Esta publicación está destinada a proveer información confiable con relación a la Reforma Tributaria, constituyendo una orientación para el

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2 REFORMA TRIBUTARIA

3 Esta publicación está destinada a proveer información confiable con relación a la Reforma Tributaria, constituyendo una orientación para el contribuyente, con la salvedad que pueden surgir otras interpretaciones y no eximir al lector de consultar y cumplir las normas del Estado Tributario, de esta Ley y de los Decretos Reglamentarios.

4 ÍNDICE LEY 1607 DE CAPÍTULO I 1 Personas naturales 1 Artículo 6. Declaración Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. 2 Artículo 10. Residencia para efectos tributarios. 4 Artículo Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías. 7 Artículo Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción. 11 Artículo 5. Modifíquese el parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 de Artículo 6. Modifíquese el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario 15 Artículo Determinación de la renta para servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores. 16 Artículo 241. Tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales. 17 Artículo 247. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia. 18 NOTA ACLARATORIA 19 CAPÍTULO I 19 Empleados 19 Artículo 329. Clasificación de las personas naturales. 19 Artículo 330. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para personas naturales empleados. 21 SECCIÓN PRIMERA 22 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados 22 Artículo 331. Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para personas naturales empleados. 22 Artículo 332. Determinación de la Renta Gravable Alternativa. 22 Artículo 333. Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) 24 SECCIÓN SEGUNDA 26 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) 26 Artículo 334. Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de empleados. 26 Artículo 335. Firmeza de la liquidación privada. 26 CAPÍTULO II 27 Trabajadores por Cuenta Propia 27

5 Artículo 336. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios para personas naturales trabajadores por cuenta propia. 27 Artículo 337. Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) para trabajadores por cuenta propia. 28 Artículo 338. Requerimiento de información para los trabajadores por cuenta propia. 28 Artículo 339. Determinación de la Renta Gravable Alternativa. 29 Artículo 340. Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por cuenta propia. 30 Artículo 341. Firmeza de la declaración del IMAS. 31 Artículo 12. Adiciónese el artículo al Estatuto Tributario 32 Artículo 383. Tarifa. 32 Artículo 384. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados. 33 Artículo 387. Deducciones que se restarán de la base de retención. 35 Artículo 16. Adiciónese el artículo del Estatuto Tributario 37 Artículo 17. Adiciónese el artículo 574 del Estatuto Tributario 37 Artículo Trabajadores independientes no obligados a declarar. 37 Artículo 19. Modifíquese el numeral 5 del artículo 596 del Estatuto Tributario 38 Nota: Los siguientes artículos 20 al 37 se comentan al final de su texto. 44 CAPÍTULO II 44 Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) 44 Artículo 20. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). 44 Artículo 21. Hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad. 45 Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE). 46 Artículo 23. Tarifa del Impuesto sobre la renta para la equidad. 47 Artículo 24. Destinación específica. 47 Artículo 25. Exoneración de aportes. 48 Artículo 26. Administración y recaudo. 49 Artículo 27. Declaración y pago. 49 Artículo 28. Garantía de financiación. 50 Artículo Artículo 30. El artículo 202 de la Ley 100 de 1993 quedará así 54 Artículo 31. Adiciónese un parágrafo al artículo 204 de la Ley 100 de Artículo 32. Modifíquese el artículo 16 de la Ley 344 de Artículo 33. Régimen contractual de los recursos destinados al ICBF. 55 Artículo 34. Adiciónese un parágrafo al artículo 108 del Estatuto Tributario 55 Artículo 35. Adiciónese un parágrafo al artículo 114 del Estatuto Tributario 55

