V Congreso Internacional de Derecho Tributario

Transcripción

1 V Congreso Internacional de Derecho Tributario 1

2 Las Normas Internacional es de Contabilidad (NIC) y sus efectos Luis Laguerre - 2

3 CONTENIDO I. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) II. Por qué? Impacto en los Negocios Cronología 50 años NIC o NIIF? Adopción NIIF en Panamá Uso de la NIIF en la determinación del Impuesto sobre la Renta Diferencias concepturales Utilidad Financiera vs Renta Gravable NIC 12 Impuesto a las Ganancias II. Principales diferencias entre NIIF y Normas Tributarias (Código Fiscal de Panamá) NIC 2 Inventarios NIC 11 Contratos de Construcción NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles 3

4 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 4

5 Por qué? GLOBALIZACION La globalización e integración de los mercados hace necesaria la armonización de la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado mediante un lenguaje y estándares comunes que faciliten el intercambio de información, la comprensión y la toma de decisiones VALORES ACTUALIZADOS Aparte de la partida doble que es el pilar fundamental de la teoría de la contabilidad, otro de sus pilares es el costo histórico o costo de adquisición. El costo histórico no necesariamente reflejará el valor razonable o actualizado de bienes y compromisos adquiridos por la empresa a la fecha de un reporte. Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición 5

6 Impactos de NIC en los Negocios Impuestos Sistemas de Información y de Reporte Gerencial Contabilidad Financiera Productos Financieros NIC & Negocios Relaciones con Inversionistas Compensaciones a Ejecutivos y a Empleados Indicadores de Desempeño Planes de Beneficios a Empleados 6

7 Cronología 50 años AISG IASC EUROPA US SEC G7 & FMI IASB Canadá, Reino Unido y Estados Unidos Se formaliza la creación Respaldo a las NIC Respaldo a IASC Transacciones transfronterizas Apoyo a las NIC IASC IASB Metas de Convergencia para adopción Mundial sobre Normas Internacionales 7

8 Cronología 50 años EUROPA & USA NIIF 1 JAPÓN CHINA 100 PAISES PYMES - USA: Programa conjunto para posibilitar convergencia - EUROPA: Adopción NIIF 2005 Australia, Hong Kong, Nueva Zelanda y Sudáfrica Adopción NIIF 2005 Plan de convergencia entre los PCGA Japón y las NIIF Adopta normas consonas con NIIF convergencia total Y Brasil, Canadá, Chile, Israel, Corea establecen cronograma de adopción Se suman Malasia y México 8

9 Cronología 50 años Desde 2001 casi 120 países han requerido o permitido el uso de la NIIF Australia Requeridas para todas las entidades del sector privado y del sector público Canadá Requeridas desde 2011 para empresas cotizadas y permitidas para entidades del sector privado Estados Unidos Permitidas para emisores extranjeros desde 2007 Rusia Requeridas desde 2012 Unión Europea Se requiere que los miembros de la UE utilicen NIIF tal como se adoptó para empresas cotizadas desde

10 NIC o NIIF? Los estándares internacionales de contabilidad e información financiera, traducidos como "normas", son un conjunto de guías para preparar y reportar información contable y financiera, compuestos por: Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en inglés, IAS (International Accounting Standards). Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Standards Interpretations Commite). Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en inglés IFRS (International Financial Reporting Standars). Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation Commite). La variación entre las siglas NIC y NIIF se debe a la fecha de su aprobación. El IASC ( ) emitió 41 normas NIC y luego de su reestructuración pasando a ser llamado IASB a partir del año 2001, ha emitido 13 normas NIIF. No se emitirán más NIC ni interpretaciones SIC, sino que en adelante lo que puede suceder por parte de IASB es lo siguiente: a)modificar una parte de una NIC o b) eliminar una NIC y crear una nueva NIIF 10

11 Adopción de NIIF en Panamá (1) NOCOFIN JTC CSJ JTC CSJ Ley 6 Junta Técnica Contabilidad (JTC) (Ley 57/1978) COMISION DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Resolución N 4 de 10 de febrero de 1998 ADOPCION DE LAS NIC Ordena la suspensión de la Resolución de la JTC Resolución N 3 de 30 de agosto de 2000 ADOPCION DE LAS NIC Ordena la suspensión de la Resolución de la JTC Adopta las NIIF como propias y de aplicación en Panamá 11

