IMPOSICIÓN DE LAS PEQUEÑAS EMPRESAS. INFORME MIRRLEES Madrid, 9 de octubre de 2013 José Manuel de Bunes Ibarra ARCO, Abogados y asesores tributarios

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1 EMPRESAS INFORME MIRRLEES Madrid, 9 de octubre de 2013 José Manuel de Bunes Ibarra ARCO, Abogados y asesores tributarios 1

2 EMPRESAS I PROBLEMA GENERAL Diferencias de tratamiento entre: Trabajador por cuenta ajena Empresario autónomo Pequeña empresa Asalariado: marginal IRP Sociedades: tipo IS (reducidos) Dividendo y Ganancia Autónomo: marginal IRP 2

3 EMPRESAS I Divergencias de tratamiento entre sueldo y dividendo: Incentivo para optimizar tributación vía nómina /retribución fondos propios Divergencias de tratamiento entre autónomo y asalariado: Tipos más elevados para la renta del trabajo (o mas flexibilidad en la deducción de gastos en base) favorece la opción por el trabajo autónomo PROPUESTA Trato similar en IRP para sueldo y renta del autónomo Alineamiento tipos de gravamen IRP e IS 3

4 CASO ESPAÑOL EMPRESAS I IRPF: No existe identidad entre el concepto de rendimiento del trabajo y el de relación laboral del derecho del Trabajo Acercamiento a jurisprudencia laboral: dependencia, ajenidad Casos singulares: Consejeros, alta dirección: renta del trabajo Dicotomía relación laboral / actividad profesional: calificación Coexistencia relación laboral / mercantil profesional: jurisprudencia Preeminencia de la relación mercantil Consecuencias fiscales: cese en la actividad; rentas irregulares 4

5 EMPRESAS I Interposición societaria: sociedades profesionales Individualización rentas (trabajo: trabajador; capital: titularidad), Splitting en el ámbito familiar Impuesto dual español: menor tipo rentas del ahorro Modelos impuestos duales mas complejos: distribución renta entre los factores productivos (trabajo y capital) Modelo Barrera ( fencel model ): separación patrimonios privado y empresarial afecto. Antes de que la renta salga de la actividad, se grava como renta del capital (tipo IS, a cuenta). Al salir, hay que distribuirla: una parte como renta del trabajo (marginal) y otra como renta del capital (tipo fijo).» Crítica: efecto cerrojo y pospone tributación a tipos progresivos Modelo Fuente u origen ( source model ): División renta: o previa imputación de un salario al empresario, profesional o socio resto, renta del capital ; o estimado un rendimiento del capital, y el resto como del trabajo.» Preferible, en especial la segunda opción (equidad vertical) 5

6 EMPRESAS I Pequeñas Empresas Cuantificación renta autónomos: en general, igual sociedades. Aunque existen Regímenes especiales, que afectan a un amplísimo espectro de contribuyentes: Estimación objetiva Entidades de reducida dimensión Problema actual de alejamiento tipos: Incremento IRP (mas del 50%) disminución IS ( Tipos Pymes ) Tipo efectivo IS Mecanismos para evitar la doble imposición: integración y exención 6

7 EMPRESAS II Costes indirectos de cumplimentación Mayores proporcionalmente para pymes que grandes y escasos para autónomos Propuesta: simplificar estructura alineando tratamiento de las fuentes de renta Caso español: Reducción costes: asalariados (borrador de declaración ) Autónomos: No borrador, sencillez registros contables Estimación objetiva: Complejidad Efectos indeseables: rentas no gravadas, elección, congelación, planificación y fraude fiscal que se tratan de atajar replanteamiento Operaciones vinculadas: mayor complejidad, si bien aligerada para pymes 7

8 EMPRESAS III Tratamiento asimétrico de beneficios y pérdidas empresariales Pérdidas: traslado hacia adelante, sin compensación por el retraso temporal: Estado participa en beneficios, pero no en el riesgo. Pymes: mayor dificultad al no poder diversificar inversiones Propuesta: Devoluciones, traslado hacia atrás o percepción de un interés por el retraso Caso Español: Compensación solo con beneficios futuros Modificaciones recientes: periodo de compensación e inicio de cómputo Limitaciones para empresas medianas y grandes 8

9 EMPRESAS IV Exceso de beneficios fiscales para pequeñas empresas Empleo generalizado Incremento de la diferencia de renta neta tras impuestos y SS con la percibida por un autónomo. Reducción tipos IRS o en cotizaciones, créditos fiscales a dividendos, o Normativa antielusión o planificación Propuesta: Aproximación de tipos aplicables a asalariado, autónomo y a beneficios distribuidos, que alinearía tratamiento y haría innecesarios tipos menores para pymes. Beneficios fiscales: vinculados a gastos relacionados: inversiones, I+D (mejor para pymes) Caso español: Régimen de entidades de reducida dimensión (tipos, libertad amortización, ) incentiva el empleo de la sociedad pues la tributación del autónomo es más elevada. Es necesario un replanteamiento 9

10 EMPRESAS V Falta de coordinación de la imposición de las rentas del trabajo y del capital por funcionamiento cotizaciones a SS Aumentar cotizaciones de autónomos que las iguale a las de los salarios, a salvo de por los beneficios cubiertos (paro ) Caso Español: Régimen General y RET Autónomos: Tipos semejantes, pero no así bases de cotización RG: remuneración RETA: elección dentro de unos límites Es el mayor impuesto sobre rentas salariales. Debería revisarse la situación aunque: Cálculo complejo Prestaciones: paro, renta pasiva limitada incidencia de los sistemas de previsión social complemantarios? 10

11 EMPRESAS VI Tratamiento diferenciado de los beneficios distribuidos respecto de la renta de los asalariados No sería eficiente elevar tributación dividendos (perjudicaría la financiación con fondos propios) Perjudicaría a pymes que tienen menor acceso a financiación Propuesta: Reformas en BI IRP e IRS: Deducción tasa de rendimiento: exime del IRP el rendimiento normal del capital invertido Deducción por fondos propios: exime del IRS el rendimiento normal de las inversiones con fondos propios. Esto permitiría elevar el gravamen de los dividendos en IRP en el sentido propuesto También evitaría imposición de aumentos nominales del precio de la acción por inflación Y elimina sesgo a favor de la financiación ajena frente a la efectuada con fondos propios Dos tipos de gravamen en IRP: tipo debe coincidir con el tipo que resultaría de aplicar a los dividendos en IRP mas el tipo único IRS. Tasa de rendimiento no utilizada sería trasladable Introducir para pymes la libertad de amortización para inversiones con un límite 11

12 Caso Español: EMPRESAS VI IS: retribución fondos propios no deducible, pero financiación ajena, si, aunque se han establecido limitaciones. Situación pues contraria a la propuesta en el informe Integración dividendos y ganancias de socios Personas jurídicas: en IS al tipo aplicable a la entidad. Deducción por doble imposición Personas físicas: Renta del ahorro. Exención euros. Tipo más reducido. Sistemas de integración. Sistemas de imputación: estimativos, reales Relación IRP e IRS Es complicado actuar sobre los tipos aplicables a los dividendos para lograr una identidad de trato, y además, existe la complicación de las diferencias de tributación de las sociedades de un país y las extranjeras 12

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