Problemática fiscal de las sociedades civiles y las comunidades de bienes PROBLEMÁTICA FISCAL DE LAS SOCIEDADES CIVILES Y LAS COMUNIDADES DE BIENES

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1 Problemática fiscal de las sociedades civiles y las comunidades de bienes PROBLEMÁTICA FISCAL DE LAS SOCIEDADES CIVILES Y LAS COMUNIDADES DE BIENES 1 1

2 Índice 1. Nuevos sujetos pasivos del IS. 2. Alternativas de configuración. 3. Sujeto pasivo del IS: Consecuencias fiscales. 4. Régimen fiscal de disolución de sociedades civiles. 5. Transformación de la sociedad civil.

3 I. Nuevos sujetos pasivos del IS ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS Art. 7 LIS Desde , serán contribuyentes del Impuesto: a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. Sociedad civil Personalidad jurídica Objeto mercantil 3

4 I. Nuevos sujetos pasivos del IS Requisito 1: Sociedad civil. 4 Sociedad civil: arts 1665 y ss del Código Civil: Formalmente constituida como tal: en el acuerdo de voluntades se menciona que es una sociedad civil. Se le asignará un NIF J. 76 Sociedad civil con objeto mercantil (sujeta a IS). 37 Sociedad civil sin objeto mercantil (EAR). 75 Sociedad civil profesional (EAR). Resto de supuestos: no SP del IS: Comunidades de bienes, herencias yacentes V : no es SP del IS una comunidad de bienes dedicada al asesoramiento jurídico, laboral, fiscal y contable. Se le asignará un NIF E. 48 Herencia yacente. 49 Comunidad de Bienes (siempre que quede claramente identificada la cuota de participación que corresponde a cada uno de los comuneros sobre el bien poseído en común, la firma del documento por todos los comuneros y el objeto de la comunidad). 56 Titularidad compartida de explotaciones agrarias. 74 Otras entidades sin personalidad jurídica no incluidas expresamente en otras claves (nueva: no existe bien en común).

5 I. Nuevos sujetos pasivos del IS Requisito 2: Personalidad jurídica. CC 1.669: las sociedades civiles no tendrán personalidad jurídica cuando los pactos entre los socios se mantengan secretos, y que además cada uno de ellos contrate en su propio nombre con terceros Existe personalidad jurídica a efectos fiscales cuando (DGT CV V ): Se constituyan en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación del NIF. 5

6 I. Nuevos sujetos pasivos del IS Requisito 3: Objeto mercantil. DGT CV V : se entenderá por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Tienen objeto mercantil: Modelo 036: Casilla 403: Irrelevante si tiene o no a personal empleado Excepto a las que resulte de aplicación la L 2/

7 I. Nuevos sujetos pasivos del IS Requisito 3: Objeto mercantil: doctrina DGT. No son SP del IS las sociedades civiles dedicadas a las siguientes actividades: Agrícolas (DGT CV V ). Ganaderas (DGT CV V ). Forestal (DGT CV V ). Pesquera (DGT CV V ). Profesional acogido a L 2/2007 (DGT CV V ). Mera titularidad de bienes (DGT CV V ). Farmacias (actividad reglada: no es posible su desarrollo por la sociedad civil): DGT CV V ). Sí son SP del IS las sociedades civiles dedicadas a las siguientes actividades (entre otras): Arrendamiento de inmuebles sin empleado (DGT CV V ). Mixtas (parte mercantil parte no mercantil): DGT CV V Central de gastos (DGT CV V ).

8 Índice 1. Nuevos sujetos pasivos del IS. 2. Alternativas de configuración. 3. Sujeto pasivo del IS: Consecuencias fiscales. 4. Régimen fiscal de disolución de sociedades civiles. 5. Transformación de la sociedad civil.

9 II. Alternativas de configuración: Alternativas: SP DEL IS SC SM SOCIEDAD CIVIL CON OBJETO MERCANTIL DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN TRANSF. EN SCP 9

10 Índice 1. Nuevos sujetos pasivos del IS. 2. Alternativas de configuración. 3. Sujeto pasivo del IS: Consecuencias fiscales. 4. Régimen fiscal de disolución de sociedades civiles. 5. Transformación de la sociedad civil.