12 Adopción de NIIF en Panamá (2) Artículo PARAGRAFO 3 (Código Fiscal) La Dirección General de Ingresos solo aceptará declaraciones de renta preparadas con base en registro de contabilidad que utilicen el sistema de devengado sobre la base de las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIFs. ( ) ARTICULO 20 PARÁGRAFO 2 (D.E. 170/1993) (..) entidades bancarias reguladas por el Decreto Ley 9 de 26 de febrero de 1998, ( )facultadas para adoptar como normas técnicas de contabilidad ( ): Las Normas Internacionales de Contabilidad de la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad; o Los Principios Contables Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de América ( US-GAAP ). Artículo PARAGRAFO 2 (Código Fiscal) La no congruencia de la declaración de renta con los estados financieros auditados, con base en las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIFs, podrá, de probarse, ser considerada como defraudación fiscal. Artículo 171-A Deberes y obligaciones (D.E. 170/1993) llevar la contabilidad de acuerdo a las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados, basados en las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIFś y las Normas Internacionales de Contabilidad o USGAAP, bajo los métodos del devengado, de caja o efectivo, señalados en el artículo 20 de este Decreto; 12

13 Uso de la NIIF en la determinación del Impuesto sobre la Renta 13

14 Diferencias Conceptuales Normas Internacionales de Contabilidad Presentación de información financiera consistente para todos los agentes económicos Prelación de la sustancia sobre la forma Base contable de acumulación (devengado) Los usuarios de la información financiera son de distinta naturaleza Los directores son los responsables de la información financiera Normas Fiscales Determinar la ganancia sujeta al impuesto por los contribuyentes En muchos casos la forma determina las consecuencias fiscales de las transacciones Las normas fiscales pueden establecer excepciones a la base contable de acumulación y gravar ciertas rentas sólo cuando ha sido efectivamente recibidas Los usuarios son entes recaudadores o relacionados con las cuentas nacionales El contribuyente, bajo la persona del represente legal, es el responsable de la información fiscal 14

15 Utilidad Financiera vs Renta Gravable (1) UTILIDAD FINANCIERA En el ámbito económico, la utilidad está asociada a la ganancia o beneficio que se obtiene a partir de un bien o una inversión. Contablemente y según NIIF, la utilidad se determina mediante el estado de ganancias y pérdidas o estado de resultados el cual es un estado financiero que muestra el resultado del período de los ingresos totales menos costos y gastos totales RENTA GRAVABLE Es la diferencia o resultado de restar a los ingresos gravables todos aquellos costos y gastos deducibles, de conformidad con lo establecido en las normas tributarias. La renta neta gravable es aquella sobre la que se determina el impuesto aplicando la tarifa que corresponda. La renta neta gravable se obtiene al restar de la renta gravable las deducciones, rebajas, pérdidas (fiscales) de arrastre e incentivos de fomento establecidos por ley. 15

16 Utilidad Financiera vs. Renta Gravable (2) CONCILIACION FISCAL Las utilidad registrada contablemente según NIIF generalmente NO es igual a la renta gravable. Para determinar la renta gravable: El ingreso se registra por su gravabilidad (gravado o no gravado) Los costos y gastos se registran por su deducibilidad (deducible o no deducible) La conciliación entre lo contable y los fiscal considera: Partidas que aumentan la renta gravable Costos y gastos no deducibles Partidas que disminuyen la renta gravable Ingresos no gravables restan 16

17 Renta Gravable y Renta Neta Gravable (3) RENTA GRAVABLE RENTA NETA GRAVABLE Código Fiscal Artículo 695. Renta gravable del contribuyente es la diferencia o saldo que resulta al deducir de su renta bruta o ingresos generales los ingresos de fuente extranjera, los ingresos exentos y/o no gravables, así como los costos, gastos y erogaciones deducibles. Código Fiscal Artículo 699 Las personas jurídicas, ( ) pagarán sobre la renta neta gravable calculada según el método establecido en este Título, el Impuesto sobre la Renta ( ). Decreto 170/1993 Artículo 67 - Concepto. La renta neta gravable resulta de deducir de la renta gravable del contribuyente las rebajas concedidas mediante regímenes de fomento o promoción y los arrastres de pérdidas, legalmente autorizados. Las personas naturales podrán rebajar, además, las deducciones a que se refiere el artículo 709 del Código Fiscal. 17

18 NIC 12 - Impuesto a las Ganancias (1) IMPUESTO DIFERIDO El impuesto diferido busca eliminar la asimetría generada por las diferencias entre: Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos De manera que se reconozca un gasto por impuesto de renta adecuado para cada período NIC 12 P.20 En otras jurisdicciones( ), la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. 18

19 NIC 12 - Impuesto a las Ganancias (2) DIFERENCIAS TEMPORALES Son las diferencias que existen entre el valor en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales dan lugar al IMPUESTO DIFERIDO Las diferencias temporales pueden ser: Diferencias temporales imponibles o gravables Diferencias temporales deducibles Pasivos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles más pago de impuesto sobre la renta futuro Activos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros menos pago de impuesto sobre la renta futuro 19

20 NIC 12 - Impuesto a las Ganancias (3) Contable Fiscal Activo Depreciable Depreciación acumulada (250) (200) Importe en Libros/Base fiscal

