NICs 27, 28, 39. Inversiones en otras empresas y consolidación

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1 NICs 27, 28, 39 Inversiones en otras empresas y consolidación

2 Inversiones en empresas Esquema de tratamientos contables de inversiones en empresas (x) % DE PARTICIPACION RELACION NORMA APLICABLE TRATAMIENTO CONTABLE C/P No interesa Sin influencia NIC 39 Valor justo(1) x >50% Control NIC 27 Consolidación (subsidiaria) L/P 20% < x < 50% (asociada) Influencia relevante NIC 28 Método de la participación (VPP) x < 20% (No relevantes) Sin influencia NIC 39 Valor justo(2) (1) Clasificada como held for trading (2) Clasificada como available for sale 2

3 CONCEPTOS GENERALES Definiciones Compañía controladora: Es una empresa que posee o controla a una o más filiales o subsidiarias. Compañía subsidiaria: Es una empresa controlada por otra empresa (compañía controladora) Grupo: Es el conjunto de la compañía controladora y sus subsidiarias Control: Es el poder para dirigir la políticas financieras y de operación de una empresa con el fin de obtener beneficios i de sus actividades. id d 3

4 CONCEPTOS GENERALES Definiciones Control (cont.): ARB 51: Posesión de más del 50% de las acciones con derecho a voto. NIC 27: Idem ARB 51 pero puede haber control con menos del 50% si: Acuerdo con otros accionistas otorga más del 50% Contrato con poder para definir políticas. Contrato para nombrar y destituir al directorio. 4

5 CONCEPTOS GENERALES Definiciones Estados contables consolidados: Son los estados contables de un grupo que se presentan como los de una sola empresa Estados contables individuales: Son los estados contables de una empresa individualmente considerada Intereses minoritarios: Es la parte del resultado neto de las operaciones así como de los activos netos de una subsidiaria que la controladora no posee directa o indirectamente a través de sus subsidiarias. 5

6 CONCEPTOS GENERALES Definiciones Compañía asociada: Es una empresa en la cual el inversionista tiene influencia significativa y que no es ni una subsidiaria ni una inversión en negocios conjuntos (joint venture) del inversionista. Influencia significativa: Es el poder para participar en las decisiones sobre las políticas financieras y de operación de una compañía en la cual se invierte, pero no de controlarlas. 6

7 CONCEPTOS GENERALES Definiciones Influencia significativa (cont.): NIC 28. Se presume que existe influencia significativa si se posee entre el 20% y 50% de las acciones con derecho a voto (idem APB 16). Implica normalmente: _ Representación en el órgano de Dirección Participación en fijación de políticas. Intercambio de personal directivo. 7

8 NIC 39 Inversiones no relevantes

9 NIC 39 Tratamiento contable establecido en la NIC 39 La NIC 39 distingue entre: Inversiones mantenidos para su comercialización (held for trading), las cuales fueron adquiridas con el propósito de generar una ganancia por las fluctuaciones de corto plazo en el precio o en el margen de venta (son las de C/P), y Disponibles para la venta (available for sale), las cuales son definidas por defecto como las inversiones restantes (son las de L/P). De acuerdo a los conceptos antes mencionados, las inversiones permanentes en otras empresas (participación i ió < 20%), están comprendidas en disponibles para la venta. 9

10 NIC 39 Las inversiones disponibles para la venta (available for sale): deben valuarse al valor justo, excepto que dicho valor no pueda ser medido confiablemente, en cuyo caso se valuarán al costo. Los cambios en los valores justos: deben incluirse en los resultados del período en el cual ocurren, ó reconocerse directamente en el patrimonio, hasta que la inversión sea vendida, cobrada o de otra forma realizada, en dicho momento deberá volcarse a resultados. Entodosloscasos(valuaciónavaloresjustosoalcosto),alcierredecada ejercicio se deberá analizar el valor recuperable estimado, y en el caso de ser éste menor, se deberá reconocer una pérdida por deteriorio (impairment loss) según NIC

