Régimen fiscal para expatriados temporales en España

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1 Régimen fiscal para expatriados temporales en España Ana Jiménez 27 de abril de 2012 Marimon Abogados 2012

2 I. Régimen de expatriados 2 1. INTRODUCCION Medida existente en la normativa del IRPF desde la Ley 40/1998. Finalidad de la norma: voluntad de incentivar al trabajador español desplazado, favorecer la movilidad geográfica internacional favorecer la competitividad de las empresas españolas Especialmente útil en la actualidad (incremento de flujo de desplazamientos) Problemática en su aplicación por razones de prueba

3 I. Régimen de expatriados 3 2. RÉGIMEN DE EXENCION DE RENTAS DEL ARTÍCULO 7.P) LIRPF A) EN QUÉ CONSISTE RÄgimen de exenciån de rentas del trabajo obtenidas por trabajadores desplazados al extranjero con un lçmite de euros/aéo Se aplica a personas fçsicas con residencia fiscal en EspaÉa (sujetos a la normativa del IRPF) El desplazamiento al extranjero por razån de un trabajo no determina en cåmputo temporal la adquisiciån de la residencia fiscal en el otro paçs (la ausencia de EspaÉa se reputa temporal: artçculo 9.1.a) LIRPF) Se mantiene en EspaÉa el nöcleo principal o base de actividades/ intereses econåmicos (artçculo 9.1.b) LIRPF). Buen instrumento para reducir la tributaciån de la rentas del trabajo ante la subida reciente de tipos + incremento de desplazamientos al extranjero en el entorno de crisis actual

4 I. Régimen de expatriados 4 B) CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 7.P) Que los trabajos se realicen efectivamente en el extranjero para una entidad no residente o para un EP localizado en el extranjero. Que en el territorio en el que se presten los trabajos se aplique un impuesto comparable al IRPF y no sea un paraíso fiscal

5 I. Régimen de expatriados 5 Trabajo efectivo en el extranjero Trabajo en el sentido laboral del término? Según la DGT, no cubre pensiones por trabajo previo prestado en otro país (DGT CV 5/8/2005) ni las retribuciones de administradores (DGT 30/7/2003), tampoco becarios Interpretación administrativa estricta: art 17.1 LIRPF + algún supuesto aislado del art (por ej, relaciones laborales de carácter especial). Se exige un desplazamiento físico del empleado: necesidad de conservar elementos de prueba: Billetes de avión/tarjetas de embarque, tickets de peaje, facturas de hoteles, contrato de alquiler, contratos/facturas de suministros, etc).

6 I. Régimen de expatriados 6 Trabajo efectivo en el extranjero (cont) Elemento temporal: la norma no establece una duración mínima del desplazamiento; se puede aplicar con independencia de la duración (por ej, trabajador que todas las semanas pasa 1 día fuera de España). Imposibilidad de aplicar la exención en caso de trabajo a distancia (teletrabajo). DGT 28/1/2005, DGT 28/3/2005, DGT 27/10/2006: el centro de trabajo debe estar situado en el extranjero, aunque sea temporalmente.

7 I. Régimen de expatriados 7 Trabajo para una entidad no residente o EP localizado en el extranjero El destinatario del trabajo debe ser una entidad o EP en el extranjero ya existentes: no aplicable a trabajos previos a la implantación del empleador en el extranjero (apertura de mercado, fase de constitución de filial, negociación de compra de entidad extranjera, etc). Se exige que el trabajo en el extranjero reporte real/potencialmente un beneficio de la empresa extranjera Indudable cuando existe una relación laboral entre el trabajador y la empresa extranjera Más complejo de determinar/demostrar en ausencia de dicha relación laboral. La norma no exige que el pagador de los rendimientos sea la entidad no residente o EP extranjero.

8 I. Régimen de expatriados 8 Trabajo para una entidad no residente o EP localizado en el extranjero (cont) CÅmo se demuestra el beneficio o utilidad para entidad/ep extranjero: contrato/acuerdo entre empresa empleadora espaéola y destinataria del servicio extranjera. No existiendo vinculaciån entre ambas: deberça presumirse la ventaja o utilidad para la empresa extranjera. Existiendo vinculaciån: necesidad de demostrar si la entidad extranjera hubiera contrato ese servicio en condiciones normales de mercado + necesidad de atribuir el coste en caso de que el trabajo reporte utilidad a varias empresas del grupo (por ej, servicios de apoyo a la gestiån). DGT: test del valor aéadido y las actividades de accionista. El cargo interno entre compaéças ayuda pero no es imprescindible (ie. Que las sociedades involucradas no cumplan la normativa de TP no deberça ser obstàculo para aplicar artçculo 7.p).