11 III. Sujeto pasivo del IS Consecuencias fiscales para la entidad: Desde es SP del IS, lo que implica: Obligaciones censales: Presentación de un 036 modificativo. Tributación como SP del IS: Obligaciones contables: (DGT CV V ). Aplicación IS: reglas generales salvo:» Rentas devengadas y no integradas en la base de los socios en períodos en que se hubiera aplicado régimen EAR: Se integrarán en la base imponible del IS en 2016 (LIS DT 32ª).» Rentas no devengadas e integradas en la base de los socios en períodos en que se hubiera aplicado régimen EAR: No se integrarán en la base imponible del IS en 2016 (LIS DT 32ª).» Deducciones pendientes de aplicar por socios personas físicas: se continúan aplicando por los socios (LIRPF DT 30ª). Retenciones: soportan retenciones con arreglo al IS. Pagos fraccionados: con arreglo al IS. IVA: régimen general (no simplificado ni recargo de equivalencia). 11

12 III. Sujeto pasivo del IS Consecuencias fiscales para los socios: Desde es SP del IS, lo que implica para los socios: Darse de baja del censo de empresarios o retenedores cuando estuvieran en él exclusivamente por tal condición y no ejerzan actividad económica a partir de (mod. 036). Dejan de presentar pagos fraccionados de la entidad. Retribución del socio por su trabajo (= que en una mercantil): Calificación: trabajo (general) ó profesional (si 27,1 de la LIRPF): DGT CV V Operación vinculada: a mercado, salvo aplicación art LIS (DGT CV V ) Retención: reglas IRPF. Remuneración al socio por su participación en el capital social (LIS DT 32ª): A) Sociedad civil con contabilidad ajustada a C. Com antes de B) Caso contrario. 12

13 III. Sujeto pasivo del IS Consecuencias fiscales para los socios: Remuneración al socio por su participación en el capital social: A) Sociedad civil con contabilidad ajustada a C. Com. antes de : Distribución de beneficios correspondiente a los ejercicios en que fue EAR: No se integran en BI (no retención) Transmisión de la participación por contribuyentes IRPF: Regla del coste de titularidad (beneficios sociales, que, sin efectiva distribución, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los períodos impositivos en los que fue EAR). 13

14 III. Sujeto pasivo del IS Ejemplo: Valor de adquisición de la participación: Reservas generadas hasta que tributaron como EAR durante el período de tenencia de la participación: Valor de transmisión de la participación en 2016: Incidencia en el IRPF 2016 de la disolución: Valor de adquisición : Coste de titularidad: Valor de transmisión: Ganancia patrimonial:

15 III. Sujeto pasivo del IS Consecuencias fiscales para los socios: Remuneración al socio por su participación en el capital social: B) Sociedad civil sin contabilidad ajustada a C. Com. antes de : Se entiende que todos los fondos propios están formados por aportaciones de los socios. Límite de aportaciones (salvo prueba de otros elementos): inmovilizado material + inversiones inmobiliarias pasivo exigible A las participaciones tendrán el VA que corresponda a las aportaciones. 15

16 III. Sujeto pasivo del IS Ejemplo: Valor de adquisición de la participación: (50 % de la sociedad civil) Valor de mercado a 31/12/2015 de activos y pasivos de la entidad: Mobiliario: Elemento de transporte: Aplicaciones informáticas: Pasivo exigible: 1,000. Incidencia en el IRPF 2016 de la disolución: Valor de adquisición de la participación:

17 Índice 1. Nuevos sujetos pasivos del IS. 2. Alternativas de configuración. 3. Sujeto pasivo del IS: Consecuencias fiscales. 4. Régimen fiscal de disolución de sociedades civiles. 5. Transformación de la sociedad civil.

18 IV. Disolución de la entidad Requisitos (LIRPF DT 19ª) Que hubieran aplicado régimen EAR antes de y a partir de esa fecha reúnan requisitos para ser contribuyentes del IS. Presentación modelo 036. Que en 6 primeros meses de 2016 adopten disolución y liquidación, y en los 6 meses siguientes a adopción, acuerden actos necesarios para extinción. Presentación modelo 036 baja: entidad y socios en el censo de retenedores. 18

19 IV. Disolución de la entidad Consecuencias fiscales: ITPyAJD: Exención operaciones societarias por disolución. IIVTNU: No devengo por la adjudicación (diferimiento) IRPF sin cambios: efectos disolución: 19

20 IV. Disolución de la entidad Ejemplo: Contribuyente socio de una SC con los siguientes datos: Valor de adquisición de la participación: Pasivos recibidos en la disolución: Activos recibidos: Efectivo: Elemento de transporte: valor de mercado: Mobiliario: valor de mercado Incidencia en el IRPF 2016 de la disolución: Valor de adquisición pasivos efectivo = Ganancia patrimonial = 0 Valor de adquisición a efectos de futuras transmisiones: Mobiliario = ( / ) x = 250 Elemento de transporte = ( / ) x =

21 Índice 1. Nuevos sujetos pasivos del IS. 2. Alternativas de configuración. 3. Sujeto pasivo del IS: Consecuencias fiscales. 4. Régimen fiscal de disolución de sociedades civiles. 5. Transformación de la sociedad civil.

22 V. Transformación de la sociedad civil Alternativas de transformación: 1. A sociedad mercantil: 2. A SCP: Desde SP del IS (no hay período impositivo partido por la transformación). Atribución de rentas. No SP del IS 3. A comunidad de bienes: No es posible. Es necesario disolver la sociedad civil. Mobiliario = ( / ) x = 250 Elemento de transporte = ( / ) x =

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