11 NIC 28 Inversiones en asociadas

12 NIC 28 Tratamiento contable establecido en la NIC 28 revisada A efectos de analizar el tema, debemos diferenciar si estamos elaborando: estados contables consolidados, ó estados contables individuales. En caso de estados contables consolidados, las inversiones en asociadas deben valuarse según el método de participación o VPP (con algunas excepciones que se verán a continuación). En el caso de estados contables individuales hay que dividir dos situaciones: a) Si la empresa no presenta estados contables consolidados, las inversiones en asociadas deberán valuarse según el método de participación (VPP) en los E/C individuales. b) Si la empresa además presenta estados consolidados, en los estados individuales las asociadas deben valuarse: Costo o, Como un activo disponible para la venta (NIC 39) 12

13 NIC 28 El método de la participación. Las inversiones en asociadas en estados contables consolidados deben valuarse por el método de la participación (conocido como VPP, Valor Patrimonial Proporcional) excepto en las siguientes situaciones: a) Cuando hay evidencia de que una asociada se ha adquirido con la intención de enajenarla en un período de 12 meses y de que la compañía está buscando compradores activamente t (en este casosecontabiliza de acuerdo alanic39comoheldfortrading) b) Si la empresa inversora es una matríz exeptuada por el p.10 NIC 27 de preparar estados contables consolidados, y que sólo prepara estados contables individuales. En estos casos las inversiones en asociadas en esos estados contables individuales deben valuarse a opción entre: costo o de acuerdo a la NIC 39 como un activo disponible para la venta. 13

14 NIC 28 c) Un inversor no debe aplicar el VPP si se cumplen las siguientes 4 condiciones: 1. Si el inversionista es a su vez subsidiaria de otra entidad y los accionistas minoritarios, si los hubiera, han sido informados y no se oponen a que no se aplique el método de participación 2. Si el inversionista no cotiza en los marcados: acciones o deuda 3. Si el inversionista no presentaba ni se encuentra en proceso de presentar sus estados financieros a una comisión de valores o a otro organismo regulador, con el propósito de emitir cualquier clase de instrumento en un mercado público 4. la matriz última o cualquier matriz intermedia prepara estados financieros consolidados en conformidad con las NIIF. En estas excepciones de la preparación de estados contables consolidados (puntos b) y c)), las matrices deben valuar sus inversiones de acuerdo a: Costo o, Como un activo disponible para la venta (NIC 39) 14

15 NIC 28 Desarrollo El método de participación i ió (VPP), implica contabilizar la inversión ió inicialmente al costo y luego ajustarla a efectos de que el activo por inversiones en otras empresas refleje el porcentaje de participación en el patrimonio de la asociada. Activo valuado al Valor Patrimonial Proporcional. En el estado de resultados se reconocerá la participación del inversionista en los resultados que obtenga la asociada. 15

16 NIC 28 Desarrollo Requisitos para su aplicación: Normas contables similares Cierres de ejercicio similares (en caso de no coincidir ajustes significativos). Aplicación del método. El inversionista compra acciones a un precio determinado (costo de la inversión). La diferencia entre el costo y la porción correspondiente al inversionista del valor razonable de los activos netos de la asociada se contabiliza como llave positiva o negativa. 16

17 NIC 28 Desarrollo Dado que el activo inversiones en empresas representa el porcentaje del patrimonio contable de la asociada, implícitamente los activos se encuentran reconocidos a valor contable. La diferencia entre dichos valores contables y los valores justos de los activos al momento de adquisición, i ió se imputan a cuentas denominadas ;Mayor valor de bienes de cambio (MVBC) y Mayor valor de bienes de uso (MVBU) (en el porcentaje de participación). Dichas cuentas en realidad representan un mismo activo conjuntamente con los bienes de cambio o bienes de uso a los cuales se encuentran asociados. 17