9 I. Régimen de expatriados 9 Fiscalidad aplicable en el país donde se presta el trabajo No se exige que la renta exenta quede efectivamente gravada en el país de prestación del trabajo Hasta 2001, sí se exigía. Actualmente no se exige. Conforme a artículo 15 CDI (OCDE) posible exención en la fuente. Requisito cumplido si existe CDI con cláusula de intercambio de información En ausencia de CDI, necesidad de prueba sobre comparabilidad del IRPF Nunca aplicable si paraíso fiscal (aunque se acredite tributación efectiva comparable a IRPF español)

10 I. Régimen de expatriados 10 C) CALCULO DE LA RENTA EXENTA RetribuciÅn especçfica correspondiente al trabajo efectivo en el extranjero A prorrata sobre las retribuciones totales en atenciån al nömero de dças de desplazamiento (365 dças en el denominador de la fracciån; en el numerador, total dças incluidos inhàbiles que dure el desplazamiento).

11 I. Régimen de expatriados 11 D) INCOMPATIBILIDADES ExenciÅn del artçculo 7.p) es compatible con el rägimen de exenciån de dietas para trabajadores desplazados al extranjero por menos de 9 meses: Gastos de alojamiento: importe que se justifique Gastos de manutenciån: / dça ExenciÅn del artçculo 7.p) es incompatible con rägimen de excesos percibidos en el extranjero exentos (artçculo 9.A.3.b.4ã RIRPF).

12 I. Régimen de expatriados 12 E) OTRAS CUESTIONES Posibilidad de aplicar el artículo 7.p) por el contribuyente cuando la empresa no lo tiene en cuenta a efectos de retenciones: autoliquidación vs rectificación de la autoliquidación. Problemática de la prueba que corresponde a la empresa.

13 II. Régimen de impatriados INTRODUCCION RÄgimen vigente en EspaÉa desde 1/1/2004. (art. 93 LIRPF y arts. 113 a 120 RIRPF) Sin cambios significativos hasta 1/1/2010, que se ha limitado su àmbito de aplicaciån: sujetos con retribuciones previsibles por debajo de /aéo. A pesar de la limitaciån, sigue siendo especialmente ventajoso ante la subida del tipo marginal del IRPF: por ej. 56% en CataluÉa; 51 90% en Madrid (tipo màximo del 24 75% en rägimen impatriados).

14 II. Régimen de impatriados EN QUÉ CONSISTE Posibilidad de que personas fçsicas con residencia fiscal en EspaÉa opten para tributar como no residentes a efectos de IRPF e IP TributaciÅn en el IRPF por obligaciån real de contribuir: Tipos fijos de gravamen: 21% %. (no existen marginales) TributaciÅn sobre todas las rentas de fuente espaéola. ExclusiÅn de rentas de fuente extranjera

15 II. Régimen de impatriados 15 Tributación en el IP por obligación real de contribuir: patrimonio situado en España Los sujetos acogidos a este régimen tienen la consideración de residentes fiscales en España a efectos internos. No a efectos de los CDIs. No se aplican especialidades autonómicas Duración: año (p.i) del desplazamiento + 5 años (p.i.) siguientes

16 II. Régimen de impatriados CONDICIONES No haber sido residente fiscal en España durante los últimos 10 años En la práctica: no haber presentado declaraciones de impuestos en España. No se exige acreditación de residencia fiscal en otro país. Desplazamiento a España como consecuencia de: Contrato de trabajo (sentido laboral del término en España) o, Carta de desplazamiento del empleador extranjero (relación laboral según país de empleador?) Además, el trabajador desplazado no puede obtener rentas calificadas como derivadas de un EP en España. Ojo situaciones conflictivas: Administradores en sociedad empleadora Emprendedores/autónomos Trabajadores con % en el capital

17 II. Régimen de impatriados 17 Trabajo efectivo en España Se permite parte de trabajo en el extranjero (si retribución correspondiente < 15% total ; 30% si trabajo para varias empresas del grupo). Reglas para la determinación del sueldo correspondiente a trabajo prestado en el extranjero: si no existe retribución específica, proporcional al nº de días de desplazamiento efectivo en el extranjero (365 días en el denominador) Trabajo previo al desplazamiento no computa (DGT 22/07/2011)

18 II. Régimen de impatriados 18 Que los trabajos se presten para una entidad española o EP situado en España Trabajos preparatorios no están cubiertos Que el trabajo redunde en beneficio de una empresa española (que reporten o puedan reportar una utilidad). En caso de desplazamiento dentro de un grupo: necesidad de contrato con la empresa española o desplazamiento ordenado por empleador. Que los rendimientos que se deriven de la relación laboral no estén exentos en el IRNR

19 II. RÄgimen de impatriados 19 Que las retribuciones previsibles del contrato de trabajo en cada uno de los peråodos impositivos no superen la cuantåa de 600,000 / aéo. Desplazamientos posteriores a 1 de enero de Alcance del tärmino previsible : åretribuciones variables? SuperaciÅn del lçmite 1 aéo: pärdida del rägimen ese aéo + imposibilidad de aplicarlo en ejercicios siguientes (aunque retribuciån < 600 k). åregularizaciån de ejercicios anteriores?

20 II. Régimen de impatriados OPCION POR LA APLICACIÓN DEL REGIMEN Comunicación dirigida a la Administración Tributaria (Modelo 149) para efectuar opción. Plazo de 6 meses desde fecha de inicio de la actividad que conste en el alta de la SS española (o en documentación correspondiente a SS de origen). Documentación a adjuntar: En caso de nueva relación laboral: documento del empleador reconociéndola, fecha de inicio, centro de trabajo, dirección, etc. + duración del contrato de trabajo + especificación de que el trabajo se prestará en España. En caso de desplazamiento: documento emitido por entidad española (o EP) reconociendo prestación de servicios, fecha de inicio, centro de trabajo, dirección, etc + copia de la carta de desplazamiento + duración de la orden de desplazamiento + especificación de que el trabajo se prestará en España. En el plazo de 10 días hábiles, la Administración expide documento acreditativo de la opción (aceptación) por el régimen: justificante acreditativo de la aplicación del régimen especial.

21 II. Régimen de impatriados INAPLICACIÓN DEL REGIMEN Por renuncia voluntaria del sujeto pasivo: durante Noviembre/Diciembre, con efectos para el aéo siguiente (comunicaciån al empleador + comunicaciån a la AEAT). Renuncia irrevocable. Por exclusiån, si incumplimiento de alguna de las condiciones. Efectos en el periodo impositivo de incumplimiento Fin relaciån laboral. PÄrdida del rägimen aunque exista nueva contrataciån sucesiva. åvarios trabajos ab initio? IndemnizaciÅn por despido: åexenciån en IRPF? Desplazamiento fuera de EspaÉa para volver despuäs SuperaciÅn umbral

22 III. Conclusiones 22 Los regímenes expuestos tratan de favorecer la movilidad geográfica de trabajadores cualificados (dentro y fuera de España). La normativa es generosa (lo fue más), pero se siguen planteando, incluso después de tantos años de vigencia, muchos conflictos con la Administración sobre la aplicación práctica de estos regímenes. Cuando se redacta una norma se tiene que estar convencido de la bondad de la misma. Y todaväa mås cuando se interpreta. No se puede idear un rçgimen de incentivos, beneficioso para un determinado colectivo y encomendar su desarrollo y posterior interpretacién a quienes ven en Çl una disminucién de la recaudacién o un posible abuso por parte del contribuyente *. *Stella Raventós. La exención para los trabajadores desplazados del artículo 7 del IRPF. Quincena Fiscal Aranzadi num. 16/2005

23 Oficinas 23 Marimón Abogados S.L.P. Barcelona Paseo de Gracia, 118, 5º Barcelona Tel: Fax: Madrid Calle José Ortega y Gasset 7, 2º Madrid Tel: Fax: Sevilla Paseo de las Delicias 1, 3º Sevilla Tel: Fax:

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