21 NIC 12 - Impuesto a las Ganancias (4) Algunas diferencias temporarias imponibles: Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un activo amortizable debido a su método de depreciación y/o su vida útil. Mayor valor contable de ingresos por cobrar que serán gravables en el período de cobro. Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo debido a una revaluación. Menor valor contable sobre el valor fiscal de un activo amortizable debido a su método de depreciación y/o su vida útil. Menor valor contable de un activo adquirido en una combinación de negocios sobre su valor fiscal. Pasivos por gastos acumulados que son deducibles en periodos futuros. 21

22 Principales diferencias entre NIIF y Normas Tributarias (Código Fiscal de Panamá) 22

23 Inventarios - NIC 2 NIC Las pérdidas no realizadas o cualquier rebaja del valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas, serán reconocidas en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida CÓDIGO FISCAL PANAMÁ El efecto de pérdidas y obsolescencia se reconoce cuando se realizan 23

24 Contratos de Construcción NIC 11 NIC CÓDIGO FISCAL PANAMÁ Los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso y gasto, con referencia al estado de realización de la actividad productiva por el contrato al final del período sobre el que se informa. Se permiten varios sistemas para el tratamiento de las construcciones: Porcentaje de ganancia neta calculada para toda la obra Valor de la obra ejecutada en cada año fiscal, en base al porcentaje ejecutado en ese año Asignar al año fiscal en que termine la obra la totalidad de las rentas brutas y los gastos y costos respectivos 24

25 Propiedad, Planta y Equipo - NIC 16 NIC Modelo de revaluación: Si puede medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de su revaluación Depreciación: El importe depreciable de una activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil CÓDIGO FISCAL PANAMÁ No se admite como gasto deducible la depreciación de activos revaluados La vida útil de un bien mueble no puede ser inferior a tres años La vida útil de un bien inmueble no podría ser menor a 30 años 25

26 Arrendamientos NIC 17 NIC El arrendador reconoce como activo el valor presente del contrato de arrendamiento El arrendatario reconoce como pasivo el valor presente del contrato de arrendamiento El arrendatario deprecia el activo bajo arrendamiento CÓDIGO FISCAL PANAMÁ El arrendador deprecia el activo en el período de arrendamiento El arrendatario no registra activos ni pasivos La ley fiscal permite, sin embargo, un tratamiento similar a la NIC No

27 Arrendamientos Ley No. 7 El artículo 31 de Ley No. 7 Regula el Contrato de Arrendamiento Financiero de Bienes Muebles establece lo siguiente: Las partes podrán contabilizar las operaciones de arrendamiento con arreglo al método operativo o al método financiero, sin que el sistema escogido afecte el régimen fiscal previsto en los artículos anteriores. 27

28 Ingresos de Actividades Ordinarias - NIC 18 NIC En la prestación de servicios los ingresos de actividades ordinarios se reconocen considerando el grado de terminación de la prestación al final del periodo sobre el que se informa y el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable CÓDIGO FISCAL PANAMÁ El contribuyente computara sus ingresos en el año fiscal en base a registros de contabilidad bajo el sistema de devengado (NIIF) (Artículo 20 DE 170) 28

29 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 37 NIC Se reconoce una provisión de pasivo cuando se den las siguientes condiciones: CÓDIGO FISCAL PANAMÁ Las provisiones sólo son admitidas dentro de los límites establecidos en la ley Una entidad tiene la obligación presente (legal o implícita) como resultado de un evento pasado Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación 29

30 Activos Intangibles - NIC 38 NIC Activos intangibles con vidas útiles finitas se amortizan a lo largo de su vida útil. Activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se amortizarán, se comprobará si el activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor y se reconocerá cualquier importe como una pérdida por deterioro del valor en los libros CÓDIGO FISCAL PANAMÁ Serán deducibles de acuerdo a las condiciones contractuales en cada caso, las amortizaciones por derechos de llave, concesiones, marcas de fábrica o de comercio, procedimientos de fabricación, patentes industriales, formulas y otros activos intangibles similares, cuando los mismos hayan constituido renta gravable para los cedentes de los mismos Opción de amortizar gastos de organización y de preoperación en un plazo máximo de cinco (5) años 30

31 Conclusiones y recomendaciones Las normas fiscales pueden exigir la utilización de las Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Internacionales de Información Financiera En los casos en que el ente regulador correspondiente lo exija, las NIIF constituyen el conjunto de principios contables para la preparación de la declaración de rentas, en aquellas áreas no reglamentadas de manera específica. Un cambio en la determinación de la utilidad producto de la adopción de las NIC, debiera trasladarse a la determinación de la renta gravable. Es necesario que las autoridades fiscales ofrezcan una guía de las diferencias entre las NIIF y las normas tributarias, a fin de aumentar la transparencia en la información contenida en las declaraciones de renta. 31

32 Luis Laguerre Socio de Impuestos

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