18 NIC 28 Desarrollo Cuando se reciben dividendos distribuidos por la asociada: _ En efectivo: dado que se reduce el patrimonio de la asociada, se reconoce el ingreso del disponible contra una reducción en el activo inversiones empresas. _ En acciones: no debo registrar ningún movimiento, pues el patrimonio de la asociada no cambia cuantitativamente (sólo es un tema de exposición ). El tratamiento a dar al valor llave es el analizado en oportunidad de ver combinaciones de negocios (método de adquisición). 18

19 NIC 28 Desarrollo Los cambios en el patrimonio de la asociada (distintos de aportes y/o distribuciones) implicarán que deba ajustar el activo de acuerdo a los siguientes criterios: _ originados por resultados: reconozco un resultado por inversión en proporción a la participación _ Originados en ajustes al patrimonio: reconozco un ajuste al patrimonio en proporción a la participación. Los mayores valores serán volcados a los resultados del inversionista (a resultado por inversión) de acuerdo con los siguientes criterios: MVBC: cuando se venden los respectivos bienes MVBU: se amortizan en función al a vida útil remanente del respectivo activo (si éste se vende, el activo inmediatamente es volcado a resultados). 19

20 NIC 28 Desarrollo El método del costo, implica contabilizar el activo al costo de adquisición. Los resultados se reconocerán en función de los dividendos efectivamente recibidos, sobre utilidades originadas con posterioridad a la fecha de adquisición. Se utiliza como método opcional en la preparación de los Estados Contables individuales del inversionista. 20

21 NIC 28 Cuando la participación en las pérdidas de una asociada superan la inversión en la misma, debe el inversor seguir reconociendo esas pérdidas? El inversor reconocerá su participación en las pérdidas con el límite de su inversión en la misma, si bien debe considerarse que dicha inversión está formada por: a)el valor contable de la participación, más b)el importe de cualquier otra inversión a largo plazo que, en sustancia, forme parte de la inversión neta enla asociada (por ejemplo, un préstamo que no se espera exigir en el futuro previsible). Las pérdidas por encima de la participación i ió en el capital de la asociada se aplican al resto de activos que componen la inversión en orden inverso a su prioridad en la liquidación. Si la participación en las pérdidas supera el importe total de la inversión, se reconocerá un pasivo por las mismas si se tiene la obligación, legal o implícita, de realizar pagos en nombre de la asociada. 21

22 Consolidación de estados contables

23 Definición De acuerdo a la NIC 27: Los estados financieros consolidados presentan la información contable del grupo (la compañía tenedora y sus subsidiarias) como si fuera una sola empresa, sin tener en cuenta los límites legales de las entidades independientes Se establece la relación Tenedora-Subsidiarias a través del control El Grupo de Tenedora-Subsidiarias es una única entidad económica independientemente de las formas legales adoptadas 23

24 Definición Qué incluye un estado contable consolidado? Los estados contables consolidados d incluyen el total t de activos, pasivos, ingresos y gastos de la compañía tenedora y sus subsidiarias Se exponen activos, pasivos y resultados del grupo en su relación con terceros exclusivamente Las transacciones intra-grupo (entre empresas que forman parte de los estados contables consolidados) no se reconocen, pues representan movimientos que no son con terceros. En consecuencia se eliminan: _ Los resultados derivados de las transacciones intercompañías _ Los saldos intercompañías 24

25 Objetivo Qué objetivo debe cubrir un estado contable consolidado? De acuerdo a la NIC 27: Los usuarios de los estados financieros de la Matriz están interesados en el grupo de empresas y necesitan por lo tanto ser informados de la situación financiera y los resultados del Grupo... Los estados contables consolidados son más representativos de la situación del grupo que los estados contables separados (individuales) d de cada una de la empresas. 25

26 Requisitos económicos para la consolidación Control _ Es el poder para establecer las políticas operativas y financieras de otra empresa e (subsidiaria), i para obtener beneficios io de sus actividades. 26