6 Artículo Artículo 37. Facultad para establecer retención en la fuente del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). 56 CAPÍTULO III 61 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA E IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO 61 Artículo 424. Bienes que no causan el impuesto. 61 Artículo 39. Adiciónase el artículo 426 al Estatuto Tributario: 73 Artículo 426. Servicio excluido. 73 Artículo 40. Adiciónense al artículo 428 del Estatuto Tributario, el literal j) y un parágrafo transitorio 74 Artículo Efectos tributarios de la fusión y escisión de sociedades. 75 Artículo Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas. 75 Artículo Retención de IVA para venta de chatarra y otros bienes. 77 Artículo 44. Adiciónese el artículo al Estatuto Tributario: Artículo Retención de IVA para venta de tabaco. 78 Artículo 45. Adiciónese un inciso al parágrafo del artículo 459 del Estatuto Tributario 79 Artículo Base gravable especial. 80 Artículo Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales. 81 Artículo Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). 82 Artículo Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). 85 Artículo 50. Los numerales 4, 6, 8 y 15 del Artículo 476 del Estatuto Tributario quedarán así 88 Artículo 51. Modifíquese el literal f) adiciónese los literales g, h, i, j al numeral 12 del Artículo 476 del Estatuto Tributario, el cual quedará así: 89 Artículo 52. Adiciónese un numeral al Artículo 476 del Estatuto Tributario, el cual quedará así 90 Artículo Seguros tomados en el exterior. 91 Artículo 477. Bienes que se encuentran exentos del impuesto. 91 Artículo 481. Bienes exentos con derecho a devolución bimestral. 95 Artículo 485. Impuestos descontables. 97 Artículo 486. Ajuste de los impuestos descontables. 98 Artículo 58. Modifíquese el artículo del Estatuto Tributario 99 Artículo 489. Impuestos descontables susceptibles de devolución bimestral de impuestos. 100 Artículo IVA descontable en la adquisición de bienes de capital. 102 Artículo 600. Periodo gravable del impuesto sobre las ventas. 103

7 Artículo 601. Quienes deben presentar declaración de impuesto sobre las ventas. 106 Artículo 63. Adiciónese un parágrafo transitorio al artículo 606 del Estatuto Tributario 107 Artículo 64. Modifíquese el parágrafo del artículo 815 del Estatuto Tributario 107 Artículo 65. Modifíquese el primer inciso del artículo 816 del Estatuto Tributario 108 Artículo 66. Modifíquense los parágrafos 1 y 2 modificado por el artículo 40 de la Ley 1537 de 2012 del artículo 850 del Estatuto Tributario 109 Artículo Devolución del IVA por adquisiciones con tarjetas de crédito, débito o banca móvil 111 Artículo 68. Adiciónese un parágrafo al Artículo 855 del Estatuto Tributario 112 Artículo 69. Plazo máximo para remarcar precios por cambio de tarifa de IVA. 113 Artículo 70. Modifíquese el Artículo 28 de la Ley 191 de 1995 el cual quedará así 114 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO 114 Artículo IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO. 115 Artículo Base gravable y tarifa en el servicio de telefonía móvil. 118 Artículo Bienes gravados a la tarifa del 8% 121 Artículo Bienes gravados a la tarifa del 16%. 123 Artículo Vehículos que no causan el impuesto. 125 Artículo Contenido de la declaración del impuesto nacional al consumo. 126 Artículo 77. Adiciónese el artículo al Estatuto Tributario 127 Artículo Definición de restaurantes. 128 Artículo Base gravable y tarifa en el servicio de restaurantes. 129 Artículo Bares, tabernas y discotecas cualquiera fuera la denominación o modalidad que adopten. 130 Artículo Base gravable y tarifa en los servicios de bares, tabernas y discotecas. 130 Artículo Establecimientos que prestan el servicio de restaurante y el de bares y similares. 131 Artículo Régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares. 131 CAPÍTULO IV 132 Personas jurídicas 132 Artículo Concepto de sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios. 132 Artículo 20. Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes. 133 Artículo Establecimiento permanente. 134 Artículo Tributación de los establecimientos permanentes y sucursales. 136 Artículo 21. Concepto de sociedad extranjera. 137 Artículo 89. Modifíquese el literal b) del artículo 27 del Estatuto Tributario 137

