Curso Tributario Declaración de Impuesto año tributario 2012

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1 Curso Tributario Declaración de Impuesto año tributario 2012 Franco & Corvalán Bruno Corvalán Acevedo Mail: Abril

2 NOTA Esta exposición fue elaborada por Franco & Corvalán y está destinada únicamente a entregar información a los clientes actuales y potenciales de Consorcio Corredores de Bolsa S.A., sin que implique para Franco y Corvalán y/o Consorcio Corredores de Bolsa S.A. asumir responsabilidad alguna por las eventuales decisiones que terceros puedan tomar sobre la base de la presente presentación. La información suministrada no constituye una recomendación de negocios, ni de ninguna otra naturaleza por parte Franco y Corvalán, Consorcio Corredores de Bolsa S.A. o sus respectivas empresas y/o personas relacionadas. El Cliente deberá efectuar siempre una evaluación independiente de la información proporcionada en la presente presentación y cualquier eventual decisión será sólo producto de sus propios análisis e investigaciones independientes. Sin perjuicio de que las personas que imparten este curso, y Consorcio Corredores de Bolsa S.A., sus empresas y/o personas relacionadas hacen todo lo posible por asegurar la exactitud de la información proporcionada a sus clientes, éstas no serán responsables por los eventuales perjuicios derivados de la interpretación o uso que terceros hagan de dicha información. 2

3 Índice Tema Página Desde Página Hasta Aspectos generales de la declaración de renta 4 14 Remuneración trabajador dependiente Honorarios Compraventa de acciones Dividendo de acciones Fondos Mutuos Depósitos a plazo (DAP) Ejemplo declaración de renta Intereses pagados por créditos hipotecarios Depósitos en Ahorro Previsional Voluntario (APV) Anexos 74 77

4 Qué es el Impuesto Global Complementario? Es un impuesto que grava a las personas naturales con residencia o domicilio en Chile por las rentas y/o ingresos percibidos durante el año inmediatamente anterior, en este caso, el año comercial 2011 y que se paga en el mes de Abril de La característica principal de este impuesto es que es un impuesto final, de tasa progresiva según el monto de los ingresos percibidos por la persona, la cual va desde un 0% en su tramo más bajo a un 40% en su tramo mayor. Este impuesto es de auto declaración, para lo cual se debe confeccionar una declaración de renta en el formulario especialmente habilitado para ello, denominado FORMULARIO 22 IMPUESTO ANUALES A LA RENTA 4

5 Qué es el Impuesto Global Complementario? Tabla de Impuesto Global Complementario AT-2012 RENTA IMPONIBLE ANUAL TASA O CANTIDAD A DESDE HASTA FACTOR REBAJAR 0, ,00 EXENTO 0, , ,00 5% , , ,00 10% , , ,00 15% , , ,00 25% , , ,00 32% , , ,00 37% , ,01 Y MAS 40% ,70 * Mes de Diciembre de 2011 = $ UNIDAD TRIBUTARIA : * Anual (12 x $ ) = $

6 Qué es la Declaración de Impuestos? Es una auto-determinación de impuesto que hace la persona, a partir de los ingresos que percibe. La tasa del impuesto es progresiva y se aplica sobre la base imponible que la persona declara. La base imponible, en términos simples corresponde a la suma de todos los ingresos que la persona percibe o que la ley considera que percibe, descontadas las leyes sociales, los ingresos no constitutivos de renta y aquellos que gozan o se han acogido a algún beneficio tributario. 6

7 Quiénes no están obligados a presentar un Formulario 22 de impuestos anuales a la renta? (parte 1) 1. Las personas naturales con residencia o domicilio en el país, que durante el 2011 hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al término del ejercicio sea igual o inferior a $ equivalentes a (13.50 UTA); o, 2. Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados, afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría (impuesto que grava los sueldos), que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensión y que no estén además en la obligación de reliquidar anualmente dicho tributo por percibir rentas simultaneas de más de un empleador.; o, 3. Los que sean propietarios de bienes raíces y que reúnan los siguientes requisitos: a) Bienes raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario o de su familia y no entregados en arrendamiento durante el año 2011; 7