27 Presentación de estados financieros consolidados Una matríz queda exenta(es OPCION) Puede optar de presentar o no De presentar estados financieros consolidados si: Es filial de otra entidad y los minoritarios (si hubiera) han sido informados y no se oponen a que no se preparen estados consolidados; Ni los instrumentos de capital ni los de deuda cotizan en mercados; La matríz no está en proceso de presentar sus estados en bolsas de valores con el propósito de emitir cualquier tipo de instrumento en un mercado público; o La matriz última o cualquier matriz intermedia presenta estados financieros consolidaos de uso público de acuerdo a NIIF Si una empresa cumple con estas excepciones la contabilización de las subsidiarias en los estados contables individuales es: al costo o como un activo disponible para la venta (NIC 39) De aplicar el método de consolidación Si se entiende que el Control es temporal = se piensa enajenar en un plazo de 12 meses (incluyendo asociadas, joint ventures). En estos casos la inversión en la subsidiaria debe contabilizarse como held for trading (NIC 39) _ Existencia de severas restricciones para transferir fondos a la compañía tenedora (Matriz)ELIMINADO POR LA NIC 27 REVISADA 27

28 Requisitos contables para la consolidación Criterios contables uniformes : El control facilita la adopción de políticas contables uniformes dentro del grupo. Si existen diferencias, se deben hacer los ajustes correspondientes en forma previa a la consolidación Si no es posible hacer los ajustes, debe informarse en notas y cuantificarse los apartamientos. Similar fecha de cierre para las distintas compañías: El control facilita la adopción de fechas de cierre similares. La diferencia temporal no puede ser superior a 3 meses. Si los cierres difieren (hasta 3 meses), se deben realizar ajustes sobre las transacciones significativas que afecten dicho período de diferencia. 28

29 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) 1. Registración inicial Al momento de la compra la compañía tenedora contabiliza su inversión de acuerdo a lo visto en combinaciones de negocios. Durante el ejercicio, cada compañía opera en forma separada y contabiliza las operaciones en sus registros contables individuales. id La compañía tenedora registra su inversión en la(s) subsidiaria(s) de acuerdo al método de la participación i ió (vpp). 29

30 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) 2. La agregación de los estados contables de cada compañía La fecha del cierre del ejercicio se agregan línea a línea los activos, pasivos, ingresos y gastos de la compañía tenedora y las subsidiarias. Se agregan g los saldos de las cuentas de naturaleza similar. 30

31 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) 3. La eliminación de la inversión en las subsidiarias. La inversión en la compañía tenedora representa los activos y pasivos de las subsidiarias poseída por ésta. La inversión se elimina contra el patrimonio de la subsidiarias. 31

32 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Ejemplo de eliminación en la subsidiaria (poseída al 100%) CASA MATRIZ FILIAL ELIMINACIONES TOTAL Disponibles y otros Inversiones TOTAL DE ACTIVOS Pasivos Capital Resultados acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 32

33 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) i) La consolidación total Se incorpora al estado contable consolidado los activos, pasivos y resultados de la subsidiaria en su totalidad. Se reconocen en los estados consolidados los intereses minoritarios. Único método recogido por las NICS y por los pronunciamientos americanos. CASA MATRIZ FILIAL ELIMINACIONES TOTAL Disponibles y otros Inversiones TOTAL DE ACTIVOS Pasivos Intereses minoritarios Capital Resultados acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

34 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Naturaleza de los intereses minoritarios La solución práctica Se define a los intereses minoritarios it i como externos (outsiders) y se los clasifica como un cuasi pasivo o como un item con características del capital preferido. Se presentan entre el patrimonio y el pasivo total. NIC 27 los intereses minoritarios se deben presentar en el balance general consolidado separados de los pasivos y del capital contable de la tenedora. Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo también se presentan por separado. De acuerdo a la NIC 27 (Dic.2003) revisada como no cumple con la definición de pasivo, se incluyen formando parte del patrimonio. 34

35 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) i) Estado contable consolidado - Presentación 35 ESTADO DE SITUACIÓN MILES DE $ Disponible Cuentas por cobrar Inventarios y otros activos TOTAL DEL ACTIVO ======== Pasivo corriente Pasivo no corriente Intereses minoritarios Capital Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ======== ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de ventas Resultado bruto Gastos de Administración y Ventas Resultados financieros Impuestos Resultado antes de int. minorit Intereses minoritarios RESULTADO DEL EJERCICIO ========

