CONTABILIDAD Y VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
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- María Antonia Cordero Aguilera
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1 SEMINARIO SOBRE CONTABILIDAD PÚBLICA ADOPCIÓN DE LAS NICSP CIUDAD DE PANAMÁ 1 a 3 de abril de 2014 CONTABILIDAD Y VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS Arantxa López Cascante Abril, 2014 DEFINICIÓN DE PASIVO FINANCIERO CUALQUIER PASIVO QUE SEA: UNA OBLIGACIÓN CONTRACTUAL: De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o De intercambiar con otra entidad activos financieros o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la entidad
2 RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO FINANCIERO UNA ENTIDAD RECONOCERÁ UN PASIVO FINANCIERO EN SU ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CUANDO SE CONVIERTA EN PARTE OBLIGADA SEGÚN LAS CLÁUSULAS CONTRACTUALES DEL INSTRUMENTO EN CUESTIÓN. MEDICIÓN DE UN PASIVO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: Al reconocer inicialmente un pasivo financiero la entidad lo medirá por su valor razonable menos los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la emisión del mismo (salvo que el pasivo se contabilice con posterioridad a valor razonable con cambios en resultados).
3 MEDICIÓN DE UN PASIVO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. (salvo las excepciones previstas en el párrafo 49 de la NICSP 29, tales como: pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, contratos de garantía, pasivos financieros designados como partidas cubiertas, entre otros) PASIVOS FINANCIEROS A COSTO AMORTIZADO LOS PASIVOS FINANCIEROS QUE SE REGISTRAN AL COSTE AMORTIZADO CONSTITUYEN GENERALMENTE LA MAYOR PARTE DE LOS PASIVOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD: Deudas representadas en valores negociables Préstamos recibidos de Entidades de Crédito y Organismos Nacionales e Internacionales Otros débitos y partidas a pagar
4 COSTE AMORTIZADO DE UN PASIVO FINANCIERO Importe al que inicialmente fue valorado el pasivo financiero MENOS: Rembolsos de principal que se hubiesen producido MÁS O MENOS, SEGÚN PROCEDA: La amortización acumulada calculada con el método de la tasa de interés efectiva- de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de rembolso en el vencimiento. Método de la tasa de interés efectiva Es un método de cálculo del costo amortizado de un (activo financiero o un) pasivo financiero y de imputación del (ingreso o) gasto financiero a lo largo del periodo relevante. LA TASA DE INTERÉS EFECTIVA (pasivos financieros) Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros del pasivo financiero.
5 EJEMPLO DE PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO La entidad XX emite un empréstito el 1 de enero de 2011 formado por obligaciones de valor nominal 5 u.m. emitidas a la par y que se deberán reembolsar al 103% el 31/12/2012. Estas obligaciones devengan un interés del 5% anual pagadero el 31/12 de cada año. Los gastos de la emisión son 100 u.m. Valoración inicial: (1.000x5) - 100=4.900 Valoración reembolso: 1.000x5x103% = El 31/12 de cada año pagará por intereses: 5.000x0,05=250 El tipo de interés efectivo se determina de la siguiente forma: (lo que recibe la entidad = lo que entrega la entidad) 4.900=250/(1+i) +250/(1+i) /(1+i) 2 De donde : i =0, = (7,56%) EJEMPLO DE PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO CÁCULO DEL COSTE AMORTIZADO Fecha Gasto financiero (g t =c t-1 xi) Pago (p t ) Coste amortizado c t =c t-1 +g t -p t 1/1/ ,00 31/12/ ,45 250, ,45 31/12/ ,55 250, ,00
6 EJEMPLO: pasivo financiero a coste amortizado (1/1/2011) EN EL MOMENTO DE LA EMISIÓN POR EL VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIÓN RECIBIDA Tesorería 5000 Pasivo representado en instrumentos de deuda 5000 Total POR EL RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS DE TRANSACCIÓN Pasivo representado en instrumentos de deuda 100 Tesorería 100 Total POR LO QUE EL PASIVO QUEDARÁ INICIALMENTE VALORADO POR EL VALOR RAZONABLE MENOS COSTES DE TRANSACCIÓN: = EJEMPLO: pasivo financiero a coste amortizado (31/12/2011) POR EL PAGO DE LOS INTERESES EXPLÍCITOS (AQUELLOS CUYO VENCIMIENTO SE PRODUCE EN EL EJERCICIO Gastos financieros (Intereses) 250 Tesorería 250 Total POR LA IMPUTACIÓN DE LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR INICIAL Y EL VALOR DE REEMBOLSO QUE SE DEVENGA EN EL EJERCICIO (370, = 120,45) Gastos financieros (Intereses) 120,45 Pasivo representado en instrumentos de deuda 120,45 Total 120,45 120,45 11