8 Quiénes no están obligados a presentar un Formulario 22 de impuestos anuales a la renta? (parte 2) b) Viviendas acogidas al D.F.L. N 2 de 1959, utilizadas o no por su propietario o su familia o entregadas en arriendo durante el año 2011, cualquiera que sea el monto de las rentas de arrendamiento obtenidas; siempre y cuando se cumplan con las nuevas condiciones y requisitos establecidos por la Ley N , de 2010, comentados mediante la Circular N 57, de c) Viviendas acogidas a la Ley N de 1948 (Ley Pereira), utilizadas por su propietario o su familia y no entregadas en arrendamiento durante el año 2011; y d) Bienes raíces no agrícolas que no se encuentren en ninguna de las situaciones antes mencionadas, siempre que su avalúo fiscal al 01 de enero del año 2011 no exceda, en su conjunto, de $ (40 UTA) y, en el caso de haber sido entregados en arrendamiento durante el año 2011, las rentas obtenidas no sean superiores al 11% del avalúo fiscal vigente a la fecha antes indicada. 8

9 Propuesta declaración V/s Llenado Parcial Propuesta SII propone la Declaración de Renta a contribuyentes Personas Naturales del impuesto Global Complementario. Esta declaración es confeccionada con los antecedentes entregados por los Agentes Retenedores e Informantes a través de las Declaraciones Juradas respectivas. Opciones disponibles: Reliquidación de Impuesto Único de Segunda Categoría Asistente de Cálculo de Enajenación de Acciones Llenado Parcial Para quienes no existe propuesta el SII pone da la opción del Llenado Parcial del Formulario 22, el cual le permitirá conocer algunos valores de los códigos del Formulario 22 para los cuales el SII, puede calcular el monto que, de acuerdo con la información que maneja el SII, el contribuyente debiese declarar en dichos códigos. Si el contribuyente lo desea, podrá traspasarlos de forma automática al Formulario 22 electrónico correspondiente para seguir completando su declaración con los demás ingresos percibidos. Esta alternativa de llenado parcial es una ayuda para que el contribuyente pueda ver gran parte de los códigos con sus valores y llevarlos al Formulario 22, pero no constituye una declaración de renta. 9

10 Quiénes tienen propuesta? Personas naturales que obtengan ingresos de distinta naturaleza (sueldos, pensiones, honorarios, intereses por depósitos y ahorros, retiros de fondos mutuos, dividendos, dividendos por tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos no DFL 2, utilidades en la compra y venta de acciones, retiros de la cuenta dos de la AFP, etc.) 10

11 Cuáles son las exenciones relacionadas con capitales mobiliarios para dependientes y/o pequeños contribuyentes? Rentas de capitales mobiliarios como; Intereses reales, Dividendos de Acciones Limite 20 UTM $ Mayor valor en la Enajenación de Acciones sin Presencia Bursátil Límite 20 UTM $ Mayor valor en los rescate de Fondos Mutuos no acogidos al 57 Bis ni 42 Bis. Límite 30 UTM $ Rentas netas sobre los retiros de Ahorro Previsional Voluntario Régimen a) Límite 30 UTM $ Los trabajadores dependientes que obtengan además rentas de bienes raíces distintos de los anteriormente indicados (diapositivas 6 y 7) u obtengan ingresos de los aquí señalados, cuyo monto exceda algunos de estos límites o sean distintos a los antes señalados, se encuentran obligados a efectuar la Declaración Anual de Impuesto a la Renta. 11

12 Conviene declarar cuando se está exento de la obligación de hacerlo? Conviene si se quiere recuperar algún anticipo enterado durante el año 2011 o algún crédito al que se tenga derecho, ejemplos: Cuando se desea recuperar una retención, la cual fue mayor a la tasa media de impuesto, caso típico la retención del 10% efectuada por boletas honorarios. Cuando se quiere recuperar el crédito asociado a un dividendo de una acción. Cuando se desea promediar ingresos variables como dependiente. Cuando tiene beneficios tributarios como, crédito por intereses en créditos hipotecarios, APV directo régimen b), 57 Bis, etc. 12

13 El Formulario 22 - AT2012 El formulario 22 esta compuesto por líneas y códigos en las que se declaran (agrupados por tipo) los distintos ingresos y/o rentas percibidas por la persona. El reverso del formulario es un complemento del anverso y en el encontraremos el detalle y la determinación de ciertos valores que constituyen las sumas a declarar en la respectivas líneas y códigos del anverso. La versión On-Line, aún cuando tiene las mismas líneas y códigos, se muestra como un formulario extendido. 13