8 Artículo 30. Definición de dividendos o participaciones en utilidades. Se entiende por dividendo o participación en utilidades 138 Artículo 36. Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales. 139 Artículo 49. Determinación de los dividendos y participaciones no gravados. 140 Artículo 93. Adiciónese el artículo 122 del Estatuto Tributario con el siguiente literal 143 Artículo 240. Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras. 144 Artículo 245. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes. 145 Artículo 254. Descuento por impuestos pagados en el exterior. 145 Artículo 256. A empresas colombianas de transporte internacional. 148 NOTA: Los comentarios a los artículos 98 al 101 se comentan al final de su texto. 148 TÍTULO IV 148 REORGANIZACIONES EMPRESARIALES 148 Aportes a sociedades 148 Artículo 319. Aportes a sociedades nacionales. 148 Artículo Aportes sometidos al impuesto. 150 Artículo Aportes a sociedades y entidades extranjeras. 150 CAPÍTULO II 151 Fusiones y escisiones 151 Artículo Fusiones y escisiones adquisitivas. 151 Artículo Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas. 151 Artículo Fusiones y escisiones reorganizativas. 154 Artículo Efectos en las fusiones y escisiones reorganizativas entre entidades. 155 Artículo Fusiones y escisiones gravadas. 158 Artículo Fusiones y escisiones entre entidades extranjeras. 158 Artículo Responsabilidad solidaria en casos de fusión y escisión. 158 Artículo Remuneración cargos directivos contribuyentes régimen especial. 159 Artículo 562. Administración de Grandes Contribuyentes. 159 Artículo 576. Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia en el país. 160 NOTA: Los siguientes artículos 102 al 108 se comentan al final del capítulo 172 CAPÍTULO V 172 Ganancias ocasionales 172 Artículo 302. Origen. 172 Artículo 303. Cómo se determina su valor. 172 Artículo 307. Ganancias ocasionales exentas. 174 Artículo Utilidad en la venta de la casa o apartamento. 175

9 Artículo 313. Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras. 175 Artículo 314. Para personas naturales residentes. 176 Artículo 316. Para personas naturales extranjeras sin residencia. 176 CAPÍTULO VI 181 Normas antievasión 181 Artículo Subcapitalización. 181 Artículo Crédito mercantil en la adquisición de acciones, cuotas o partes de intereses. 183 Artículo Criterios de vinculación. 186 Artículo Operaciones con vinculados. 189 Artículo Métodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados. 191 Artículo Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes. 196 Artículo Documentación comprobatoria. 198 Artículo Ajustes. 200 Artículo Paraísos fiscales. 201 Artículo Costos y deducciones. 203 Artículo Obligación de presentar declaración informativa. 205 Artículo Acuerdos anticipados de precios. 206 Artículo Sanciones respecto de la documentación comprobatoria y de la declaración informativa. 208 NOTA. Los artículos 122, 123 y 124 se comentan al final de su siguiente texto. 219 Artículo 869. Abuso en materia tributaria. 221 Artículo Supuestos para la aplicación del artículo 869 del Estatuto Tributario. 221 Artículo Facultades de la administración tributaria en caso de abuso. 221 CAPÍTULO VII 225 Disposiciones financieras 225 Artículo 125. Modifíquese el artículo 18-1 del Estatuto Tributario 225 Artículo 25. Ingresos que no se consideran de fuente nacional. 230 Artículo 127. Modifíquense los numerales 1 y 2 y los incisos 1 y 2 del numeral 5 del artículo 102 del Estatuto Tributario y adiciónese el numeral Artículo 128. Adiciónese el siguiente inciso al artículo 153 del Estatuto Tributario 232 Artículo 129. Adiciónese el artículo 175 al Estatuto Tributario 234 Artículo 266. Bienes no poseídos en el país. 235 Artículo 131. Modifíquese el artículo del Estatuto Tributario 236

10 Artículo 132. Modifíquense los numerales 14, 17 y 21 del artículo 879 del Estatuto Tributario y adiciónense al mismo artículo los numerales 23, 24, 25, 26 y 27 y un parágrafo 237 Artículo 133. Adiciónese al artículo 881 del Estatuto Tributario 241 CAPÍTULO VIII 243 Sanciones y procedimiento 243 Artículo 134. Modifíquense los numerales 2 y 3 del inciso 3 del artículo 560 del Estatuto Tributario 243 Artículo 135. Adiciónese el artículo 565 del Estatuto Tributario 246 Artículo Presentación electrónica de declaraciones. 246 Artículo 137. Adiciónese un parágrafo transitorio al artículo del Estatuto Tributario 248 Artículo Información para la investigación y localización de bienes de deudores morosos. 249 Artículo 631. Para estudios y cruces de información y el cumplimiento de otras funciones. 250 Artículo Obligación de informar los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales. 251 Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratorio. 252 Artículo Desestimación de la personalidad jurídica. 254 Artículo Criterios para valorar bienes en procesos de cobro coactivo, especiales, de extinción de dominio y otros procesos que establezca la ley 255 Artículo 144. Ampliación del término para diseñar e implementar el Sistema Único Nacional de Información y Rastreo - SUNIR. 257 Artículo 145. Sanción por omisión en la entrega de información. La omisión o retraso en el suministro de la información que requiera la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para conformar el Sistema Único Nacional de Información y Rastreo - SUNIR, 258 Artículo 146. Comisión Nacional Mixta de Gestión Tributaria y Aduanera. 258 Artículo 147. Conciliación contenciosa administrativa tributaria. 260 Artículo 148. Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios. 264 Artículo 149. Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones. 268 CAPITULO IX 273 Otras disposiciones para el Departamento Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina 273

11 Artículo 150. Exención del impuesto sobre la renta y complementarios en el Departamento Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina. 274 Artículo 151. Subcuenta Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina. 276 Artículo Artículo Artículo Artículo CAPÍTULO X 282 Disposiciones generales 282 Artículo 156. Adiciónese un literal al artículo 25 del Estatuto Tributario 282 Artículo Ingresos brutos derivados de la compra venta de medios de pago en la prestación de servicios de telefonía móvil. 283 Artículo 158. Adiciónese el siguiente inciso final al artículo 107 del Estatuto Tributario 284 Artículo 159. Adiciónese un parágrafo al artículo 134 del Estatuto Tributario 285 Artículo 160. Modifíquese el literal f) del artículo 189 del Estatuto Tributario 285 Artículo 161. Prorrógase la vigencia del artículo numeral 8 del Estatuto Tributario, respecto de la producción de software nacional, por el término de cinco (5) años, contados a partir del 1 de enero de Artículo 162. Adiciónese un numeral al artículo del Estatuto Tributario 287 Artículo 163. Adiciónese al artículo del Estatuto Tributario 287 Artículo 164. Adiciónese el artículo del Estatuto Tributario 289 Artículo 165. Normas contables. 290 Artículo 166. Deróguese la Ley 963 del 8 de julio de 2005 por medio de la cual se instauró una ley de estabilidad jurídica para los inversionistas en Colombia. 290 ARTÍCULO 167. Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM. 291 ARTÍCULO 168. Base gravable y tarifa del impuesto a la gasolina y al ACPM. 293 ARTÍCULO 169. Administración y recaudo. 295 ARTÍCULO 170. Declaración y pago. 295 ARTÍCULO 171. Biocombustibles exentos de IVA. 295 ARTÍCULO 465. Competencia para fijar precios. 296 ARTÍCULO 173. Modifíquese el primer inciso del artículo 9 de la Ley 1430 de 2010, que modificó el artículo 1 de la Ley 681 de 2001, que modificó el artículo 19 de la Ley 191 de ARTÍCULO 174. Modifíquese el segundo inciso del parágrafo del artículo 58 de la ley 223 de 1995, modificado por el artículo 2 de la ley 681 de

12 ARTÍCULO 175. Régimen del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM en el archipiélago de San Andrés. 298 Artículo 176. IVA Descontable por Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM. 298 Artículo 54. Sujetos pasivos de los impuestos territoriales. 299 Artículo 178. Competencia para la determinación y el cobro de las contribuciones parafiscales de la protección social. 302 Artículo 179. Sanciones. 303 Artículo 180. Procedimiento aplicable a la determinación oficial de las contribuciones parafiscales de la protección social y a la imposición de sanciones por la UGPP. 305 Artículo 181. Impuesto de industria y comercio en la comercialización de energía eléctrica por parte de empresas generadoras. 306 Artículo 182. De la tasa contributiva a favor de las Cámaras de Comercio. 306 Artículo 183. Tecnologías de control fiscal. 307 Artículo 184. Impuestos Verdes. 308 Artículo 185. Destinación de recursos parafiscales destinados a subsidio familiar de vivienda. 309 Artículo 186. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal 310 Artículo 187. Impuesto de Registro. 311 Artículo 229. Base gravable. 311 Artículo 230. Tarifas. 313 Artículo Artículo 190. Índice Catastros Descentralizados. 314 Artículo 191. Adiciónese a la Ley 1430 de 2010 el artículo Artículo 192. Modifíquese el inciso 2 del artículo del Estatuto Tributario 316 Artículo 193. Contribuyentes. 316 Artículo Artículo 16. Beneficios tributarios a la donación o inversión en producción cinematográfica. 320 Artículo 196. Cruce de cuentas. 321 Artículo 197. Las sanciones a que se refiere el Régimen Tributario Nacional se deberán imponer teniendo en cuenta los siguientes principios 321 NORMAS QUE DEROGA LA REFORMA TRIBUTARIA 323 A continuación se transcriben las disposiciones derogadas por la ley 1607 de

