Análisis del Régimen de Consolidación Fiscal para Nuevo régimen opcional para grupos de sociedades

Transcripción

1 Análisis del Régimen de Consolidación Fiscal para 2014 Nuevo régimen opcional para grupos de sociedades Aldo Saldaña

2 Autorización e inicio de la opción Grupos que consolidan Aviso 15 de febrero de 2014 Ejercicio a integrar 2014 Grupos que inician 15 de agosto de 2015 con la opción 2014 PwC 2

3 Integradora/Integrada Integradora Sociedad residente en México. Que sea propietaria directa o indirecta de más del 80% de las acciones con derecho a voto de otras integradas. Que en ningún caso más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra sociedad, salvo con país con acuerdo de intercambio de información. Integrada Más del 80% de sus acciones con derecho a voto son propiedad directa o indirecta de la integradora. PwC 3

4 No se consideran integradas ni integradora Las que no calificaban como controladas en régimen de consolidación, excepto sector primario. Maquiladoras. Las que cuenten con pérdidas fiscales que se hubieran generado con anterioridad a esta opción, con excepción a las que consolidaban fiscalmente. Empresas de servicio de transporte aéreo. PwC 4

5 Impuesto Sobre la Renta del ejercicio En principio la integradora e integrada calculan su resultado fiscal tradicional, es decir, sin integrar. Posteriormente, la integradora determina su resultado fiscal integrado: PwC 5 Suma de resultados fiscales del ejercicio de integradas (-) Pérdidas fiscales del ejercicio de integradas (+/-) Resultado fiscal / pérdida fiscal de la integradora sin actualización (=) Resultado fiscal integrado * Los conceptos anteriores se determinan en participación integrable.

6 Impuesto Sobre la Renta del ejercicio La integradora determina el factor de resultado fiscal integrado: Resultado fiscal integrado del ejercicio (/) Suma de resultados fiscal de integradora e integradas (1) (=) Factor de resultado fiscal integrado (1) En participación integrable. PwC 6

7 Impuesto Sobre la Renta del ejercicio ISR de la participación integrable ISR de no ejercer la opción (*) Participación integrable (=) Resultado (*) Factor de resultado fiscal integrado (=) ISR de la participación integrable ISR de la participación NO integrable PwC 7 ISR de no ejercer la opción (*) Participación NO integrable (=) ISR de la participación NO integrable (1) + (2) = ISR del ejercicio a enterar

8 Impuesto Sobre la Renta del ejercicio Diferimiento de 3 ejercicios: ISR integrable (-) ISR sobre el que se aplicó el factor de integración (=) ISR a diferir PwC 8

9 Ejercicio Resultados fiscales Integradora Integrada A Integrada B Ingresos 100 1,400 1,000 (-) Deducciones 80 1,000 1,200 (=) Utilidad o (pérdida) fiscal (-) Pérdidas fiscales (=) Resultado fiscal (*) Tasa de ISR 30% 30% 30% (=) ISR del ejercicio Participación integrable del 90% en A y B PwC 9

10 Ejercicio Resultado fiscal integrado Sumar el resultado fiscal del ejercicio de integradas 360 Restar pérdidas del ejercicio de integradas -180 Resultado fiscal o pérdida del ejercicio integradora 20 Resultado fiscal integrado Las pérdidas sin actualización 2. Efectos en participación integrable, 90% en el ejemplo PwC 10

11 Ejercicio Factor de resultado fiscal integrado Resultado fiscal integrado (1) 200 (/) Suma de resultados fiscales 380 (=) Factor de resultado fiscal integrado (1) De ser negativo es cero PwC 11

12 Ejercicio ISR a enterar Integradora Integrada A Integrada B Monto a la participación integrable Impuesto de no aplicar régimen opcional (*) Participación integrable 100% 90% 90% (=) Cantidad obtenida (*) Factor de resultado fiscal integrado (=) ISR de la participación integrable Monto a la participación NO integrable Impuesto de no aplicar régimen opcional (*) Participación integrable 0% 10% 10% (=) ISR de la participación NO integrable Impuesto a enterar en declaración anual PwC 12