14 El Formulario 22 - AT2012 Plazos para presentar la declaración de renta AT 2012: Tipo declaración Papel Electrónico F22 Con pago Lunes 30/04/2012 Lunes 30/04/2012 F22 Sin pago Miércoles 9/05/2012 F22 Sin movimiento Miércoles 9/05/2012 Plazos para la devolución de los impuestos (cuando corresponda) según la fecha de declaración: Fecha de envío F22 Fecha devolución - Deposito Fecha devolución - cheque 01 Abril al 19 Abril Sábado Miércoles Abril al 27 Abril Viernes Miércoles Abril al 09 Mayo Martes Miércoles

15 15

16 Análisis de los principales ingresos de una persona natural y como se declaran en este formulario. 16

17 Ingresos de una persona natural durante el año 2011 Supongamos los ingresos mas comunes de una persona como por ejemplo: Tipo de ingreso Ingreso Actualizado Trabajador dependiente de la empresa XXX S.A Trabajador dependiente de la empresa YYY S.A Trabajador independiente emite boletas de honorarios Realizó compra y venta de acciones por la suma de Por la tenencia de acciones recibió un dividendo de Hizo rescate de fondos mutuos por la suma de Tomó un deposito a plazo por la suma de Pago intereses por un crédito hipotecario por la suma de Hizo un deposito en APV modalidad directa por la suma de UF 100,00 17

18 Remuneración trabajador dependiente Línea 9: código 161 y Línea 29: código 162 Los trabajadores dependientes, jubilados, pensionados y montepiados, que obtengan además rentas no exentas (según señalado en la diapositiva 11) y también aquellos trabajadores que perciban tales remuneraciones simultáneamente de más de un empleador, deben utilizar la línea 9 código 161, para declarar los sueldos, pensiones, rentas accesorias o complementarias a las anteriores, etc. percibidas en el año El Impuesto Único de Segunda Categoría retenido mes a mes, por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores de dichas rentas, durante el año calendario 2011, debe ser anotado en la Línea 29 código

19 Ejemplo de tributación de sueldos a) Certificado de sueldos (1) 19

20 Ejemplo de tributación de sueldos b) Certificado de sueldos (2) 20

21 Ejemplo de tributación de sueldos c) Remuneración a declarar Empleador Renta Afecta Impuesto Único XXX S.A yyy S.A Totales d) Reliquidación de impuesto Año 2012 Renta Imponible Impuesto Determinado Impuesto Retenido Dif. de impto. (2)-(3) Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales El impuesto determinado se calcula utilizando la tabla de impuesto único a los trabajadores del o los mes en que se debe reliquidar el impuesto 21

22 d) Formulario 22 Ejemplo de tributación de sueldos

23 Honorarios Línea 6: Código 110 Las rentas percibidas por las personas naturales, clasificadas en la Segunda Categoría, en los artículos 42 Nº 2 (profesionales independientes y otro tipo de ocupaciones lucrativas independientes) y 48 (asignaciones recibidas por directores de sociedades anónimas), deberán ser declaradas en línea 6, código 110. Las personas clasificadas en el articulo 42 N 2 podrán descontar de sus ingresos: Gastos efectivos incurridos en el desarrollo de su actividad lucrativa; o, Gastos presuntos equivalentes al 30% de sus ingresos brutos por el desarrollo de su actividad lucrativa. Este monto no podrá exceder de 180 UTM, es decir, $ El contribuyente puede elegir libremente entre una u otra opción, no obstante, según el criterio del SII una vez ejercida la opción, NO es posible - para ese año tributario - cambiarla. 23

24 Ejemplo de tributación de honorarios a) Certificado de honorarios 24

25 Ejemplo de tributación de honorarios b) Análisis de la tributación Pagador del Honorario Honorario Bruto Retención Actualizado $ $ XX S.A Total Gastos Efectivos Monto Gasto Actualizado Celular $ Curso Capacitación $ Total gastos actualizados $ Gastos Gasto presunto: 30% H.B Tope Gasto Presunto $ $ Monto Honorario Líquido $ $ $ $ * Dado que el gasto efectivo es menor que el gasto presunto, se utiliza este último 25

