad de desarrollar operaciones con el ánimo de generar utilidades (renta) que le permitan incrementar su riqueza para auto sostenerse y retornar a inversionistas y acreedores el costo que significa la financiación; de allí se tienen una serie de transacciones comerciales que se sintetizan en las siguientes: - Operaciones corrientes externas: Las operaciones internas corresponden a la adquisición o venta de factores de producción. Este tipo de operaciones son susceptibles de reconocimiento cuando se asuman derechos u obligaciones en su adquisición o venta; de allí surge la necesidad de aplicar el concepto de causación o devengo. Para una mejor comprensión dividiremos este tipo de operaciones en dos: - Operaciones corrientes externas para la adquisición de factores de producción y servicios. - Operaciones corrientes externas para la venta de bienes y servicios.

5 - Operaciones corrientes externas para la adquisición de factores de producción y servicios. El primer grupo de operaciones externas tendrán como principio la recepción del bien o servicio con lo cual la empresa quedara obligada a pagar su equivalente en unidades monetarias, en este punto estamos ante el denominado flujo real, el cual implica el reconocimiento de acuerdo con el segundo recurso intrínseco, la capacidad de crédito que tiene la empresa: XXX 9, XXX9 Compra mercancías Real de acceder al crédito Pasivo Proveedores Inventarios Es de precisar que este tipo de operaciones tienen la misma causa pero pueden tener diversos efectos, en algunos casos pueden tener un tránsito temporal por el activo para finalmente tener como destino final la generación de renta a través de los denominados gastos que en principio son elemento fundamental para la generación de ingresos. Este concepto se explica mejor, mediante diferentes ejemplos: La Compra de inventarios para luego ser comercializados, en un primer momento forma parte de la riqueza empresarial, como activos, definidos por Horvarth como costos no consumidos, que luego serán realizados, en un segundo momento, para la generación de ingresos:

6 No obstante, existen otro tipo de operaciones en los cuales los recursos son consumidos inmediatamente en la producción de renta, como la causación de los salarios no empleados en la producción: La adquisición de bienes y servicios necesariamente requiere una retribución monetaria pago, la cual se refleja mediante un flujo monetario tal como se muestra a continuación:

7 La representación convencional de esta operación hace uso del tercer recurso intrínseco definido por Horvarth como la de utilizar activos o disponibilidad del activo, que tiene como causa la disminución del activo, el cual al tener naturaleza debito requerirá de un movimiento crédito para lograr reflejar esta operación: XXX 9, XXX9 Pago Monetario de utilizar activos Disminución Disminución Pasivos Caja Proveedores - Operaciones corrientes externas para la venta de bienes y servicios. El segundo grupo de operaciones externas se da como consecuencia del cuarto recurso intrínseco definido por Purcell como la capacidad reditual de la empresa, en otra palabras su capacidad de generar renta. La representación gráfica para este tipo de operaciones, bajo el concepto de causación y teniendo en cuenta el flujo real se presenta de la siguiente forma: Tal como se observa la única causa para este tipo de operaciones será el aumento de los ingresos en la cuenta denominada Ventas, cuya naturaleza crédito se deduce de esta operación. El efecto o débito de esta operación implicara un aumento en la riqueza como consecuencia de la generación de renta, en este caso de los clientes o cuentas por cobrar, sobre quienes se obtiene el derecho de cobrar el valor equivalente de las mercancías entregadas o servicios prestados.

8 Por lo tanto, la representación contable convencional será la siguiente: XXX 9, XXX9 Causar Ingreso Real reditual Ingresos Venta Clientes Finalmente, el cierre de toda operación de venta de bienes o servicios se debería cerrar con su cobro, obteniendo el equivalente en dinero efectivo por los bienes o servicios entregados; de esta forma se constituye el flujo monetario que se representa según Horvart de la siguiente forma: Tal como se observa se da una mutación entre dos categorías de activos, al convertirse el derecho de cobro en dinero efectivo, esta operación se representara convencionalmente de acuerdo con lo siguiente: XXX 9, XXX9 Cobro Monetario de utilizar activos Disminución Clientes Caja - Operaciones corrientes Internas: Este tipo de operaciones se dan como consecuencia de las interacciones de los elementos de renta y riqueza empresarial, que originan su representación como consecuencia de los desarrollos de la técnica contable. Las operaciones corrientes internas típicas son el reconocimiento de eventos como: - El costo de ventas. - La Depreciación de la Propiedad Planta y equipo. - La amortización de los activos diferidos.

9 Este tipo de operaciones están respaldados conceptualmente en conceptos como el de Asociación y el principio técnico de la asignación, mediante los cuales se buscan asociar en la obtención de la renta los gastos con los ingresos a que dan lugar, así como asignar sistemáticamente el valor de los activos asignables al estado de resultados en la medida que contribuyen a la generación del ingreso o renta empresarial. Tal como se observa se está utilizando un activo, por la capacidad que tienen estos recursos en la generación de renta, de esta forma la representación convencional sería la siguiente: XXX 3X, XXX9 Causación Depreciación Real de utilizar activos Disminución Gastos asignables Gasto Depreciación

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