13 Estatuto Tributario (normas derogadas) 324 En su totalidad los artículos 14-1 y En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo ARTÍCULO 287. DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO. 327 En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo El parágrafo 1 del artículo [Subrayado en negrilla] 329 En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo En su totalidad el artículo Hasta aquí los artículos derogados en el Estatuto Tributario Nacional. 335 El artículo 5 de la ley 30 de El artículo 153 de la ley 488 de IMPUESTO DE REGISTRO 335 El parágrafo del artículo 101 de la Ley 1450 de [Subrayado en negrilla] 335 El artículo 6 de la Ley 681 de El artículo 64 del Decreto-ley 019 de El artículo 15 de la Ley 1429 de El artículo 123 de la Ley 1438 de El artículo 13 de la Ley 1527 de En su totalidad el Decreto número 3444 del El Presidente de la República de Colombia 343 DECRETA 343 El artículo 28 de la Ley 191 de El parágrafo 1 del artículo 2 de la Ley 1507 de [Subrayado en negrilla] 350

14 LEY 1607 DE 2012 (Diciembre 26) POR LA CUAL SE EXPIDEN NORMAS EN MATERIA TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES. EL CONGRESO DE COLOMBIA DECRETA: CAPÍTULO I Personas naturales COMENTARIO En esta primera parte entre los artículos 1º al 9º se regulan, adicionan o modifican algunos aspectos concernientes a los sujetos pasivos, personas naturales del impuesto sobre la renta y entre los artículo 10º al 19º se adiciona el Título V al libro I del Estatuto Tributario [En adelante ET] para introducir el régimen que regulará la situación tributaria de los Empleados y de los Trabajadores por Cuenta Propia [Nuevo concepto que adopta la ley tributaria], transitando de manera alternativa entre el método sintético de integrar todos los ingresos con sus costos, deducciones, exenciones y no sujeciones, y un método de autodeterminación de las rentas de manera cedular, es decir, gravando cada clase de rentas por separado. Son novedosas las figuras del IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL IMAN y del IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO SIMPLE IMAS: IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL IMAN: es un sistema presuntivo y obligatorio para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, que no admite para su cálculo depuraciones, 1

15 deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las contempladas en la ley. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE: es un sistema de determinación simplificado y optativo del impuesto sobre la renta y complementarios, para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados y para los trabajadores por cuenta propia, siendo además para éstos últimos un sistema cedular. Procede para empleados con rentas gravables alternativas inferiores a UVT y para trabajadores por cuenta propia con rentas gravables alternativas inferiores a UVT. El Legislador y el Gobierno Nacional desperdician una excelente oportunidad para haber integrado en sólo cuerpo normativo, más coherente, el impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales. ARTÍCULO 1. Modifíquese el artículo 6 del Estatuto Tributario, el cual quedará así: ARTÍCULO 6. Declaración Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable. Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto. COMENTARIO En su primera parte este artículo aclara la situación jurídicotributaria de las personas naturales contribuyentes no obligadas a declarar logrando una mejor redacción y estructura de la norma. Es 2

16 válida la simplificación de unificar bajo la expresión «los contribuyentes no obligados a declarar» a todos aquellos que integran ese grupo y eliminar la diferenciación anterior entre asalariados y demás contribuyentes no obligados a declarar. No obstante lo anterior, la modificación al eliminar la expresión «ganancias ocasionales» y colocar «y complementarios» no aporta nada, pues el único impuesto complementario al de renta es el de ganancias ocasionales, excepto que se considere la posibilidad de otros complementarios hacia el futuro. No compartimos la opción del parágrafo de la declaración voluntaria, brindándole validez legal a la misma, pues queda en el aire serias dudas respecto a los procedimientos de determinación oficial del tributo por parte de la DIAN [fiscalización y liquidación]. La norma no da firmeza inmediata a dichas declaraciones y en consecuencia estarán sujetas a fiscalización, lo que no debería representar inconveniente alguno, pero las potestades y competencias son irrenunciables y estará vigente la opción de investigar y comprobar esas declaraciones. Además, a pesar que el artículo 244 del ET de manera expresa excluye a los no obligados a declarar renta de la aplicación de la tabla del artículo 241 ibídem [tabla impuesto sobre la renta y complementarios de personas naturales] y consagra que el impuesto de los no obligados a declarar es la suma de las retenciones en la fuente, por todo concepto, practicadas en el año gravable, no faltará algún contribuyente no obligado a declarar que pretenda la devolución de supuestos saldos a favor, creando congestiones administrativas y procedimientos innecesarios. Tal vez, sería mejor continuar con la manifestación personal de no ser declarante o con los certificados de ingresos y retenciones, los que de todas maneras habrá que rediseñar ante los nuevos tratamientos para personas naturales que trae esta Ley. Esta norma rige a partir del 1º de enero de 2013, pero el Parágrafo aplica para las declaraciones voluntarias referidas al año gravable 2012 por ser de naturaleza procedimental. 3