26 Ejemplo de tributación de honorarios d) Formulario

27 Compra y Venta de Acciones Línea 7: Códigos 605 y 155 La ganancia de capital obtenida en la venta de acciones debe ser registrada, en caso que corresponda, en la línea 7, según lo que se señalará mas adelante. Tomando en cuenta que la tributación que afecta a estas rentas depende de una serie de factores, analizaremos las opciones que con más frecuencia encontramos. Aunque se verá mas adelante, es importante considerar que la pérdida sufrida por la tenencia de capitales mobiliarios se declara en forma separada en una línea especifica para ello. 27

28 Beneficio a la enajenación de acciones y otros instrumentos. (parte 1) Los artículos 106 al 108 establecieron un tratamiento tributario específico al mayor valor obtenido en la enajenación de acciones, cuotas de fondos mutuos, fondos de pensiones, cuotas de fondo de inversión, etc. Art 106: No constituye renta la ganancia de capital obtenida en la enajenación de acciones de sociedades anónimas abierta hechas por inversionistas institucionales extranjeros; Art 107: No constituye renta la ganancia de capital obtenida en la enajenación de acciones de S.A. abiertas con presencia bursátil, de cuotas y de fondos de inversión con o sin presencia bursátil*; cuotas de fondos mutuos con o sin presencia bursátil * * En este caso, la cartera de inversión de estos fondos debe ser al menos 90% en valores que tengan presencia bursátil. 28

29 Beneficio a la enajenación de acciones y otros instrumentos. (parte 2) Art. 108: El mayor valor en el rescate o enajenación de cuotas de fondos mutuos que no estén contemplados en los artículos 106 y 107 anteriores efectuado por persona naturales que no estén obligadas a llevar contabilidad estará afecto al impuesto global complementario. Los partícipes de fondos mutuos que tengan inversión en acciones, y que no se encuentren en la situación descrita en el articulo 106, por el mayor valor declarado por el rescate de cuotas, tendrán derecho a un crédito contra impuesto del 5% en aquellos fondos en los cuales la inversión promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo y de un 3% en aquellos fondos que dicha inversión sea entre 30% y menos del 50% del activo del fondo. A su vez, establece que no se considerará rescate (no afecto a impuesto) la liquidación de cuotas de un fondo mutuo, para reinvertir en otro donde mutuo que no sea de aquellos señalados en el articulo

30 Beneficio a la enajenación de acciones y otros instrumentos. Por su parte el articulo 17 N 8 de la Ley de impuesto a la renta estableció un sistema de tributación especial al mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas (aquellas que no están contempladas en los artículos 106 al 108 antes señalado). Afectándolo con los impuesto s que se señalan: Impuesto de primera categoría en carácter de único, cuando la persona no es habitual en la compraventa de acciones y entre la fecha de compra y venta ha transcurrido más de un año (exento de impuesto único hasta el monto de UTA). Impuesto de primera categoría e Impuesto global complementario si el contribuyente realiza en forma habitual estas operaciones o entre la fecha de compra y venta transcurre menos de un año. 30

31 Ejemplo mayor valor en venta de acciones a) Acciones con presencia bursátil Compra de acciones Venta de acciones 31

32 Ejemplo mayor valor en venta de acciones b) Acciones sin presencia bursátil Compra de acciones Venta de acciones En este caso, las facturas no contiene la expresión APB lo que indica que nos encontramos frente a acciones sin presencia bursátil 32

33 Ejemplo mayor valor en venta de acciones c) Análisis de la tributación Nombre Número acciones Valor Compra Actualizado Valor Venta Actualizado Mayor Valor en Vta. Acc. Cencosud $ $ $ Australis $ $ $ Totales $ $ $ Tributación que le afecta Acciones con presencia bursátil, compradas y vendidas en bolsa, por lo cual son ingreso no renta Acciones sin presencia bursátil, transcurrió menos de un año entre la compra y la venta, por lo tanto tributación general 33

34 Ejemplo mayor valor en venta de acciones d) Reverso Formulario 22 Recuadro N

35 Ejemplo mayor valor en venta de acciones e) Formulario

36 Asistente de cálculo venta de acciones de la pagina del Servicio de Impuesto Internos La pagina del SII permite realizar el cálculo de las acciones partiendo de la información de compras y ventas que la persona ha realizado. El proceso consiste en asociar la ventas en el año comercial que se declara, con la compra de las referidas acciones que se venden. 36

37 Asistente de calculo venta de acciones (página 1) Cuando según la información que posee el SII la persona ha realizado venta de acciones, entonces al presentar la declaración aparece el siguiente mensaje: 37

