LA REFORMA FISCAL Madrid, 18 de noviembre de 2014

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1 LA REFORMA FISCAL Madrid, 18 de noviembre de

2 Las cuentas de la recuperación económica 2

3 1. Presupuestos Generales del Estado 2015 Las cuentas son menos austeras que otros años, y se confía en la recuperación económica para cumplirlo. El Ejecutivo espera que la economía crezca el año que viene un 2%, que los ingresos fiscales se incrementen un 3,5% y que los ingresos por cotizaciones suban un 6,8% La recaudación por IRPF se reducirá el 0,3%; los ingresos del impuesto de sociedades serán del 5,6% más; la recaudación de IVA se espera que crezca el 9,9 %. En cuanto a la Seguridad Social, el Gobierno prevé ingresar por cotizaciones sociales un 6,8% más.

4 IRPF: principales medidas 4

5 2. IRPF: principales medidas Bajada de los tipos impositivos en la parte general Se aplica una nueva tarifa a la base imponible general, rebajando los tipos marginales. Para evaluar los efectos reales de la reforma, necesitamos calcular los tipos impositivos medios. Respecto 2014, la reforma actual supone bajar los impuestos alrededor de un 2% para todos los tramos de renta; la bajada será mayor para las rentas bajas en términos relativos (dado que su tipo impositivo es inferior). Los tipos medios del IRPF se llevan a los niveles de 2011 para las rentas medias y altas, mientras que baja ligeramente los impuestos que pagarán las rentas bajas.

6 2. IRPF: principales medidas Ejemplo 1. Soltero, sin hijos. Ejemplo 2. Casado, dos hijos menores de 25, cónyuge sin rentas. Salario/Ejercicio IRPF 2011 IRPF 2014 IRPF 2015 IRPF , , , , , , , , , , , , , , , ,1

7 2. IRPF: principales medidas Se reduce la tributación de las rentas del ahorro Nueva tarifa para la renta del ahorro: Se elimina la exención de sobre dividendos. Scrip Dividends: recomendable aceptar las acciones ya que, de esta manera, se retrasa el pago de impuestos hasta el momento de la venta futura de las acciones. No aplica la penalización de tributación al marginal para las ganancias a menos de un año. Cómo se compensan ahora las ganancias y pérdidas patrimoniales? Se elimina, por tanto, la penalización de la clausula de antilavado de dividendos.

8 Compensación de rentas y plusvalías Todas las alteraciones patrimoniales que deriven de la venta activos se consideran ahora renta del ahorro. Ya no aplica la distinción entre a menos y a más de un año. Ejemplo: compra de títulos de Telefónica a 11,4 el y las vendo el a12. Laplusvalía,600,tributaenelIRPFalmarginal(51.9%máximoen Madrid). Si vendo en 2015, independientemente del periodo de generación, tributa al 24%(a partir de ). Las ganancias y pérdidas de la parte general de la base imponible (las que no deriven de transmisiones, como indemnizaciones o subvenciones) se compensan con el saldo positivo de los rendimientos y las imputaciones de renta hasta el 25% de estos (antes hasta el 10%). Podrá compensarse el resultado negativo de integrar y compensar entre sí los rendimientos del capital mobiliario negativos con el saldo positivo derivado de la integración de las alternaciones patrimoniales de la base del ahorro, hasta el 25%(1) de estas (y viceversa). Estos porcentajes de compensación serán del 10%, 15% y 20% en los periodos impositivos 2015, 2016 y 2017, respectivamente 8

9 Compensación de rentas y plusvalías (Cont.) Se establece el siguiente régimen transitorio para las pérdidas y saldos negativos procedentes de ejercicios anteriores o Las pérdidas patrimoniales integradas en la renta del ahorro procedentes de los ejercicios 2011, 2012, 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensación se seguirán compensando con el saldo de ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro conforme a la nueva redacción (aquellas que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales, con independencia de su período de generación). o Las pérdidas patrimoniales integradas en la renta general procedentes de los ejercicios 2011, 2012, 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensación se compensarán con el saldo de ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible general conforme a la nueva redacción (aquellas que no se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales) y, en caso de existir un remanente, con el saldo positivo de los rendimientoseimputacionesqueseintegranenlapartegeneralconellímitedel25%dedichosaldo positivo o o Las pérdidas patrimoniales integradas en la renta general procedentes de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensación por derivarse de la transmisión de elementos patrimoniales cuyo período de generación sea igual o inferior a un año, se compensarán con el saldo de ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro conforme a la nueva redacción(aquellas que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales, con independencia de su período de generación). Los saldos negativos resultantes de integrar y compensar entre sí los rendimientos de capital mobiliario que se integran en la renta del ahorro procedentes de los ejercicios 2011, 2012, 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensación se seguirán compensando conformeala normativavigente a 31dediciembrede 2014, estoes, con el saldo positivo de los rendimientos de capital mobiliario que se integran en la renta del ahorro. 9