17 ARTÍCULO 2. Modifíquese el artículo 10 del Estatuto Tributario, el cual quedará así: ARTÍCULO 10. Residencia para efectos tributarios. Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: 1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable. 2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o periodo gravable. 3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable: a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o, b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o, c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o, d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o. e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o, 4

18 f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal. PARÁGRAFO. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las disposiciones de este artículo acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes. COMENTARIO Esta norma asume conceptos de residencia de enorme importancia, llenando vacíos legislativos que daban lugar a muchas discusiones, colocándose en armonía con el contexto internacional y los Convenios de Doble Imposición celebrados por Colombia con varios países, más los que están cumpliendo su iter legislativo. En cuanto al término de permanencia continua o discontinua dentro del país por 183 días no hay mayor observación, pues es la regla general mundial, así como lo es para las personas de las misiones diplomáticas y sus dependientes directos. Interpretamos que cuando la norma dice «Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:» consagra aspectos fácticos de residencia en los dos primeros numerales, pero en el numeral 3º son presunciones de residencia fiscal para los nacionales que viven fuera del país, que admiten prueba en contrario y por tanto, algunas ameritan las siguientes observaciones: En relación con el literal a) no siempre las circunstancias conyugales de no haberse separado legalmente o divorciado, hacen presumir la convivencia tranquila y pacífica entre esposos o la unidad económica familiar. Son múltiples los casos de separaciones de hecho que desvirtuarían este precepto de presumir residencia fiscal en Colombia. 5

19 Las presunciones de los literales b) y d) sobre obtener en el país más del 50% de los ingresos o poseer más del 50% de los activos, lo encontramos inconveniente frente a algunas situaciones fácticas, como la de un inversionista nacional no residente que tenga acciones en una sociedad colombiana y perciba en Colombia sólo dividendos y que las acciones y los dividendos representen más del porcentaje mencionado, para entrar a calificarlo como residente. Además, será muy difícil investigar o determinar los otros ingresos en el exterior para aplicar la norma, excepto por la vía de convenios de información entre países. La presunción del literal c) que establece el 50% de los bienes sean administrados en el país, rompe las reglas mundiales del concepto de residencia, pues discrimina a los no residentes al convertirlos residentes sin fundamento técnico alguno. Suponga un asalariado en el exterior que posee un vehículo de USD $ en el exterior y un inmueble para vivienda en Colombia que vale USD $ y lo arrienda a través de una inmobiliaria dándole un mandato para su manejo y administración. Frente a las reglas de residencia del país en que habite, esa persona entrara en conflicto con las autoridades tributarias de ese país para determinar dónde tiene la residencia. Si es un país con el que se tenga un convenio de doble imposición, esta situación dará lugar a un procedimiento amistoso para decidir entre ambas autoridades tributarias de dónde es residente, pero si no hay convenio, muy seguramente se va a considerar residente en ambos países y tendrá doble imposición. El literal e) no presenta problema alguno, pues si alguien es requerido y no prueba, quedará sujeto a las reglas de residencia en Colombia. El literal f) continúa planteando el problema que la lista de paraísos fiscales sigue sin expedirse por el Gobierno Nacional y por tanto no puede aplicarse esta regla hasta tanto se expida el decreto reglamentario. La exigencia del parágrafo de la prueba de residencia en el exterior es válida con la observancia que deberá ser un documento 6

20 debidamente apostillado, si es con países suscriptores del Tratado, o autenticado con todas las exigencias legales en los demás casos. Rige a partir del 1º de enero de ARTÍCULO 3. Modifíquese el artículo del Estatuto Tributario, el cual quedará así: ARTÍCULO Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, serán deducibles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partícipe independiente, al fondo de pensiones de jubilación o invalidez, no hará parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios y será considerado como una renta exenta en el año de su percepción. Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción AFC de que trata el artículo de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, 7