38 Asistente de cálculo venta de acciones (página 2) Encontramos el listado de acciones vendidas por la persona natural b) Se hace clic en este link para acceder a las compras realizadas a) Se selecciona la venta que se quiere asociar 38

39 Asistente de cálculo venta de acciones (página 3) Encontramos las acciones compradas de la sociedad seleccionada b) Se hace clic en este botón para hacer la asociación a) Se selecciona la compra que se quiere asociar (FIFO o LIFO) 39

40 Asistente de cálculo venta de acciones (página 4) Se debe indicar la cantidad de acciones que se vendieron de esta compra. Se hace clic en este botón para volver al listado de ventas 40

41 Asistente de cálculo venta de acciones (página 5) Volvemos al listado de ventas, pero ahora con el valor de costo asociado a la venta. Se hace clic en este botón para terminar la asociación Valor de costo de las acciones vendidas 41

42 Asistente de cálculo venta de acciones (página 6) Se define el régimen tributario con que se afecta el mayor valor en la venta de acciones Habitual y/o venta en menos de un año Cuando no se es habitual 42

43 Asistente de cálculo venta de acciones (página 7) Independiente de la definición anterior, el sistema del SII identifica cuando las acciones cumplen los requisitos señalados en el artículo 107 y ex 18 ter y traslada los valores automáticamente a la ultima fila del recuadro número 5, tal como se ve en el ejemplo. 43

44 Asistente de cálculo venta de acciones Situación de la suscripción de acciones (osa) 44

45 Dividendos de acciones Línea 2: Códigos 601 y 105 y Línea 8: Códigos 606 y 152 Los dividendos percibidos de sociedades anónimas se declaran en las líneas, 2 y 8 del formulario 22, según si estos se encuentran afectos o exentos de Impuesto Global Complementario respectivamente. En el código 105 se declara el monto actualizado del dividendo afecto a impuesto y en el código 601 el crédito por impuesto de primera categoría asociado al dividendo. Lo mismo ocurre con la línea 8, pero respecto de las rentas exentas de Impuesto Global Complementario que la sociedad anónima distribuya: Línea Cód. Monto $ Cód. Monto $ Línea Crédito Impto. Primera categoría Línea Crédito Impto. Primera categoría 105 Parte afecta del dividendo recibido actualizado 152 Parte exenta del dividendo recibido actualizado 45

46 Incremento por impuesto de primera categoría Línea 10: Códigos 159 En la mayoría de los casos, cuando los dividendos u otras rentas tienen asociado un crédito de primera categoría. Esto suele generar lo que se conoce como incremento, el cual, conceptualmente corresponde al aumento en la base imponible derivada del crédito de primera categoría al que se tiene derecho según lo señalado en el N 3 del articulo 56 de la ley de impuesto a la renta. (este dato se encuentra en el certificado de dividendos despectivo). En esta línea se declara: Línea Cód. Monto $ Línea Incremento por impuesto de primera categoría, que constituye un agregado a la base imponible de la persona natural 46

47 Ejemplo de dividendos percibidos

48 Ejemplo de dividendos percibidos 2011 C) Formulario

49 Rescate de fondos Mutuos Línea 7: Códigos 605 y 155 La ganancia de capital obtenida en el rescate de fondos mutuos debe ser registrada en la línea 7, según lo que señalará mas adelante. Cuando estos fondos mutuos no se encuentren acogidos al articulo 42 bis y 57 bis ambos de la Ley de Impuestos a la renta. No obstante la tributación que le afecte, gozaran de los beneficios que a continuación se señalan. 49

50 Beneficio a la ganancia de capital de Fondos Mutuos Los partícipes de fondos mutuos cuyos activos sean acciones, y que no se encuentre en la situación descrita en el articulo 107. Por el mayor valor declarado por el rescate de cuotas, tendrán derecho a un crédito contra impuesto: 5% en aquellos fondos en los cuales la inversión promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo; y, 3% en aquellos fondos que dicha inversión sea entre 30% y menos del 50% del activo del fondo. No constituye renta la ganancia de capital obtenida en la enajenación de cuotas de fondos mutuos con o sin presencia bursátil* (según lo dispuesto en el articulo 107) * En este caso, la cartera de inversión de estos fondos debe ser al menos 90% en valores que tengan presencia bursátil; 50

