Usufructo Aspectos Jurídicos y Fiscales

Transcripción

1 Usufructo Aspectos Jurídicos y Fiscales Dr. José Octavio Pérez Macedo joseoctavio@perezmacedo.com perezmacedo@prodigy.net.mx Se autoriza la reproducción total y/o parcial de su contenido siempre y cuando se cite la fuente: Pérez Macedo, S.C. 1

2 ASPECTOS JURÍDICOS 2

3 DERECHO DE PROPIEDAD Nuda Propiedad. Derecho de disposición de la cosa. Uso. Derecho de utilización de la cosa. Goce. Derecho de disfrutar los beneficios de la cosa. Usufructo. Derecho de uso y goce de la cosa. 3

4 USUFRUCTO El usufructo es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos. Art. 980 C.C. El usufructo puede constituirse por la ley, por la voluntad del hombre o por prescripción. Art.981 C.C. Puede constituirse el usufructo a favor de una o de varias personas, simultánea o sucesivamente. Art. 982 C.C. 4

5 USUFRUCTO Puede constituirse sobre cualquier tipo de bien: -Tangibles e Intangibles - Muebles e Inmuebles A voluntad: - Contrato (Oneroso, remunerativo o gratuito) - Testamento - Unilateral 5

6 USUFRUCTO Si se constituye a favor de varias personas simultáneamente, sea por herencia, sea por contrato, cesando el derecho de una de las personas, pasará al propietario, salvo que al constituirse el usufructo se hubiere dispuesto que acrezca a los otros usufructuarios. Art. 983 C.C. Si se constituye sucesivamente, el usufructo no tendrá lugar sino en favor de las personas que existan al tiempo de comenzar el derecho del primer usufructuario. Art. 984 C.C. 6

7 USUFRUCTO El usufructo puede constituirse desde o hasta cierto día, puramente y bajo condición. Art. 985 C.C. Es vitalicio el usufructo si en el título constitutivo no se expresa lo contrario. Art. 986 C.C. Los derechos y obligaciones del usufructuario y del propietario se arreglan, en todo caso, por el título constitutivo del usufructo. Art. 987 C.C. 7

8 DERECHOS DEL USUFRUCTUARIO El usufructuario tiene derecho de ejercitar todas las acciones y excepciones reales, personales o posesorias. Art. 989 C.C. El usufructuario tiene derecho de percibir todos los frutos, sean naturales, industriales o civiles. Art. 990 C.C. Si el usufructo comprendiera cosas que se deteriorasen por el uso, el usufructuario tendrá derecho a servirse de ellas, empleándolas según su destino, y no estará obligado a restituirlas, al concluir el usufructo, sino en el estado en que se encuentren; pero tiene obligación de indemnizar al propietario del deterioro que hubiere sufrido por dolo o negligencia. Art. 993 C.C. 8

9 DERECHOS DEL USUFRUCTUARIO Corresponde al usufructuario el fruto de los aumentos que reciban las cosas por accesión y el goce de las servidumbres que tenga a su favor. Art C.C. El usufructuario puede gozar por sí mismo de la cosa usufructuada. Puede enajenar, arrendar y gravar su derecho de usufructo; pero todos los contratos que celebre como usufructuario terminarán con el usufructo. Art C.C. El usufructuario puede hacer mejoras útiles y puramente voluntarias; pero no tiene derecho a reclamar su pago, aunque sí puede retirarlas, siempre que sea posible hacerlo sin detrimento de la cosa en que esté constituido el usufructo. Art C.C. 9

10 DERECHOS DEL USUFRUCTUARIO El propietario de bienes en que otro tenga el usufructo, puede enajenarlos, con la condición de que se conserve el usufructo. Art C.C. El usufructuario goza del derecho del tanto, para el caso de enajenación. Art C.C. 10

11 OBLIGACIONES DEL USUFRUCTUARIO El usufructuario, antes de entrar en el goce de los bienes, está obligado: I. A levantar un inventario de los bienes y condiciones. II. A dar fianza de que disfrutará de los bienes y los restituirá al propietario. Art C.C. El que se reserva la propiedad, puede dispensar al usufructuario de la obligación de afianzar. Art C.C. 11

12 EXTINCIÓN DEL USUFRUCTO Por muerte del usufructuario; Por vencimiento del plazo por el cual se constituyó; Por cumplirse la condición impuesta en el título constitutivo para la cesación de este derecho; Por la reunión del usufructo y de la propiedad en una misma persona; mas si la reunión se verifica en una sola cosa o parte de lo usufructuado, en lo demás subsistirá el usufructo; Por prescripción, conforme a lo prevenido respecto de los derechos reales; Por la renuncia expresa del usufructuario, salvo lo dispuesto respecto de las renuncias hechas en fraude de los acreedores; 12

13 EXTINCIÓN DEL USUFRUCTO Por la pérdida total de la cosa que era objeto del usufructo. Si la destrucción no es total, el derecho continúa sobre lo que de la cosa haya quedado. Por la cesación del derecho del que constituyó el usufructo, cuando teniendo un dominio revocable, llega el caso de la revocación; Por no dar fianza el usufructuario por título gratuito, si el dueño no le ha eximido de esa obligación. Art C.C. 13

14 ASPECTOS FISCALES 14

15 ENAJENACIÓN (Art. 14 CFF) Se entiende por enajenación de bienes: Toda transmisión de propiedad, aún en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado. Último párrafo: Cuando de conformidad con este Artículo se entienda que hay enajenación, el adquirente se considerará propietario de los bienes para efectos fiscales. Conforme a lo anterior, se considera que la constitución del usufructo es enajenación. 15