21 según el caso, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año. Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retención en la fuente, que se efectúen al Sistema General de Pensiones, a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectué por parte del respectivo fondo o seguro, la retención inicialmente no realizada en el año de percepción del ingreso y realización del aporte según las normas vigentes en dicho momento, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensión, se produce sin el cumplimiento de las siguientes condiciones: Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes que hayan permanecido por un período mínimo de diez (10) años, en los seguros privados de pensiones y los fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión, debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social. Tampoco estarán sometidos a imposición, los retiros de aportes voluntarios que se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición. Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artículo, de 8

22 acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de las condiciones antes señaladas. Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes, serán deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo año. Parágrafo 1. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido con las condiciones señaladas en el presente artículo y los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dichas condiciones, continúan sin gravamen y no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN. Parágrafo 2. Constituye renta líquida para el empleador, la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables, como deducción de la renta bruta por aportes voluntarios de este a los fondos o seguros de que trata el presente artículo, así como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador. Parágrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata el artículo de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso segundo del presente artículo, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso. El retiro de los aportes de que trata este parágrafo, antes del período mínimo de cinco (5) años de permanencia, contados a partir de su fecha de consignación en los fondos o seguros enumerados en este parágrafo, implica que el 9

23 trabajador pierda el beneficio y se efectúe por parte del respectivo fondo o seguro la retención inicialmente no realizada en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte, salvo en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión, debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social; o salvo cuando dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición. Los retiros y pensiones que cumplan con el periodo de permanencia mínimo exigido o las otras condiciones señaladas en el inciso anterior, mantienen la condición de no gravados y no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN. Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este parágrafo, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de los requisitos señalados en el presente parágrafo. COMENTARIO Esta norma presenta varios cambios importantes en el tema de los fondos de pensiones: 1. Limita a los empleadores la deducción por aporte voluntarios nominales a los fondos de pensiones a UVT [$ año 2013] por empleado y por cada año. Es de resaltar que el límite es por empleado, lo que significa que podrán hacerse cuantos aportes se deseen para cada empleado beneficiario. 2. Los aportes obligatorios del trabajador a los fondos de pensiones 10

24 ya no se consideran ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sino renta exenta para efectos de retención en la fuente e impuesto sobre la renta. 3. Los aportes voluntarios a los fondos de pensiones y a las cuentas AFC de los trabajadores ya no se van a tratar como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional sino como renta exenta para determinar las retenciones en la fuente mensuales y el impuesto sobre la renta de cada año gravable. 4. Los aportes voluntarios, obligatorios a los fondos de pensiones y aportes a las cuentas AFC de los trabajadores limitados al 30% del ingreso laboral o tributario de cada año tiene un segundo tope de UVT [$ año 2013] por año. 5. El término de permanencia de los aportes en los fondos se amplía a 10 años «salvo en el caso del cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión,...» 6. Los aportes y sus rendimientos podrán ser retirados antes de los 10 años para adquirir vivienda, incluido el leasing habitacional y para pagar créditos hipotecarios por adquisición de vivienda. 7. Los retiros de aportes y rendimientos exentos no integran la base gravable del IMAN. 8. También se limita los aportes a título de cesantías para los partícipes independientes a UVT [ año 2013] por cada año gravable. 9. Los aportes voluntarios efectuados hasta el 31 de diciembre de 2012 continúan con el mismo tratamiento anterior y el término de permanencia de 5 años. Rige a partir del 1º de enero de ARTÍCULO 4. Modifíquese el artículo del Estatuto Tributario, el cual quedará así: ARTÍCULO Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción. Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la Construcción, AFC a partir del 1 de enero de 2013, no formarán parte de la base de retención en la 11

25 fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el artículo de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año. Las cuentas de ahorro AFC deberán operar en las entidades bancarias que realicen préstamos hipotecarios. Solo se podrán realizar retiros de los recursos de las cuentas de ahorros AFC para la adquisición de vivienda del trabajador, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición. El retiro de los recursos para cualquier otro propósito, antes de un período mínimo de permanencia de diez (10) años contados a partir de la fecha de su consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte, sin que se incremente la base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN. Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro AFC, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes señalado, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros. Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que hayan cumplido los requisitos de permanencia establecidos en el segundo inciso o que se destinen para los fines previstos en el presente artículo, continúan sin gravamen y no integran la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN. 12