51 Ejemplo de tributación Fondos Mutuos a) Fondo Mutuo Consorcio Acciones Chilenas 51

52 Ejemplo de tributación Fondos Mutuos c) Análisis de la tributación Tipo de fondo Mayor Valor Menor Valor F. M. Acciones Chilenas $ 2 $ Totales $ 2 $ Tributación Global Complementario % Fondo invertido en acciones 94,79% Crédito articulo 108 y ex 18 cuater (Cód. 605) 5% $ - El crédito del artículo 108 se determina sobre el valor neto ente el mayor valor menos el menor valor de los rescates de fondos mutuos. En este caso dicho valor resultó negativo por lo cual la persona no tiene crédito. 52

53 Ejemplo de tributación Fondos Mutuos d) Formulario

54 Tributación de los depósitos a plazo (DAP) Los intereses ganados por la tenencia de depósitos a plazo, son rentas del artículo 20 N 2 de la Ley de Impuesto a la Renta y en el caso que sean percibidos por una persona natural (no obligada a llevar contabilidad) que deben tributar en el año en que sean percibidos por ella, es decir, cuando se vence el plazo del deposito a plazo. Para efectos tributario, se debe considerar como ingreso el intereses real percibido por la persona, según lo señalado en el articulo 41 bis de la ley de impuestos a la Renta, el que básicamente corresponde interés nominal descontado el efecto de la variación de la unidad de fomento. 54

55 Ejemplo de tributación Depósitos a plazo (DAP) a) Certificado de (DAP) emitido por Consorcio 55

56 Ejemplo de tributación Depósitos a Plazo c) Análisis de la tributación Interes Inversión Real positivo DAP Totales $ - $ - Interes Real Tributación Negativo $ Tributación General - Línea 7 $ 56

57 Ejemplo de tributación DAP a) Formulario

58 Confección del formulario 22 incluyendo todas la rentas de la persona natural. 58

59 Tipo Según los señalado la persona natural obtuvo las siguientes Rentas el Año 2011: Detalle Renta Monto Act. Mayor Valor Menor Valor Crédito / Impuesto Incremento Observación Sueldo XXX S.A Ingreso Renta YYY S.A Ingreso Renta Honorarios XX S.A Ingreso Renta * Gastos Presunta Venta de acciones Cencosud Ingreso No Renta Australis Ingreso Renta Dividendos percibidos Certificado Consorcio Ingreso Renta Rescate de Fondos Mutuos F. M. Acciones Chilenas Depositos a Plazo (DAP) Mayor Valor Intereses Crédito Hipotecario Crédito Hipotecario Crédito Hipotecario Vivienda Deposito APV Modalidad Directa

60 F22 según las rentas antes señaladas (1) d) Líneas Ver detalle de: Línea 2 Línea 6 60

61 Rentas de capitales mobiliarios Línea 7 Concepto Monto actualizado Crédito Código 155 Código 605 Mayor Valor Venta Acciones (regimen general) $ $ Mayor Valor FM Acciones Chilenas $ 2 Interes Real Positivo DPA $ Total a declarar en Línea 7 $ $

62 F22 según las rentas antes señaladas (2) d) Líneas Ver detalle de: Línea 2 Línea 6 Línea 7 Acciones Línea 7 Fondos Mutuos Línea 7 DAP Línea 9 62

63 Perdida por capitales mobiliarios Línea 12 Concepto Monto actualizado Código 166 Menor Valor FM Acciones Chilenas $ Interés real Negativo DPA $ - Total a declarar en Línea 12 $ Monto máximo a declarar en línea 12 Rentas de la línea 2 $ Incremento declarado en la Línea 10 (Código 159), respecto de la línea 2 $ Rentas de la línea 7 $ Incremento declarado en la Línea 10 (Código 159), respecto de la línea 7 $ - Máximo línea 12 $

64 F22 según las rentas antes señaladas (3) d) Líneas Ver detalle de: Línea 2 Línea 6 Línea 7 Acciones Línea 7 Fondos Mutuos Línea 7 DAP Línea 9 Línea 12 Fondos Mutuos 64