7 EJEMPLO: pasivo financiero a coste amortizado (31/12/2012) POR EL PAGO DE LOS INTERESES EXPLÍCITOS (AQUELLOS CUYO VENCIMIENTO SE PRODUCE EN EL EJERCICIO Gastos financieros (Intereses) 250 Tesorería 250 Total POR LA IMPUTACIÓN DE LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR INICIAL Y EL VALOR DE REEMBOLSO QUE SE DEVENGA EN EL EJERCICIO (379, = 129,55) Gastos financieros (Intereses) 129,55 Pasivo representado en instrumentos de deuda 129,55 Total 129,55 129,55 12 EJEMPLO: pasivo financiero a coste amortizado (31/12/2012) POR EL REEMBOLSO DEL PASIVO Pasivo representado en instrumentos de deuda 5150 Tesorería 5150 Total LA CARGA FINANCIERA IMPLÍCITA DERIVADA DE LA OPERACIÓN SE HA IMPUTADO EN FUNCIÓN DE SU DEVENGO DE ACUERDO CON EL MÉTODO DE LA TASA DE INTERÉS DE EFECTIVO A LO LARGO DE LA VIDA DEL PASIVO: = 250 = 120,45+129,55 13
8 PRÉSTAMOS EN CONDICIONES FAVORABLES Son los que se reciben por una entidad por debajo de las condiciones de mercado. RECONOCIMIENTO INICIAL: La entidad analizará la substancia de la transacción es un préstamo o una subvención. Si fuera un préstamo Determinación Valor Razonable Por (a) referencia a mercado activo o (b) utilizando una técnica de valoración (p.j. por descuento de flujos de efectivo futuros a una tasa de interés del mercado para préstamos similares) Cualquier diferencia entre el valor razonable del préstamos y el precio de la transacción (importe del préstamo) se registrará de acuerdo con la NICSP 23 (SUBVENCIÓN) DEFINICIÓN DE ACTIVO FINANCIERO - EFECTIVO, CUALQUIER ACTIVO QUE SEA: - UN INSTRUMENTO DE PATRIMONIO; - UN DERECHO CONTRACTUAL A: recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o intercambiar con otra entidad activos financieros o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la entidad
9 RECONOCIMIENTO INICIAL UNA ENTIDAD RECONOCERÁ UN ACTIVO FINANCIERO CUANDO SE CONVIERTA EN PARTE OBLIGADA SEGÚN LAS CLÁUSULAS CONTRACTUALES DEL INSTRUMENTO EN CUESTIÓN. MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS MEDICIÓN INICIAL: Al reconocer inicialmente un activo financiero la entidad lo medirá por su valor razonable más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la emisión del mismo
10 MEDICIÓN DE UN ACTIVO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: Con carácter general VALOR RAZONABLE EXCEPCIONES: -Préstamos y cuentas por cobrar COSTE AMORTIZADO -Inversiones mantenidas hasta el vencimiento COSTE AMORTIZADO -Inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad COSTE MEDICIÓN DE UN ACTIVO FINANCIERO CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS a los efectos de su MEDICIÓN POSTERIOR: a) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados. b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento c) Préstamos y cuentas por cobrar d) Activos financieros disponibles para la venta
11 ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS VALORACIÓN INCIAL VALOR RAZONABLE VALORACIÓN POSTERIOR VALOR RAZONABLE (Sin deducir costes de transacción de la enajenación) (Una vez imputados intereses devengados según el tie y diferencias de cambio) CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE Y COSTES DE TRANSACCIÓN A RESULTADOS EJEMPLO : ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS La entidad compra en bolsa el 20 de julio del ejercicio 20X1 participaciones en una sociedad anónima con la intención de venderlas en el corto plazo. En el momento de la compra el VR de las participaciones es de u.m. y la entidad incurre en unos gastos derivados de la transacción por importe de 100 u.m. El 31 de diciembre de 20X1, el VR es de u.m. SE PIDE: Registro de las operaciones anteriores