36 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) i) Los mayores valores de inventarios, bienes de uso y llave Al contabilizar una combinación por el método de la compra se reconocen mayores valores de bienes de cambio (MVBC), bienes de uso (MVBU) y llave. Ejemplo: a compra 60% de b Acciones Monto Justo Valor Valores contables Compradas Pagado de Activos de Activos Identificables Identificables 60% Acciones VPP Acciones B de C (60% s/ ) ) Acciones B de U Acciones LLAVE TOTAL PRECIO ===== 36

37 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Cómo se tratan estos elementos (mvbc, mvbu y llave) en el estado contable consolidado? Depende de la teoría de consolidación que se utilice Tratamiento punto de referencia. Los activos identificables a su valor justo hasta el porcentaje adquirido por la tenedora. Los activos identificables a su valor contable por la parte correspondiente a los accionistas minoritarios. La llave pagada. ACTIVOS IDENTIFICABLES ( x x 0.4) LLAVE INTERESES MINORITARIOS (21800x04) ( ) TOTAL PRECIO

38 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) i) Este (el de la transparencia anterior) es el tratamiento punto de referencia de la NIC N 22 Los estados contables reflejan el nuevo costo de los activos identificables solo por lo realmente adquirido. La llave lleva un concepto análogo. Los accionistas minoritarios no participaron de la transacción y por lo tanto su parte mantiene el valor contable original en el balance consolidado. 38

39 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) i) Tratamiento Alternativo Permitido Los activos identificables a su valor justo por el 100% de su monto La llave pagada ACTIVOS IDENTIFICABLES ( x 1) LLAVE ===== INTERESES MINORITARIOS ( x 0.4) TOTAL PRECIO ===== 39

40 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Este es el tratamiento alternativo permitido por la NIC Nº 22. La transacción efectuada provee una base objetiva para reconocer y medir todos los activos identificables de la subsidiaria a su nuevo costo. El precio pagado por concepto de llave no da una base objetiva para determinar su valor total. El premio por el control. Único método adoptado por la NIIF 3 40

41 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Transacciones entre compañías Transacciones con inventarios Una transacción entre compañías dentro del grupo económico es una operación interna. No se produce un intercambio con terceros. La operación debe eliminarse en los estados contables consolidados. No se reconoce un resultado por la parte no vendida a terceros. 41

42 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Transacciones entre compañías Operaciones con activos fijos Todas las consideraciones i efectuadas en el capítulo inventarios i son válidas. Las normas aplicables son las mismas. La eliminación debe incluir dos elementos: La operación de venta intercompañía y su resultado. El exceso de amortización posterior de la entidad compradora. 42

43 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Transacciones entre compañías Prestación de servicios El resultado por la prestación de servicios por compañías dentro del grupo económico no se considera realizado. Todas las consideraciones anteriores son válidas. Si bien los resultados de estas operaciones se compensan dentro del grupo pueden estar esa expuestos puesosen diferentes ee esrubros. ubos Deben eliminarse si están expuestos separadamente. 43

44 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) i) Transacciones entre compañías Préstamos intercompañías. Se eliminan los activos y pasivos, consecuencia de estas operaciones. Se eliminan (o compensan) los intereses ganados y perdidos d por la operación. 44

45 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) Transacciones entre compañías Los dividendos intercompañías Los dividendos en efectivo. Son operaciones internas al grupo y como tales deben eliminarse. Los saldos y las transacciones entre las compañías del grupo incluyendo ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad. (NIC 27 párrafo 18). La eliminación se efectúa contra la inversión de casa matriz. 45

46 La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) i) Transacciones entre compañías Los dividendos intercompañías Los dividendos en acciones Reclasificación patrimonial en la subsidiaria. No tiene efecto en el monto de la inversión de la compañía tenedora. 46

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