65 Intereses pagados por créditos hipotecarios Línea 15: código 750 Deducción de la base imponible de los intereses pagados durante el año 2011, provenientes o devengados de uno o más créditos (mutuos o de otra naturaleza) con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a viviendas destinadas a la habitación. La cantidad a deducir será la cantidad menor entre el interés pagado y la cantidad de 8 UTA ($ ), según: Si la Renta bruta imponible (Líneas 1 a la 10 Línea 16 Código 765), inferior a 90 UTA ($ ), la rebaja será por el total de los intereses efectivamente pagados, hasta el monto máximo de 8 UTA; Si la renta bruta imponible sea igual o superior a 90 UTA ( = ó > a $ ) e inferior o igual a 150 UTA ( < ó = a $ ) la rebaja se determinará: interés * (250 (renta bruta imponible / UTA * 1,667)) Si la renta bruta imponible anual sea superior a 150 UTA el contribuyente no tendrá derecho a la rebaja por concepto de intereses. 65

66 Intereses pagados por créditos hipotecarios Línea 15: código 750 b) Análisis de la tributación Renta Bruta Imponible: = Sumatoria Líneas 1 al Línea 16: código = Renta Bruta Imponible (RBI) UTA (Diciembre 2011) = RBI UTA 55,6383 Intereses: Intereses Pagados Actualizados Máximo a deducir Dado que RBI < 90 UTA, entonces: Deducción en código 750:

67 F22 según las rentas antes señaladas (3) d) Líneas

68 Depósitos en Ahorro Previsional Voluntario (APV) Línea 16: código 765 b) Análisis de la tributación Monto del APV al 31/12 (UF 100,00) Topes a rebajar Monto maximo a rebajar según art. 42 bis Monto maximo a rebajar por remuneraciones Dado que el APV fue menor que los topes, entonces; Deducción en código 765:

69 F22 según las rentas antes señaladas (4) d) Líneas Base imponible $ Tasa según tramo 10,00% Impuesto $ ,70 Rebaja según tramo -$ ,10 Impuesto global complementario $ ,00 69

70 F22 según las rentas antes señaladas (5) d) Líneas Ver detalle de: Línea El monto de la línea 31 es el resultado de la suma del crédito de los dividendos $ el crédito del impuesto de primera categoría $ que se debe pagar por la venta de acciones afectas a tributación general 70

71 F22 según las rentas antes señaladas (6) d) Líneas Ver detalle de: Línea 45 Línea 52 71

72 F22 según las rentas antes señaladas (7) d) Líneas

73 Preguntas Exposición presentada por: Bruno Corvalán Acevedo Franco & Corvalán Mail: Estoril 120, oficina 303, Las Condes. 73

74 Habitualidad Parámetros que el SII usa para definirla Actividad del contribuyente: Cuando la actividad principal del contribuyente sea la adquisición y/o enajenación de acciones, debe considerarse que existe la habitualidad. Cuando tales operaciones aparezcan como uno de los objetos del pacto social de la personas jurídicas, deberá entenderse que existe habitualidad. Otros factores a considerar (los principales): Si en un mismo ejercicio, se producen compras y ventas de acciones, la habitualidad no podría apreciarse sólo por este hecho: Lapso entre la fecha de venta de cada tipo de los citados valores y la de su adquisición. Este hecho ayudará a concluir si la compra fue para fines rentísticos o para su reventa. Si entre la fecha de adquisición y la de enajenación de cada tipo de acción, se produjo una cotización bursátil mayor que el precio obtenido en la enajenación de dicho tipo de valores. Ello podría ilustrar que al comprar las acciones, no habría conllevado la intención de hacerlo para su reventa. Motivo que tuvo para adquirir tales valores, si la inversión se hizo únicamente para obtener una renta de ella, o un provecho en la venta de los mismos. Si tenía, antes de invertir, otra actividad, deberá establecerse la razón que tuvo para distraer el capital y efectuar operaciones ajenas a ella. Motivo que tuvo para desprenderse de las acciones, es decir, por la baja rentabilidad; para adquirir otros de mayor rentabilidad; por necesidades económicas de la empresa, etc. Número de operaciones de compra y de venta de acciones, realizadas en cada ejercicio comercial. Si son muchas las operaciones de compra y de venta que se verifican en un año comercial, ello sería determinante de la habitualidad, sin necesidad de conjugar los demás factores enunciados en los puntos que preceden, y Si las operaciones de compraventa de acciones fuesen de número reducido en cada año comercial, o si en un año solamente se verifican compras y en otro ventas, la habitualidad tendrá que apreciarse del análisis del conjunto de los factores enunciados en los puntos precedentes. 74

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