16 CRITERIO NO VINCULATIVO 20/ISR. Indebida deducción de pérdidas por la división de atributos de la propiedad. Se considera como una práctica fiscal indebida, la deducción de la pérdida producida por considerar como costo comprobado de adquisición el valor de la totalidad del inmueble respecto del ingreso obtenido por la enajenación solamente de la nuda propiedad del inmueble. 16

17 USUFRUCTO EN EL ISR Para determinar su tratamiento se debe considerar la forma y características de su constitución: Por contrato, oneroso. Es enajenación. El propietario del bien deberá determinar el ingreso acumulable según el régimen fiscal aplicable y considerando si es persona física o moral. PM Régimen General PM Régimen Simplificado (Gral. o Intermedio) PM SCL de producción PM Microe PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) PF Sin actividad empresarial. 17

18 USUFRUCTO EN EL ISR Por contrato, oneroso. Es enajenación. El usufructuario, se considerará adquirente y propietario del derecho real, en su caso, podrá deducirlo según el régimen fiscal aplicable y conforme a si es PF o PM. PM Régimen General. Gasto Diferido. PM Régimen Simplificado (Gral. o Intermedio) PM SCL de producción PM Microe PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) PF Sin actividad empresarial. 18

19 USUFRUCTO EN EL ISR Por contrato, gratuito (donación). Es enajenación. El propietario del bien deberá determinar el ingreso acumulable según el régimen fiscal aplicable y considerando si es persona física o moral. PM Régimen General (si no es a DA tendrá ingreso) PM Régimen Simplificado (Gral. o Intermedio) = PM SCL de producción = PM Microe = PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) = PF Sin actividad empresarial. No es ingreso por enajenación. 19

20 USUFRUCTO EN EL ISR Por contrato, gratuito (donación). Es enajenación. El usufructuario, se considerará adquirente y propietario del derecho real, en su caso, podrá tener ingreso acumulable. PM Régimen General (ingreso acumulable) PM Régimen Simplificado (Gral. o Intermedio) (IA) PM SCL de producción (IA) PM Microe (IA) PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) (IA) PF Sin actividad empresarial (IA) Las PF no tendrán IA cuando lo reciban de sus ascendientes o descendientes, o cónyuges. 20

21 USUFRUCTO EN EL ISR Por herencia o legado. Es enajenación. La PF titular de la sucesión, no tiene ingreso por enajenación. La PF heredera o legataria, tiene un ingreso exento. 21

22 USUFRUCTO EN EL IVA Para determinar su tratamiento se debe considerar la forma y características de su constitución: Por contrato, oneroso. Cuando el usufructo se constituye sobre bienes tangibles, se considerará uso o goce temporal, será gravado al cobro efectivo excepto cuando sea exento. En los demás casos será enajenación de bienes (Art. 14- VI), será gravada al cobro efectivo, excepto cuando se trate de enajenación exenta. Al usufructuario, en su caso, se le trasladará el IVA con derecho al acreditamiento al pago efectivo. 22

23 USUFRUCTO EN EL IVA Por contrato, gratuito (donación). El constituido sobre bienes tangibles, es uso o goce, al ser gratuito, no se causaría el IVA por no cobrarse la contraprestación. El constituido sobre bienes intangibles, sería enajenación gravada cuando no sea deducible para quien realice la donación, de ser gravada no se cobraría efectivamente la contraprestación. El usufructuario en ningún caso tendría IVA acreditable por que no pagaría de forma efectiva el IVA ni la contraprestación. 23

24 USUFRUCTO EN EL IVA Por herencia o legado. El constituido sobre bienes tangibles, es uso o goce, el IVA no se causaría por que no se cobraría la contraprestación de forma efectiva. El constituido sobre bienes intangibles, no es enajenación de bienes, conforme al Art. 8, 2º párrafo de la LIVA. 24

25 USUFRUCTO EN EL IETU Para determinar su tratamiento se debe considerar la forma y características de su constitución: Por contrato, oneroso. Es uso o goce temporal / Enajenación. El usufructuante del bien deberá determinar el ingreso acumulable, precio o contraprestación efectivamente cobrada. PM Régimen General PM Régimen Simplificado (Gral. o Intermedio) PM SCL de producción PM Microe PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) Gravado o Exento? PF Sin actividad empresarial. Ingreso Exento. 25

26 USUFRUCTO EN EL IETU Por contrato, oneroso. Es uso o goce temporal / Enajenación. El usufructuario, se considerará adquirente y propietario del derecho real, en su caso, podrá deducirlo al pago efectivo. PM Régimen General PM Régimen Simplificado (Gral. o Intermedio) PM SCL de producción PM Microe PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) PF Sin actividad empresarial. 26

27 USUFRUCTO EN EL IETU Por contrato, gratuito (donación). Es uso o goce temporal /enajenación. El propietario del bien tendría ingreso pero no acumularía por la falta del cobro efectivo. PM Régimen General (si no es a DA ingreso) PM Régimen Simplificado (Gral. o Intermedio) = PM SCL de producción = PM Microe = PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) Gravado o Exento? PF Sin actividad empresarial. Exento. 27

28 USUFRUCTO EN EL IETU Por contrato, gratuito (donación). Es uso o goce temporal / Enajenación. El usufructuario, no deducirá por la falta de pago efectivo y no tendrá ingreso, ya que no es objeto del IETU. PM Régimen General PM Régimen Simplificado PM SCL de producción PM Microe PF Con Act. Emp. (Gral., intermedio o REPECO) PF Sin actividad empresarial 28

29 USUFRUCTO EN EL IETU Por herencia o legado. Es uso o goce temporal / Enajenación. La PF titular de la sucesión no tiene ingreso acumulable, no se da el cobro efectivo. La PF heredera o legataria, tiene un ingreso no objeto. 29

30 Gracias por su atención! 30