13 Ejercicio ISR a diferir Integradora Integrada A Integrada B ISR de participación integrable (-) ISR de participación integrable con factor (=) ISR a diferir por 3 años PwC 13

14 Pagos provisionales ISR del artículo 14 de la LISR 1,200 (*) Participación integrable 90% (=) Resultado 1,080 (*) Factor de integración año anterior (=) ISR de participación integrable (1) 568 ISR del artículo 14 de la LISR 1,200 (*) Participación NO integrable 10% (=) ISR participación NO integrable (2) 120 ISR a enterar en pago provisional (1+2) 688 PwC 14

15 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) Identificar la CUFIN integrable, por la que se pagó el ISR, por la que se difirió el impuesto y por la no integrable. Únicamente se adicionará a la CUFIN la que corresponda a la participación integrable y no integrable por las que se pagó el impuesto. Cuando se pague el ISR diferido la empresa de que se trate incrementará su saldo de CUFIN. PwC 15

16 Desincorporación de integrada, supuestos No reúna los requisitos o ya no deba ser integrada. En fusión, la fusionante entera el impuesto. En escisión, la escindente o escindida designada enteran el impuesto. En cualquiera de estos casos, la integradora presentará aviso al SAT, dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que ocurran dichos supuestos. PwC 16

17 Desintegración de integradora, supuestos Deje de aplicar la opción, no reúna requisitos o ya no deba ser integradora. De presentarse lo anterior: PwC a)cada sociedad deberá desincorporarse a partir de esta fecha y enterar el impuesto diferido dentro del mes siguiente a cuando se desintegre la integradora. b)las integradas no podrán ejercer la opción durante los 3 ejercicios siguientes. 17

18 Desintegración de integradora, supuestos Fusión de integradora, la fusionante e integradas enteran el ISR. (1) Escisión parcial, la escindente entera el impuesto. (1) Escisión total, la escindida designada e integradas enteran el ISR. La integradora, fusionante, escindente o escindida según corresponda, presentarán aviso, dentro de los 15 días siguientes. En caso de aplicar la opción no debiendo, se pagará el ISR diferido del Grupo con actualización y recargos. (1) Dentro del mes siguiente a cuando ocurra el hecho PwC 18

19 Obligaciones Registro de dividendos y CUFIN. Adjuntar a la declaración informativa de su situación fiscal, opinión fiscal de terceros. Registros del resultado fiscal integrado y su factor. Declaración anual dentro de los tres meses del ejercicio. Hacer pública en mayo de cada ejercicio el ISR diferido. PwC 19

20 Aspectos a considerar y conclusiones PwC Diferimiento por 3 ejercicios, en la medida que se genere pérdida fiscal. Grupos que no consolidaban y ahora integren, aplican opción hasta Prelación y regulación de estímulos fiscales. ISR por REFIPRES cedular. Empresas del sector primario podrán integrar. 20

21 Gracias PwC, liderando el cambio Esta publicación se elaboró exclusivamente con el propósito de ofrecer orientación general sobre algunos temas de interés, por lo que no debe considerarse una asesoría profesional. No es recomendable actuar con base en la información aquí contenida sin obtener la debida asesoría profesional. No garantizamos, expresa o implícitamente, la precisión o integridad de la información de la presente publicación, y dentro de los límites permitidos por la ley, PricewaterhouseCoopers, S.C., sus miembros, empleados y agentes no aceptan ni asumen ninguna responsabilidad, deber u obligación derivada de las acciones, decisiones u omisiones que usted u otras personas tomen con base en la información contenida en esta publicación PricewaterhouseCoopers, S.C. Todos los derechos reservados. Prohibida su redistribución sin la autorización de PwC. PwC se refiere a la firma miembro en México y algunas veces se puede referir a la red de PwC. Cada firma miembro es una entidad legal independiente. Para obtener información adicional, favor de consultar: