INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

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1 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd Profesor J. A. Pstor INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 1. Contbilidd: Definición. 2. El ptrimonio Composición del ptrimonio Ecución fundmentl del ptrimonio Mss ptrimoniles: Activo, Psivo y Neto 2.4. Elementos ptrimoniles 3. Inventrio 4. Blnce de situción 5. El método contble Hecho contble 5.2. Cmbios en el neto ptrimonil: el resultdo contble L cuent 5.4. Teorí del crgo y del bono 5.5. L prtid doble 5.6. El libro dirio 5.7. El libro Myor 5.8. Blnce de comprobción 5.9. Gstos e ingresos 6. El IVA 7. El IRPF 8. Compr y vent de mercderís 9. Gstos de personl 10. Amortizciones 11. Resultdo del Ejercicio y cierre de l contbilidd 12. Csos prácticos 1. Contbilidd: definición. Es l cienci que estudi el ptrimonio y ls vriciones que en él se producen, con el uso de un conjunto de técnics y trvés del seguimiento y control de l ctividd económic de l empres. Tiene por finlidd determinr l situción de l empres en su comienzo, controlr ls vriciones que se vn produciendo lo lrgo del ejercicio económico y determinr el resultdo del periodo y l situción de l empres l finl del ejercicio. 2. El Ptrimonio. Ptrimonio se puede definir como: Conjunto de bienes, derechos y obligciones que posee un unidd económic en un fech determind, y que constituye el objeto de estudio de l contbilidd Composición del ptrimonio. A los componentes del ptrimonio se les denomin elementos ptrimoniles. El ptrimonio de l empres está formdo por: Bienes: Fctores productivos, y sen mteriles (edificios, solres, mquinri, mobilirio, etc.) o inmteriles (mrcs, ptentes, etc.) Derechos: Derechos de cobro que tiene l empres, (créditos con clientes, depósitos su fvor en entiddes de crédito, etc.) Obligciones: Ls obligciones de pgo que tiene l empres, (débitos proveedores, prestmos obtenidos, impuestos pgr, etc.)

2 L sum de todos estos elementos constituye el ptrimonio o l riquez de l empres, pero como no todos ellos son fvor de l empres, tendremos l siguiente expresión del ptrimonio: BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO 2.2. Ecución fundmentl de l contbilidd L expresión nterior puede escribirse: BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO Que expresd en términos contbles, según los cules los bienes y derechos constituyen el Activo, y ls obligciones el Psivo, se convierte en: ACTIVO = PASIVO + NETO Y cuyo significdo es el siguiente: L empres se finnci con recursos portdos por terceros (Psivo) y por los propietrios de l mism (Neto), recursos que invierte en los bienes y derechos (Activo) necesrios pr el desrrollo de su ctividd Mss ptrimoniles Ls mss ptrimoniles son grupciones de elementos ptrimoniles homogéneos. Y podemos diferencir tres grndes mss ptrimoniles: Activo: Agrup quellos elementos ptrimoniles que representn bienes y derechos propiedd de l empres, es decir todos quellos elementos ptrimoniles en los que l empres h invertido los recursos finncieros puestos su disposición. Psivo: Recoge quellos elementos que significn pr l empres deuds u obligciones pendientes de pgo. Fuentes de finncición jens. Neto: Está formdo por quellos elementos que recogen el vlor de los fondos que el empresrio h portdo l unidd económic, sí como los beneficios generdos por l empres que no son distribuidos. Finncición propi. Mss ptrimoniles de Activo Activo no corriente (Activo fijo o inmovilizdo): Conjunto de elementos que permnecen en l empres durnte un tiempo prolongdo (más de un ño), formndo prte de l estructur de l empres, (construcciones, terrenos, mquinri, etc.).se puede dividir en : Inmovilizdo intngible: Elementos ptrimoniles de crácter intngible pero susceptible de vlorción económic (propiedd industril, plicciones informátics, etc.) Inmovilizdo mteril: Elementos ptrimoniles de crácter tngible (terrenos, construcciones, mquinri, mobilirio, etc.) Inmovilizdo finnciero: Inversiones finnciers lrgo plzo (cciones, créditos lrgo plzo, etc.) 2

3 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd Activo corriente (Activo circulnte): Se compone de los bienes y derechos que, previsiblemente, se convertirán en dinero líquido en un periodo de tiempo inferior un ño (mercncís, clientes, etc.). Se puede dividir en: Existencis: Recoge quellos elementos cuy trnsformción en disponibiliddes líquids está supeditd su vent. (mercderís, mteris prims, productos termindos, etc.) Relizble: Está constituido por quellos elementos ptrimoniles que pueden trnsformrse en dinero en un plzo corto de tiempo (clientes, clientes efectos comerciles cobrr, deudores, inversiones finnciers corto plzo, etc.) Disponible: Agrup quellos elementos de liquidez instntáne (cj, bncos, c/c, etc.). Mss ptrimoniles de Psivo Psivo corriente (Psivo exigible corto plzo o Psivo circulnte): Obligciones que vencen un plzo no superior un ño (proveedores, proveedores efectos comerciles pgr, creedores por prestción de servicios, proveedores de inmovilizdo corto plzo) Psivo no corriente (Psivo exigible lrgo plzo): Obligciones que vencen un plzo superior un ño (proveedores de inmovilizdo lrgo plzo, deuds lrgo plzo con entiddes de crédito, etc.). Mss ptrimoniles de Neto (Psivo no exigible) Reflej el vlor teórico de l empres y es l prte del ptrimonio que ndie jeno ést puede exigir. Está compuesto básicmente por el cpitl portdo por los propietrios de l empres y por los beneficios obtenidos y no distribuidos (cpitl, reservs, etc.). ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Intngible Mteril Finnciero ACTIVO CORRIENTE Existencis Relizble Disponible = PASIVO y P. NETO Psivo no corriente Psivo corriente Ptrimonio Neto 2.4. Elementos Ptrimoniles Son cd uno de los distintos bienes, derechos de cobro y obligciones que formn el ptrimonio de l empres. Cd uno de estos elementos v ser representdo y medido por l contbilidd, l cul utilizrá pr ello un instrumento denomindo cuent. L normlizción contble intent unificr criterios, como signr el mismo nombre cd elemento ptrimonil por tods ls empress. Aprece sí el Pln Generl de Contbilidd, que mejor el entendimiento entre ls persons cundo hbln de elementos ptrimoniles. 3

4 ACTIVO A continución se definen los nombres de ls cuents de lgunos de los elementos ptrimoniles: (570) Cj, euros, represent el dinero en efectivo existente en l empres, en euros. (572) Bncos c/c, represent el dinero que tiene depositdo l empres en cuents corrientes l vist en bncos e instituciones de crédito. (300) Mercderís, represent los bienes dquiridos por l empres y destindos l vent sin trnsformción (empres comercil). (310) Mteris prims, represent los mteriles que compr l empres pr trnsformrlos (empres industril). (350) Productos termindos, represent los productos que l empres obtiene prtir de ls mteris prims y que vende sus clientes. (empres industril). (430) Clientes, represent los derechos de cobro que tiene l empres por l vent de los productos o servicios que constituyen su ctividd principl. (431) Clientes efectos comerciles cobrr, represent los derechos de cobro sobre clientes, formlizdos en letrs de cmbio ceptds. (440) Deudores, represent lo que deben l empres otrs persons, por cuss distints l vent de mercderís (rrendmiento de locles, prestción de servicios, etc.). (441) Deudores, efectos comerciles cobrr, Créditos con deudores, formlizdos en efectos de giro ceptdos. (470) Hciend Públic deudor por diversos conceptos, deuds de l dministrción con l empres por motivos fiscles. (473) Hciend Públic, retenciones y pgos cuent, Cntiddes retenids l empres y pgos relizdos por l mism cuent de impuestos. (210) Terrenos y bienes nturles, represent todo tipo de terrenos que posee l empres unque estén edificdos. (211) Construcciones, represent ls edificciones propiedd de l empres, sin incluir el terreno. (213) Mquinri represent ls mquins medinte ls cules se reliz l extrcción o elborción de productos. (216) Mobilirio, represent los muebles de culquier tipo y máquins de oficin que posee l empres. (217) Equipos pr procesos de informción, ordendores y demás conjuntos electrónicos. (218) Elementos de trnsporte, represent los vehículos propiedd de l empres excepto los utilizdos exclusivmente en el interior de l mism. PASIVO (400) Proveedores, represent ls deuds de l empres con los suministrdores de mercderís, mteris prims y otros bienes semejntes. (401) Proveedores efectos comerciles pgr, represent ls deuds de l empres con los proveedores formlizds con letrs de cmbio ceptds. (410) Acreedores por prestción de servicios, represent ls deuds de l empres con otrs persons por cuss distints l vent de mercderís y similres (rrendmientos, reprciones, publicidd, etc.). (411) Acreedores, efectos comerciles pgr, Deuds con suministrdores de servicios que no tienen l condición estrict de proveedores, formlizds en efectos de giro ceptdos. (475) Hciend Públic creedor por conceptos fiscles, tributos fvor de l dministrción públic pendientes de pgo (523) Proveedores de inmovilizdo corto plzo, represent ls deuds de l empres por l compr de elementos de inmovilizdo (terrenos, mobilirio, construcciones, etc.) un plzo no superior un ño. (525) Efectos pgr corto plzo, deuds contríds por préstmos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior un ño, instrumentds medinte efectos de giro, incluids quells que tengn su origen en suministros de bienes de inmovilizdo. 4

5 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd (520) Deuds corto plzo con entiddes de crédito, represent ls deuds contríds con bncos y entiddes de crédito por préstmos recibidos con vencimiento no superior un ño. (173) Proveedores de inmovilizdo lrgo plzo, represent ls deuds de l empres por l compr de elementos de inmovilizdo plzo superior un ño. (175) Efectos pgr lrgo plzo, deuds contríds por préstmos recibidos y otros débitos con vencimiento superior un ño, instrumentds medinte efectos de giro, incluids quells que tengn su origen en suministros de bienes de inmovilizdo. (170) Deuds lrgo plzo con entiddes de crédito, represent ls deuds contríds con entiddes de crédito por préstmos con vencimiento superior un ño. NETO (100) Cpitl socil represent el vlor de ls portciones hechs por los socios l empres en el cso de socieddes mercntiles. (102) Cpitl represent el vlor de ls portciones relizds por el propietrio l empres en cso de empress individules. (121) Reserv legl, generlmente procede de beneficios no distribuidos y constituyen l utofinncición de l empres. Si se producen beneficios en el ejercicio económico de l empres son de dotción obligtori. 3. El inventrio. Es un documento que contiene un relción detlld y vlord de los elementos ptrimoniles de un empres en un momento determindo. Tods ls empress deberán llevr, obligtorimente, un libro donde reflejrn cd uno de los inventrios efectudos. Estructur de un inventrio: Const de tres prtes Encbezmiento: En el que se hce constr el número de orden del inventrio, nombre de l empres y domicilio. Cuerpo: En él se relcionn los diferentes elementos de ctivo y Psivo, sí como el ptrimonio neto de l empres. Nº Uniddes Descripción Precio/unidd Prcil Totl Cj Bncos Mobilirio 10 Sills modelo X Sills modelo Y Pie: Certificción que reliz el empresrio sobre el cpitl de l empres l dí de l fech. Cso práctico nº 1 5

6 4. Blnce de situción ACTIVO PATRIMONIO NETO + PASIVO Fuente: Supercontble.com TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO + PASIVO Es otr form de representr el ptrimonio de l empres. Este término signific, contblemente, equilibrio entre dos estdos o mss; por eso grupremos por un ldo los elementos ptrimoniles del Activo y por otro los de Psivo, incluyendo en este último el Cpitl. BALANCE DE SITUACIÓN Activo Psivo Bienes Derechos = Ptrimonio neto obligciones ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO El Blnce es l representción del ptrimonio de form resumid, de mner que sólo figurn los elementos que lo formn y el importe de cd uno de ellos, sin describir ni detllr cd uno de sus componentes, es un resumen del Inventrio. BALAN CE DE SITUACIÓN ACTIVO PASIVO Terrenos Construcciones Mobilirio Cpitl Deuds con entiddes de crédito Proveedores Mercderís Clientes Bncos cj Totl Activo Totl Ptrimonio neto y Psivo Cso práctico nº 2, 3 y 4 6

7 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd 5. El método contble 5.1. Hecho contble Denominmos hecho contble todo contecimiento económico-dministrtivo que repercute en el ptrimonio de l empres y que, por lo tnto, es susceptible de ser representdo contblemente. Como hemos visto l ecución básic ptrimonil es: ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO Los hechos contbles se pueden referir culquier de los tres términos de l ecución, lterndo o no el Ptrimonio meto. Los hechos contbles pueden ser simples en los que sólo intervienen dos elementos ptrimoniles, o compuestos en ellos intervienen más de dos elementos ptrimoniles. De cuerdo con ls modificciones que los hechos contbles producen en el Activo, Psivo y en Ptrimonio neto, pueden ser: Hechos permuttivos: Son los hechos contbles que ltern el Activo, el Psivo o el Cpitl, pero sin modificr l cuntí del Ptrimonio neto. Se trt de simples cmbios culittivos que no implicn ni perdids ni gnncis. Hechos modifictivos: Son quellos que ltern el Ptrimonio neto de l empres por representr ingresos o gstos (beneficios o pérdids). Pueden ser umenttivos (umentn el Ptrimonio neto) o diminutivos (disminuyen el Ptrimonio neto). Hechos mixtos: Son quellos que presentn un prte permuttiv y otr modifictiv simultánemente. Pueden ser umenttivos o diminutivos Vriciones del Neto Ptrimonil Debido que el Neto ptrimonil mide el vlor del ptrimonio o riquez de l empres, l vrición del neto mide l vrición de l riquez, es decir, el resultdo contble. Sin embrgo, el resultdo contble se deriv de ls trnscciones que producen un lterción en el neto como consecuenci de l ctividd de l empres, distints ls portciones/reintegros de los propietrios. Los umentos del Neto pueden tener su origen en: - trnscciones relcionds con l ctividd principl de l empres: ingresos derivdos de l vent de mercncís o de l prestción de servicios - otrs trnscciones consecuenci de ctividdes típics o extrordinris: beneficios extrordinrios Ls disminuciones del Neto pueden tener su origen en: - trnscciones relcionds con l ctividd principl de l empres: gstos derivdos de l dquisición de fctores necesrios pr l producción - otrs trnscciones consecuenci de ctividdes típics o extrordinris: pérdids o quebrntos extrordinrios. A pesr de que los gstos e ingresos pueden similrse vriciones en el neto, hy que tener en cuent que los gstos no son pérdids, ni los ingresos beneficios, y que en mbos csos existe un contrprestción rel, es decir, ls slids y entrds de bienes y servicios, respectivmente 7

8 5.3. L cuent L cuent es un instrumento de representción y medid de un elemento ptrimonil que cpt l situción inicil de éste y ls vriciones que posteriormente se vyn produciendo en él. DEBE Título HABER Podemos hcer dos grndes grupos de cuents: Cuents ptrimoniles o de Blnce, son quells que se utilizn pr representr los distintos elementos ptrimoniles (bienes, derechos y obligciones). Con el sldo de ests cuents se elbor el blnce de situción. Se pueden clsificr en Cuents de Activo, Cuents de Psivo y Cuents de Neto Cuents de gestión, Aquells que representn los flujos de ingresos y gstos que hn ocurrido en un empres durnte un periodo de tiempo determindo. A prtir del sldo de ests cuents se obtiene l cuent de resultdos (Pérdids y gnncis). Ls cuents de gestión pueden ser Cuents de gstos o Cuents de ingresos. Sldo de un cuent: Diferenci entre ls sums del debe y del hber. Vlor del elemento ptrimonil en un momento ddo. Si D > H = Sldo deudor, cuent deudor Si D < H = Sldo creedor, cuent creedor Si D = H = Sldo cero o nulo, cuent sldd Al hecho de notr en el Debe de un cuent se le denomin: Crgr, debitr o deudr. Al hecho de notr en el Hber de un cuent se le denomin bonr o creditr. Al hecho de colocr el sldo en el ldo que sume menos pr equilibrr l cuent se le denomin Sldr un cuent. Relizr ls operciones pr obtener el sldo de un cuent se denomin Liquidr un cuent. Cerrr un cuent es sumr ls dos prtes de l cuent, después de que l mism h sido sldd. Pr indicr que l cuent se hll cerrd, se escribe l sum idéntic en ls dos prtes de l mism, relizndo un trzo sobre ell pr indicr que no se v escribir más Teorí del crgo y del bono Cuents de Activo El movimiento de un cuent de Activo es el siguiente: o Se crgrá: Por el vlor inicil del elemento ptrimonil de Activo l que represente. Por los umentos que se originen en un elemento de Activo por operciones relizds por l empres. o Se bonrá: Cundo se produzcn hechos que generen disminuciones en el correspondiente elemento ptrimonil. 8

9 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd Cuents de Psivo y Neto El movimiento de un cuent de Psivo o Neto es el siguiente: o Se bonrá: Por el vlor inicil del elemento que represente. Por umentos en el elemento correspondiente, fruto de l ctividd de l empres. o Se crgrá: Cundo operciones relizds supongn un disminución en el elemento ptrimonil l que represent. Resumen de l teorí del crgo y del bono Debe Titulo de l ct. Hber A 0 P 0 A P y N A P y N 5.5. L prtid doble En tod operción intervienen l menos dos cuents: l prtid y l contrprtid. Que crgremos y bonremos. Siendo el importe de los crgos siempre igul l sum de todos los bonos El libro dirio En cd operción DEBE = HABER Concepto En contbilidd no se vn relizndo blnces medid que se relizn ls operciones, pues esto serí muy complicdo por no decir imposible. Pr ello se utiliz el Libro Dirio, que se destin recoger dí dí tods ls operciones que reliz l empres, es decir, registr cronológicmente los hechos contbles. Ls notciones en el Libro Dirio Ls notciones de los hechos contbles en el Libro Dirio se denominn sientos, ls cules exigen l identificción de los elementos fectdos y l coordinción entre ls cuents que intervienen en los mismos. L sum totl del Debe h de ser igul l sum del Hber. Hbitulmente los sientos presentn l form siguiente: 9

10 Activo Psivo Neto Gstos y perdids Activo Psivo Neto Ingresos y beneficios 5.7. El libro Myor Todo lo escrito en el libro Dirio por orden cronológico (dí dí), debe trsldrse inmeditmente otrs hojs, cd un de ls cules está dedicd un elemento ptrimonil distinto (en cd hoj se registr un cuent). Ests hojs formrn el libro Myor, representándose hbitulmente en form de T myúscul. El myor orden l informción del Dirio con relción cd cuent y ello permite conocer en culquier momento l situción del elemento ptrimonil representdo por dich cuent, por medio de sus sldos Blnce de comprobción El Blnce de comprobción de sums y sldos se confeccion prtir de l informción contenid en el libro Myor, y en él se reflejn tods ls cuents que hn recibido lgun notción. Código Cuent Sums Sldos Debe Hber Deudor Acreedor debe Hber S. deudor S. creedor Un vez elbordo el Blnce de comprobción, hbrá que comprobr: Que ls columns Debe y Hber sumn lo mismo ( debe = Hber) y que, demás, coinciden con ls sums de ls columns Debe y Hber del libro Dirio Que ls columns S. deudor y S. creedor sumn lo mismo ( S. deudor = S. creedor). El Blnce de Comprobción o de sums y sldos tiene dos finliddes: Un técnic: ver si h existido errores l psr l myor l informción del Dirio. Otr informtiv: Ofrece un síntesis del Myor. Cso práctico nº 5 y nº 6 10

11 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd 5.9. Gstos e Ingresos De ls cuents de Gstos Ddo que los gstos y pérdids constituyen un disminución de Neto Ptrimonil, sus cuents tendrán siempre sldo deudor: D Cuents de Gstos H G 0 G G De ls cuents de Ingresos Ddo que los ingresos y beneficios constituyen un umento de Neto Ptrimonil, sus cuents tendrán siempre sldo creedor: D Cuents de Ingresos H I I 0 I Los gstos y los ingresos, igul que ocurrí con ls cuents de Activo, Psivo y Neto, recibirán nombres distintos dependiendo de l nturlez del hecho que los produzc. Algunos de los más hbitules son: (621) Arrendmientos y cánones: Gstos pgdos o devengdos por el lquiler de bienes muebles o inmuebles en uso o disposición de l empres. Tmbién incluye ls cntiddes stisfechs por el derecho l uso de l propiedd industril. (622) Reprciones y conservción: Gstos de sostenimiento de losbienes de inmovilizdo. (623) Servicios de profesionles independientes: Importe que se stisfce los profesionles por los servicios prestdos l empres (honorrios de rquitectos, bogdos, notrios, médicos, economists, etc.). (624) Trnsportes: Trnsportes crgo de l empres, relizdos por terceros, cundo no proced incluirlos en el precio de dquisición de inmovilizdo o de otros bienes. (625) Prims de seguros:cntiddesstisfechsen concepto de prims de seguro, exceptols que se refiernlpersonl de l empres. (626) Servicios bncrios y similres: Cntiddes stisfechs en concepto de servicios bncrios y similres que no tengn l considerción de gstos finncieros. (627) Publicidd, propgnd y relciones públics: Importe de los gstos stisfechos por los conceptos que indic l denominción de l cuent. (628) Suministros: Electricidd y culquier otro suministro no lmcenble. (629) Otros servicios: Los no comprendidos en ls cuents nteriores. (ej.: teléfono). (640) Sueldos y slrios: Remunerciones, fijs y eventules, l personl de l empres. (662) Intereses de deuds: Intereses de los préstmos y otrs deuds. (665) Intereses por descuento de efectos: Intereses en ls operciones de descuento de letrs y otros efectos. (669) Otros gstos finncieros: Los que teniendo est nturlez no figuren expresmente en otr cuent. 11

12 (752) Ingresos por rrendmientos: Los devengdos por lquiler de bienes muebles e inmuebles cedidos pr el uso o l disposición por terceros. (753) Ingresos de propiedd industril cedid en explotción: Cntiddes que se perciben por l cesión en explotción de l propiedd industril. (754) Ingresos por comisiones: cntiddes percibids como contrprestción servicios de medición, relizdos de mner ccidentl. (759) Ingresos por servicios diversos: Los origindos por l prestción eventul de ciertos servicios otrs empress o prticulres (trnsporte, reprciones, sesorís, informes, etc.) (769) Otros ingresos finncieros: Los de nturlez finncier no incluidos en otrs cuents. 6. El IVA El impuesto sobre el vlor ñdido (IVA) es un tributo de nturlez indirect que rece sobre el consumo y grv ls entregs de bienes y ls prestciones de servicio efectuds por empresrios y profesionles, y ls importciones. Cundo un empres reliz un compr o recibe un servicio debe soportr el IVA que contbilizrá en l cuent (472) Hciend públic IVA soportdo. Cundo un empres relice un vent o preste un servicio deberá repercutir el IVA que contbilizrá en l cuent (477) Hciend públic IVA repercutido. El IVA no supone ni gsto ni ingreso pr l empres rece sobre los consumidores finles. Ls empress deberán liquidr trimestrlmente el IVA (mensulmente, si l cifr de negocio super los ,04 el ño nterior) en los primeros 20 dís del trimestre siguiente. Si el IVA repercutido del trimestre es superior l IVA soportdo, l empres deberá ingresr en Hciend l diferenci y, mientrs no lo hg, dich diferenci se contbilizrá en l cuent (4750) Hciend Públic creedor por IVA. Si el IVA soportdo por l empres durnte el trimestre h sido superior l IVA repercutido, será Hciend l que deb l diferenci l empres y se contbilizrá en l cuent (4700) Hciend públic, deudor por IVA. Hciend no devolverá l empres est diferenci sino que l dejrá pendiente y l empres podrá compensrl en liquidciones posteriores. Si l liquidción del curto trimestre es fvorble l empres, está podrá solicitr su devolución Hciend o compensrl en ls liquidciones del ejercicio siguiente. Los tipos de IVA vigentes son los siguientes: Tipo generl.: 21% Tipo reducido: 10% Tipo súper reducido: 4% Clculo de l Bse imponible cundo el IVA está incluido, con el tipo del 21%: TF = BI + BI 0, 21 TF = BI (1 + 0, 21) TF = BI 1,21 BI = TF / 1,21 Donde TF es el Totl Fctur y BI es l Bse Imponible 12

13 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd 7. El Impuesto sobre l Rent de ls Persons Físics (IRPF) El Impuesto sobre l Rent de ls Persons Físics o IRPF, es un impuesto personl, progresivo y directo que grv l rent obtenid en un ño nturl por ls persons físics residentes en Espñ. Así pues, es un figur impositiv perteneciente l sistem tributrio espñol. Ls retenciones son cntiddes que se detren l contribuyente por el pgdor de determinds rents, por estr sí estblecido en l ley, pr ingresrls en l Administrción tributri como nticipo de l cuot del Impuesto que el contribuyente h de pgr L liquidción de ls retenciones por I.R.P.F. se hce trimestrlmente, por lo tnto l finlizr cd periodo se deberá rellenr el impreso correspondiente y hcer efectivo el importe que resulte de l sum de tods ls retenciones prcticds por este concepto. Ls rents que están sometids retención entre otrs son: Rendimientos del trbjo, Rendimientos del cpitl mobilirio, Rendimientos del cpitl inmobilirio, Rendimientos derivdos de ctividdes económics. (473) Hciend Públic, retenciones y pgos cuent: Cntiddes retenids l empres y pgos relizdos por l mism cuent de impuestos. (4751) Hciend Públic, creedor por retenciones prcticds: Importe de ls retenciones tributris efectuds pendientes de pgo l Hciend Públic. Cso práctico nº 7 Gstos e ingresos Cso práctico nº 7 bis Liquidción, compensción del IVA 8. Compr y vent de mercderís. (600) Compr de mercderís: Se crgr por el precio de compr incluido en fctur, ms todos los gstos origindos en l operción: trnsportes, seguros, derechos rncelrios, etc. y menos los descuentos y similres incluidos en fctur. Tiene l considerción contble de gsto y funcion como tl. (700) Vent de mercderís: Se bonr por el precio de vent sin incluir los gstos que origine l operción, los gstos de trnsporte stisfechos por l empres se contbilizrn en l cuent (624) Trnsportes. El IVA Soportdo y el Repercutido se crgr y bonr respectivmente en ls cuents (472) y (477). Los descuentos fuer de fctur se recogerán en ls cuents respectivs, debiendo umentr o reducir el importe de IVA correspondiente. Los descuentos incluidos en fctur se considerrán como menor importe de l compr. En ls comprs: (606) Descuentos s/comprs por pronto pgo: Descuentos y simildos que le concedn l empres sus proveedores, por pronto pgo, no incluidos en fctur. o Se bonrá por los descuentos concedidos con crgo cuents del subgrupo 40. o Se crgrá por el sldo l cierre del ejercicio, con bono l cuent 129. (608) Devolución de comprs y operciones similres: Remess devuelts proveedores, normlmente por incumplimiento de ls condiciones del pedido, (defectos de clidd, incumplimiento de plzos de entreg, etc.). Tmbién se contbilizrn en est cuent los descuentos origindos por ls misms cuss, que sen posteriores l recepción de l fctur. o Se bonrá por el importe de ls comprs que se devuelvn o por los descuentos obtenidos, con crgo cuents de los subgrupos 40 o 57. o Se crgrá por el sldo l cierre del ejercicio, con bono l cuent

14 (609) Rppels por comprs: Descuentos y similres que se bsen en hber lcnzdo un determindo volumen de pedidos. o Se bonrá por los rppels concedidos por los proveedores, con crgo cuents de los subgrupos 40 o 57. o Se crgrá por el sldo l cierre del ejercicio, con bono l cuent 129. En ls vents: (706) Descuentos s/vents por pronto pgo: Descuentos y simildos que conced l empres sus clientes, por pronto pgo, no incluidos en fctur. o Se crgrá por los descuentos concedidos con bono cuents del subgrupo 43. o Se bonrá por el sldo l cierre del ejercicio, con crgo l cuent 129. (708) Devolución de vents y operciones similres: Remess devuelts por clientes, normlmente por incumplimiento de ls condiciones del pedido, (defectos de clidd, incumplimiento de plzos de entreg, etc.). Tmbién se contbilizrn en est cuent los descuentos origindos por l mism cus, que sen posteriores l recepción de l fctur. o Se crgrá por el importe de ls vents devuelts por clientes o por los descuentos concedidos, con bono cuents de los subgrupos 43 o 57. o Se bonrá por el sldo l cierre del ejercicio, con crgo l cuent 129. (709) Rppels por vents: Descuentos y similres que se bsen en hber lcnzdo un determindo volumen de pedidos. o Se crgrá por los rppels concedidos los clientes, con bono ls cuents de los subgrupos 43 o 57. o Se crgrá por el sldo l cierre del ejercicio, con bono l cuent 129. Csos prácticos nº 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 y Gstos de personl. (640) Sueldos y slrios: Remunerciones fijs y eventules del personl de l empres, Se crgrá por el importe íntegro de ls remunerciones devengds con bono cuents del subgrupo 57. Se crgrá Por ls devengds y no pgds, con bono l cuent 465. (642) Seguridd Socil crgo de l empres: Cuots de l empres fvor de los orgnismos de l Seguridd Socil por ls diverss prestciones que ests relizn. Se crgr por ls cuots devengds con bono l cuent (476) Orgnismos de l SS creedores. (476) Orgnismos de l seguridd socil creedores: Deuds pendientes con orgnismos de l Seguridd Socil como consecuenci de ls prestciones que ests relizn. Figur en el Psivo del Blnce. Se bonrá: Por ls cuots que corresponden l empres con crgo l ct. (642). Por ls retenciones de cuots que corresponden l personl de l empres con crgo ls cuents 465 o 640. Se crgrá: Cundo se cncele l deud con bono cuents del subgrupo 57. (4751) Hciend Públic, creedor por retenciones prcticds: Importe de ls retenciones tributris efectuds pendientes de pgo l Hciend Públic. Se bonrá l devengo del tributo. Se crgrá cundo se efectúe su pgo con bono cuents del subgrupo 57. (460) Anticipo de remunerciones. Entregs cuent de remunerciones l personl de l empres. Figur en el Activo del blnce. Se crgrá l efecturse ls entregs, con bono cuents del subgrupo

15 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd Se bonrá l compensr los nticipos con ls remunerciones devengds, con crgo cuents del subgrupo 64. (465) Remunerciones pendientes de pgo: Débitos de l empres l personl por el concepto citdo en l cuent (640). Figur en el psivo del blnce. Se bonrá por ls remunerciones devengds y no pgds, con crgo ls cuents 640 y 641. Se crgrá cundo se pguen ls remunerciones, con bono cuents del subgrupo 57. Pr l empres los gstos de personl están compuestos, principlmente, por el sueldo bruto signdo los trbjdores más l cuot que l empres tiene que portr l seguridd por tenerlos contrtdos. (30%) Los trbjdores tendrán que pgr l cuot del trbjdor l Seguridd Socil y los pgos cuent del IRPF. L empres pgrá l trbjdor su sueldo bruto menos: L cuot del trbjdor l S.S., que le retiene pr ingresr en ese orgnismo. (6%) Los pgos cuent del IRPF, que le retiene pr ingresr en hciend. Posteriormente l empres ingresrá: En los orgnismos de l S.S. (durnte el mes siguiente): l cuot de l empres más l cuot del trbjdor. En hciend (trimestrlmente): l retención cuent del IRPF que le h prcticdo l trbjdor. Por lo tnto, finl de mes, l empres solo pgrá l trbjdor el neto (sueldo bruto cuot del trbjdor l S.S. retenciones de IRPF). Ls cuots l S.S. se bonrán en l cuent (476) y ls retenciones de IRPF en l (4751). Ejemplo: Contbilizr el pgo, trvés de bnco, de l nómin de un mes de un trbjdor con los siguientes dtos: - Sueldo bruto: Cuot de l empres l S.S.: Aportciones del trbjdor l S.S.:90 - Retenciones cuent del IRPF: (640) Sueldos y slrios (642) Seguridd socil crgo de l empres (476) Orgnismos de l Seguridd socil creedores (4751) Hciend públic, creedor por retenciones prcticds (572) Bncos, c/c

16 Ejemplo: Nómin complet de un trbjdor Asiento 1: Contbilizmos l nómin del mes de un trbjdor que se compone de ls siguientes prtids: - Slrio bse = Euros. - Slrio en especie = 25 Euros. - Indemnizción = 350 Euros. - Aportción del trbjdor l Seguridd Socil = 58 Euros. - Seguridd Socil crgo de l empres = 234 Euros. - Anticipo l trbjdor = 210 Euros. - Retención IRPF = 453 Euros. Líquido totl percibir = Euros Sueldos y slrios (640) Seguridd socil crgo de l empres (642) Indemnizciones (641) Orgnismos de l Seguridd socil creedores (476) Hciend públic, creedor por retenciones prcticds (4751) Anticipo de remunerciones (460) Remunerciones pendientes de pgo(465) Ingresos por servicios l personl (755) Asiento 2: Pgmos l trbjdor con cheque Remunerciones pendientes de pgo (465) Bncos, c/c (572) Asiento 3: Pgmos l Seguridd Socil (el TC) del mes. 292 Orgnismos de l S.S. Acreedores (476) Bncos, c/c (572) 292 Asiento 4: Pgmos ls retenciones Hciend. 453 Hciend Públic, creedor por retenciones prcticds (4751) Bncos, c/c (572) 453 Csos prácticos nº 18,19, 20 y 21 16

17 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd 10. Amortizciones L mortizción es el reflejo contble de l deprecición. Se entiende por deprecición l pérdid de vlor que sufren los elementos de inmovilizdo por lgun de ls siguientes cuss: Envejecimiento funcionl: origindo por su uso o utilizción en el proceso productivo. Envejecimiento físico: origindo por el trnscurso del tiempo. Envejecimiento económico u obsolescenci: motivdo por ls innovciones tecnologics, disposiciones legles, etc. Se trt, de pérdids de vlor de crácter permnente y que drán origen correcciones vlortivs sistemátics. Todos los elementos de inmovilizdo mteril (subgrupo 21) se mortizn, excepto los que recoge l cuent (210) Terrenos y bienes nturles. Los elementos del inmovilizdo intngible (subgrupo 20) tmbién se mortizn si su vid útil no es indefinid, excepto l cuent (204) Fondo de comercio. Y se mortizn por el denomindo método indirecto, que consiste en reflejr l cuntí nul de l deprecición sufrid crgndo un cuent de gstos. Si l empres no registrr est mortizción, se producirín dos efectos indesedos: Por un ldo se flserí l imgen del Ptrimonio, y que se recogerí el Inmovilizdo por un vlor myor que el que relmente tiene, pues lógicmente este vlor disminuye con el pso del tiempo y el uso. Por otro ldo, se flserí el beneficio del ejercicio, pues l empres ignorrí l clculrlo el coste que soport por el empleo de unos elementos que se están deprecindo. Por ello, l empres deberá dotr un fondo de mortizción que le permit reflejr l pérdid de vlor que vn experimentr sus bienes de Inmovilizdo durnte el tiempo que estén dentro de l estructur productiv de l empres. Al mortizr un bien debemos tener en cuent vris circunstncis. Pr ello tenemos que definir vrios conceptos: Vlor residul: es el precio que se esper que se pued obtener en l enjención del bien un vez que termine su vid útil. De este vlor hbrá que restr los costes en que deb incurrirse pr enjenr el bien. Vlor mortizble: Es el vlor que debe mortizrse. Lo clculremos restndo del vlor de dquisición, el vlor residul que se espere l finl de l vid útil. Equivle l prte del vlor de dquisición del inmovilizdo que se consumirá debido l uso que se dé l bien. Vid útil: Es el plzo de tiempo durnte el que se esper que el Inmovilizdo contribuy generr ingresos. Vlor ctul: si se conoce lo que costó y el desgste sufrido hst un fechse puede sber lo que vle en ese momento. Lo clculremos restndo del vlor de dquisición l mortizción cumuld en ese momento. Sólo debe mortizrse l prte de inversión correspondiente l vlor mortizble. L rzón es que, no se debe llevr gstos l prte de vlor del bien, que el empresrio esper recuperr en el momento en que finlice l vid útil del bien. Al finl de l vid útil debe quedr como sldo contble est cntidd que se esper recuperr por l vent. El periodo durnte el que se mortice el bien, será siempre l vid útil. L empres no debe mortizr contblemente los bienes de Inmovilizdo en función de leyes fiscles u otros criterios, sino siempre durnte el tiempo que estime que el bien v producir ingresos. 17

18 Ls cuents que intervienen son: 280 Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible Corrección de vlor por l deprecición del inmovilizdo intngible relizd de cuerdo con un pln sistemático. Su movimiento es el siguiente: ) Se bonrá por l dotción nul, con crgo l cuent 680. b) Se crgrá cundo se enjene el inmovilizdo intngible o se dé de bj del ctivo por culquier otro motivo, con bono cuents del subgrupo Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril Corrección de vlor por l deprecición del inmovilizdo mteril relizd de cuerdo con un pln sistemático. Su movimiento es el siguiente: ) Se bonrá por l dotción nul, con crgo l cuent 681. b) Se crgrá cundo se enjene el inmovilizdo mteril o se dé de bj del ctivo por culquier otro motivo, con bono cuents del subgrupo Amortizción cumuld de ls inversiones inmobiliris. Corrección de vlor por l deprecición de ls inversiones inmobiliris relizd de cuerdo con un pln sistemático. Su movimiento es el siguiente ) Se bonrá por l dotción nul, con crgo l cuent 682. b) Se crgrá cundo se enjene l inversión inmobilirio se dé de bj del ctivo por culquier otro motivo, con bono cuents del subgrupo Amortizción del inmovilizdo intngible 681 Amortizción del inmovilizdo mteril 682 Amortizción de ls inversiones inmobiliris 680/682Amortizción de... Expresión de l deprecición sistemátic nul efectiv sufrid por el inmovilizdo intngible y mteril, por su plicción l proceso productivo, y por ls inversiones inmobiliris. Se crgrán por l dotción del ejercicio, con bono ls cuents 280, 281 y 282. El juego contble de ls mortizciones es el siguiente: (680) Amortizción del inmovilizdo (280) Amortizción cumuld del intngible Inmovilizdo intngible (681) Amortizción del inmovilizdo (281) Amortizción cumuld del mteril inmovilizdo mteril (682) Amortizción de ls inversiones (282) Amortizción cumuld de inmobiliris ls inversiones inmobiliris Existen muchos métodos pr el cálculo de l cuot nul de mortizciones, veremos el más simple y muy plicdo en l práctic, mortizción constnte o linel: L deprecición es considerd como función del tiempo y no del uso. 18

19 Deprtmento de Comercio y Mrketing Introducción l contbilidd Ejemplo 1: Comprmos un máquin por euros. L máquin tiene un durción de 5 ños y el vlor residul es de euros. El importe que debemos mortizr cd ño es de: = Euros; / 5 ños = Euros debemos mortizr cd ño. Ejemplo 2: Nuestr empres posee un mquinri cuyo vlor nul de mortizción es de 500 euros, de igul form dentro de l cuent propiedd industril existe un ctivo el cul tiene un mortizción de 400 euros nules, l contbilizción de estos ctivos serí l siguiente: Asiento inmovilizdo inmteril 400 (680) Amortizción del inmovilizdo intngible (280) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible 400 Asiento inmovilizdo mteril 500 (681) Amortizción del inmovilizdo mteril (281) Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril 500 Ejercicios 1.- Dotr l mortizción nul de un ptente cuyo precio de dquisición fue de y se estim que su utilizr durnte 10 ños, sin vlor residul. 2.- Dotr l mortizción nul del mobilirio de l empres, que dquirió en 8.000, si su vlor residul se estim en 500 y su vid útil en 15 ños. 3.- L empres tiene contbilizdos unos derechos de trspso por importe de y dese mortizrlos en 5 ños, relizr l mortizción correspondiente l primer ño. 4.- Contbilizr l mortizción del ejemplo 1. Bj del inmovilizdo Cundo se dn de bj elementos de inmovilizdo, por enjención o por otros motivos, puede que exist pérdid o beneficio y estos se recogerán en ls cuents: 670 Perdids procedentes del inmovilizdo intngible 770 Beneficios precedentes del inmovilizdo intngible 671 Pérdids procedentes del inmovilizdo mteril 771 Beneficios procedentes del inmovilizdo mteril Hemos relizdo l vent de un vehículo que y está mortizdo. Contbilizr l bj del vehículo y l vent del mismo. (57) Bncos (281) A. Acumuld (671) Según se el precio de vent puede dr perdid (218) Inmovilizdo vehículo (477) HP IVA repercutido (771) Según se el precio de vent puede dr Beneficio 19

20 Ejercicios 1.- L empres vende por , más IVA, un cmión cuyo precio de dquisición fue de y que estb mortizdo en Cobr trvés de bnco. 2.- L empres vende en 400, más IVA, un progrm informático que le hbí costdo y estb mortizdo en Cobr por bnco. 3.- L empres vende en 8.000, más IVA, un máquin que dquirió por y tiene contbilizd un corrección vlortiv de Cobr por bnco. 4.- L empres BTR, S.A. compr el 15 de junio de 2011 utillje por vlor de 3.800, más IVA. Operción crédito de 6 meses. L vid útil del elemento es de 4 ños, vlor residul de 300 y sistem de mortizción linel. El 1 de bril de 2013 vende el utillje por importe de 1.500, más IVA, operción crédito de 3 meses (543). Registrr todos los sientos reltivos este bien. 5.- L empres BJ, compro el 1 de febrero de 2011 un cmión en más IVA, pgr en siete meses. L vid útil del elemento se estimó en cinco ños y su vlor residul de El 1 de mrzo de 2014 vende el cmión por más IVA cobrndo con cheque bncrio. Se mortiz linelmente. Reliz todos los sientos reltivos este bien en el libro dirio. 6.- L empres BH compró el 15 de bril de 2010 un mquin por más IVA, pgr en diez meses. L vid útil de l mquin se estim en seis ños y su vlor residul será de Se mortiz linelmente. El 20 de mrzo de 2014 vende l mquin por importe de más IVA cobrr en tres meses. Relizr los sientos correspondientes este elemento en el libro dirio. 11. Resultdo del Ejercicio y cierre de l contbilidd Trs l contbilizción de ls operciones en el Libro Dirio se procede l cierre del ejercicio pr sí obtener los dos bloques de informción que necesitábmos: El Resultdo del Ejercicio (Cuent de Resultdo del ejercicio) L Situción Ptrimonil (El Blnce) Resultdo del Ejercicio Regulrizción de existencis L diferenci entre ls vents (700) y ls comprs (600) me permiten obtener el beneficio? Si todos los productos comprdos hn sido vendidos si se podrí obtener el beneficio, pero si todo lo comprdo no h sido vendido l contestción serí que no, porque necesitmos conocer que es lo que h sobrdo y que l no hber sido vendido no form prte del beneficio o pérdid del ejercicio. Por lo tnto pr el cálculo del beneficio solo hn de tenerse en cuent ls uniddes comprds que hn sido vendids. Contblemente el proceso de eliminción de ls existencis pr el cálculo correcto del beneficio se efectú trvés de l utilizción de l cuent (610) Vrición de existencis. Por el control de ls existencis iniciles y de ls finles. (610) Vrición de existencis de mercderís (300) Mercderís, (existencis finles) (300) Mercderís, (existencis iniciles) (610) Vrición de existencis de mercderís 20

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