10 Compensación de rentas y plusvalías (Cont.) Puedo sacar ventaja de estas medidas? 2014 es el último año en que podré aflorar minusvalías a menos de un año y compensarlas con rentas del trabajo (hasta el límite del 10%). Las que queden pendientes en 2015 se compensarán contra la parte especial. Ejemplo: rentas del trabajo de Suscribí participaciones de un fondo de renta variable a 6 ( participaciones), el 20 de diciembre cotiza a 3, sin perspectivas de recuperación. Puedo compensar hasta Vendo participaciones, aflorando una minusvalía de [(4.000*3)-(4.000*6)] que se compensa íntegramente. Reduciré mi tributación del 34.30%( ) al 33.36%( ), lo que supone un ahorro neto de

11 Eliminación de los coeficientes reductores o de abatimiento Con efectos desde 1 de enero de 2014, dejan de aplicarse los coeficientes de abatimiento sobre las plusvalías derivadas de activos adquiridos antes de 31 de diciembre de Conviene celebrar una venta o donación en caso de activos (inmuebles, acciones, títulos, etc), con una antigüedad suficiente. Ejemplo: inmueble adquirido en 1970 por Valor de venta actual: Se genera una posible plusvalía de son susceptibles de ser abatidos, por haberse generado, linealmente, antes de 20/01/2006 El resto, , tributan íntegramente por haberse generado, linealmente, después de 20/01/2006 Sobre la plusvalía susceptible de reducción, , se aplica un coeficiente reductor del 11.11% por cada año transcurrido desde adquisición(1970) a venta(2014). El exceso, , tributa al %, por lo que la cuota a ingresar asciende a Si vendo o dono el 1/1/2015, toda la plusvalía, está sujeta. Aplico los tipos correspondientes( %) y obtengo una cuota de Venderodonaresteañosuponeunahorronetode NOTA: La reforma fiscal suprime los coeficientes de actualización y limita los coeficientes de abatimiento a ventas inferiores a euros. 11

12 Venta de derechos de suscripción Reducción prima emisión Se homogeneíza el tratamiento fiscal de la venta de derechos de suscripción para entidades cotizadas y no cotizadas. A estos efectos, el importe obtenido en la transmisión de derechos de suscripción de entidades cotizadas tendrá la consideración de ganancia patrimonial (hasta ahora disminuían el coste de adquisición). En el caso de sociedades no cotizadas tendrá la consideración de rendimiento de capital mobiliario la diferencia positiva entre el valor de los FFPP del ejercicio anterior a la distribución de la prima menos el valor de adquisición. El exceso, minorará el valor de adquisición de las acciones hasta su anulación. EJEMPLO: supongamos un valor de adquisición de 1.000um, unos fondos propios del ejercicio anteriorde1.500umyunaprimaqueseentregaalossociosde600um. a) Enelaño2014(conlaLey35/2006), corresponderíareducirelvalordeladquisiciónenel importedelaprimaysóloelexcesotendríalaconsideraciónderkm: =400eselnuevovalordeadquisición Como 600<1.000, no existe tributación por RKM Método FIFO. b) ConelproyectodeLeydereformafiscal,elRKMascenderíaa500um(diferenciaentreFFPP del ejercicio anterior, 1.500um y valor de adquisición, 1.000um) El valor de adquisición para futuras transmisiones saldría de la diferencia entre: Exceso: 100um( ) Valor de adquisición: 900( ) Método LIFO. 12

13 Plusvalías exentas en supuestos de reinversión Se excluyen de gravamen las ganancias obtenidas por > 65 años en la transmisión de activos, si en el plazo de 6 meses constituyen una renta vitalicia. La cantidad máxima a reinvertir será de y, si el importe reinvertido es inferior, se aplicará proporcionalmente. Si se cancelara la renta vitalicia, el contribuyente deberá regularizar. Se mantiene la exención en la reinversión de vivienda habitual y de participaciones en empresas de nueva creación. Así mismo, se mantiene exenta la plusvalía derivada de la venta de vivienda por > 65 años. 13

14 Plusvalías exentas en supuestos de reinversión Se establece la tributación de las ganancias tácitas derivadas de acciones o participaciones en entidades relevantes que se pondrán de manifiesto en los supuestos de cambio de residencia antes de enajenar la cartera (Exit Tax). Modificación de las reducciones aplicables a arrendamientos de inmuebles. La reducción por vivienda habitual pasa del 60% al 50% y se elimina la reducción del 100% para los arrendamientos a jóvenes. Se introducen ciertas modificaciones en el régimen de impatriados. No podrán aplicar este régimen los deportistas profesionales. Sin embargo, podrán aplicar este régimen también aquellos contribuyente que perciban por su contrato laboral rentas superiores a euros, si bien, a partir de dicho importe el tipo será del 45%. 14

15 Planes de pensiones: los grandes perjudicados? La reducción en base imponible por aportaciones a planes de pensiones será del 30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y actividades económicas, sin poder superar en ningún caso anuales. Se introduce una ventana de liquidez en planes de pensiones individuales, que podrán rescatarse a los diez años (modelo EPSV), además de accidente, enfermedad, fallecimiento o paro larga duración. Se reduce de 10 a 5 años la duración mínima de los PIAS El rescate de los planes llevará aparejada una reducción del 30% (no el 40%), estableciendo un periodo transitorio: Silajubilaciónseprodujoen2010oantes,hastael2018sepodrá aplicar la reducción del 40% para aportaciones anteriores a 31/12/2006. Para contingencias de jubilación acaecidas entre 2011 y 2014, habráochoejerciciosacontardesdeelsiguientealmomentodela jubilación. Si un contribuyente se jubiló en 2012, tendrá hasta 2020 para aplicarse la reducción del 40%. 15

16 Se eleva la tributación de las SICAV en el exterior Tributa bajo el régimen de transparencia fiscal internacional, al marginal en IRPF, la tenencia de SICAV, fondos y otras sociedades de inversión en el extranjero. Hasta ahora, sólo tributaban las rentas que afloraban (plusvalías líquidas), por aplicación del régimen de diferimiento. El proyecto matiza que no será de aplicación cuando: Existan motivos económicos válidos; Se trate de una IIC armonizada o UCIT, que cumpla con la Directiva 2009/65/EC(1). La mayoría de los fondos garantizados españoles son no armonizados por no cumplir con la diversificación en cartera(invertir en, al menos, seis referencias de deuda). Los fondos de gestión pasiva con rentabilidad objetivo también son no UCITS por el mismo motivo(la menor diversificación de sus carteras) (1) En general, entre los no armonizados en España se encuentran fondos garantizados, de rentabilidad objetivo, algunos de renta variable y ETF 16

17 Planes Ahorro 5 Podrán adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro. Con garantía del 85% del capital. Los fondos deben mantenerse 5 años para que las rentas (positivas) estén exentas. El límite por inversor (es decir, sólo un PA5 por persona), es de al año. Se extingue cuando se disponga y cuando se incumpla el límite de aportación. 17

18 Autónomos Aquellos que ganen menos de al año tienen desde julio una retención del 15%. Módulos: el umbral de exclusión se reduce de a de ingresos, y de a de gastos. Se excluyen las actividades que facturen menos de un 50% a personas físicas, y aquellas en las que se aplica la retención del 1% (fabricación y construcción). Sin embargo, permanecen algunas actividades como fabricación de pan, comercio al por mejor, cafeterías y restaurantes, hoteles, taxistas, mensajeros, etc(2). Los profesionales sólo podrán deducirse anuales vs 5% de los rendimientos netos antes de la reforma. Se elimina la reducción por rentas del trabajo a partir de , pero se incrementa para las rentas inferiores a esta cifra. (2) El régimen de módulos queda por tanto sólo para aquellos autónomos cuyos negocios tengan conexión directa con el cliente final, como comercios. 18

19 Paseo de la Castellana, Madrid 19 T: (+34) F: (+34)

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