12 EJEMPLO : ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS POR EL RECONOCIMIENTO INCIAL DE ACTIVO FINANCIERO (20/7/X1) Activo financiero (Inversiones en instrumentos de patrimonio con cambios en resultados) Efectivo EJEMPLO : ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS POR LOS GASTOS DE TRANSACCIÓN POR ADQUISICIÓN DEL ACTIVO FINANCIERO (20/7/X1) Gastos financieros 100 Efectivo
13 EJEMPLO : ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS POR LA VALORACIÓN A VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO FINANCIERO (31/12/X1) Pérdida en instrumentos de patrimonio con cambios en resultados Activo financiero (Inversiones en instrumentos de patrimonio con cambios en resultados) Diferencia entre VR al inicio y el VR a al cierre: = 300 u.m. 24 INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Y PRÉSTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR VALORACIÓN INCIAL VALOR RAZONABLE (Mas costes de transacción directamente atribuibles a la adquisición) VALORACIÓN POSTERIOR COSTE AMORTIZADO (Calculado según tasa de interés de efectivo)
14 EJEMPLO: INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO El 1-1-X1 la entidad adquiere 30 bonos que los clasifica a efectos de su valoración en la categoría de AF mantenidos hasta vencimiento Valor de emisión de cada bono: Valor de reembolso: *1.020= ) Fecha de reembolso: X3 Gastos de adquisición: 150 Interés anual: 1,7 % (30.000x1,7%=510 ) (valor reembolso total: Cálculo interés efectivo: (lo que pago = lo que recibo) =510(1+i) (1+i) (1+i) -2 i = 0, (2,43 % tipo de interés efectivo) EJEMPLO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Fecha CUADRO DEL COSTE AMORTIZADO Interés efectivo (ingreso) Interés explícito (cobro) Interés implícito Coste amortizado 01/01/X ,00 31/12/X1 732, , ,30 31/12/X2 737, , ,00
15 EJEMPLO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO POR EL RECONOCIMIENTO INCIAL DE ACTIVO FINANCIERO (1/1/X1) Activo financiero (BONOS) Efectivo EJEMPLO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO POR EL RECONOCIMIENTO DE LOS INTERESES DEVENGADOS (a 31/12/X1) Activo financiero (BONOS) 222,30 Efectivo 510 Ingresos por intereses 732,30 Por lo que el activo financiero quedará valorado al coste amortizado a 31 de diciembre de X1: ,30 = ,30 29
16 EJEMPLO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO POR EL RECONOCIMIENTO DE LOS INTERESES DEVENGADOS (a 31/12/X2) Activo financiero (BONOS) 227,70 Efectivo 510 Ingresos por intereses 737,70 Por lo que el activo financiero quedará valorado al coste amortizado a 31 de diciembre de X2: , ,70 = EJEMPLO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO VENCIMIENTO EN EL EJERCICIO 2013 (1/1/2013) Efectivo Activo financiero (BONOS) En el ejercicio del vencimiento se por importe de u.m. imputará como ingreso presupuestario 31
17 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA VALORACIÓN INCIAL VALOR RAZONABLE VALORACIÓN POSTERIOR VALOR RAZONABLE CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE A PATRIMONIO (Mas costes de transacción directamente atribuibles a la adquisición) (Sin deducir costes de transacción de la enajenación) (Una vez imputados intereses devengados según el tie y diferencias de cambio) (Se trasladará a RESULTADOS cuando sea baja en cuentas o cuando se deteriore) DETERIORO DE VALOR AL final de cada ejercicio, la entidad evaluará: Evidencia objetiva de deterioro por uno o más sucesos: ocurridos después de su reconocimiento inicial Hayan ocasionado reducción o retraso de flujos de efectivo estimados futuros Puedan ser estimados con fiabilidad. REGISTRO CONTABLE: (para instrumentos de deuda) Importe: Valor contable activo VA flujos de efectivo estimados futuros descontados al TIE inicial (puede utilizarse el valor de mercado del activo financiero si es suficientemente fiable) Deterioro: Gasto Reversión de deterioro : Ingreso (Límite de la reversión: valor contable del crédito si no se hubiera dotado deterioro)
18 PREGUNTAS? MUCHAS GRACIAS
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