26 Los recursos captados a través de las cuentas de ahorro AFC, únicamente podrán ser destinados a financiar créditos hipotecarios o a la inversión en titularización de cartera originada en adquisición de vivienda. Parágrafo. Los recursos de los contribuyentes personas naturales depositados en cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la Construcción, AFC hasta el 31 de diciembre de 2012, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el artículo de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda. El retiro de estos recursos antes de que transcurran cinco (5) años contados a partir de su fecha de consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte, sin que se incremente la base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa. Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro AFC de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de permanencia mínima de cinco (5) años. Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el periodo de permanencia mínimo exigido o que se 13

27 destinen para los fines autorizados en el presente parágrafo, mantienen la condición de no gravados y no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN. COMENTARIO Los aportes a las cuentas AFC presentan algunas variaciones con la nueva normativa: 1. Los aportes a las cuentas AFC de los trabajadores ya no se van a tratar como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional sino como renta exenta para determinar las retenciones en la fuente mensuales y el impuesto sobre la renta de cada año gravable. 2. Los aportes a las cuentas AFC de los trabajadores limitados al 30% del ingreso laboral o tributario de cada año tiene un segundo tope de UVT [$ año 2013] por año. 3. El término de permanencia de los aportes en las cuentas AFC se amplía a 10 años. 4. Los aportes podrán ser retirados antes de los 10 años para adquirir vivienda, incluido el leasing habitacional y para pagar créditos hipotecarios por adquisición de vivienda. 5. Los retiros de aportes que hayan completado término de permanecía, no integran la base gravable del IMAN. 6. Los aportes a las cuentas AFC efectuados hasta el 31 de diciembre de 2012 continúan con el mismo tratamiento anterior y el término de permanencia de 5 años. Rige a partir del 1 de enero de ARTÍCULO 5. Modifíquese el parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, el cual quedará así: Parágrafo 1. Los aportes obligatorios y voluntarios que se efectúen al sistema general de pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios y serán considerados como una renta exenta. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta. 14

28 COMENTARIO Para hacer coherente la normativa se modifica la Ley 100 de 1993 para establecer la naturaleza de renta exenta de los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones que permita determinar las retenciones en la fuente mensuales y el impuesto sobre la renta. Ratifica la deducibilidad de los aportes del empleador al fondo de pensiones sin límite alguno, entrando en contradicción con el artículo 3º anterior que fija el límite de UVT por empleado y por cada año fiscal. Esta norma se prestará para controversias por ser posterior al artículo 3º, antes comentado, conforme al artículo 10º del Código Civil «Si en los códigos que se adoptan se hallaren algunas disposiciones incompatibles entre sí, se observarán en su aplicación las reglas siguientes: 1ª) La disposición relativa a un asunto especial prefiere a la que tenga carácter general; 2ª) Cuando las disposiciones tengan una misma especialidad y se hallen en un mismo código, preferirá la disposición consignada en artículo posterior». La discusión se centrará en que la misma ley modifica dos leyes distintas, el artículo 3º modifica el artículo del Estatuto Tributario y esta el Parágrafo 1º del artículo 135 de la Ley 100 de 1993 y por tanto no se encuentran en el mismo código. Se aclara el Estatuto Tributario ni la Ley 100 de 1993 son códigos, el primero es una compilación de normas y la segunda una ley ordinaria, aunque las modificaciones a las mismas, repetimos, están en una misma ley ordinaria. Rige a partir del 1º de enero de ARTÍCULO 6. Modifíquese el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, el cual quedará así: 10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El 15

29 cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral. COMENTARIO Se mantiene la exención del 25% del valor de los pagos laborales, limitada a 240 UVT mensuales [$ año 2013, total año 2013 $ ] y se aclara la aplicación de la renta exenta luego de detraer los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, deducciones y otras rentas exentas como indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, protección a la maternidad, cesantías e intereses exentos y demás del artículo 206 del ET. Rige a partir del 1º de enero de ARTÍCULO 7. Adiciónese el artículo al Estatuto Tributario: ARTÍCULO Determinación de la renta para servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores. Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima especial y la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009, estarán exentas del impuesto sobre la renta. Parágrafo. Los servidores públicos de que trata este artículo determinarán su impuesto sobre la renta de acuerdo con el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I de este Estatuto, y en ningún caso aplicarán el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN. 16