FUNDACION NIC-NIIF

Transcripción

1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Atribución de ingresos y gastos en un contrato de construcción en el que no es posible estimarlos con fiabilidad NIC-NIIF NIC 11 CASO PRÁCTICO 11.1 DIZ S. A. recibe el encargo de construir diferentes edificios del que será un complejo hotelero cerca del Mediterráneo. Las obras duran 4 años. El precio final pactado es de 100 u. m. La S. A. no es capaz de estimar de manera fiable el resultado final del contrato, dadas las grandes variaciones que pueden surgir en el próximo año en el coste del cemento y otros materiales. Los costes realmente incurridos han sido los siguientes: FUNDACION NIC-NIIF Solución: Coste de cada año Costes incurridos Precio de venta Resultado + 20 El contrato finaliza con un resultado positivo, pero no es posible el reconocimiento del mismo a lo largo de los 4 años, dado que la empresa no puede estimar con fiabilidad el resultado esperado de la obra. En consecuencia, todo el resultado estará en el año 4, cuando se acabe el contrato y la obra sea entregada al grupo hotelero. Los tres primeros años mostrarían un resultado nulo en lo que hace referencia a este contrato. Por lo tanto, la cuenta de resultados de DIZ S. A será: Coste de cada año (1) Variación positiva de las existencias de trabajos en curso (2) Valor acumulado de las existencias de trabajos en curso Precio de venta (3) Variación negativa de las existencias (la baja por la venta) (4) Resultado del ejercicio ( )

2 Justificación: El párrafo 32 de la NIC 11 establece que cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: a) Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del contrato; y b) Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren. 2

3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Atribución de ingresos y gastos en un contrato de construcción en el que si es posible estimarlos con fiabilidad. NIC-NIIF NIC 11 CASO PRÁCTICO 11.2 RABAL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio final firmado en el contrato es de 200 u.m. Los costes estimados del proyecto en cada año son los siguientes: Coste de cada año Costes incurridos Precio de venta Resultado estimado + 50 FUNDACION NIC-NIIF Solución: Dado que el resultado del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer progresivamente de acuerdo con el método del porcentaje de realización, es decir, en función del grado de adelanto de la obra. Para medir el grado de avance, se utiliza el criterio de: % = Costes incurridos/ Total costes del contrato Coste de cada año (1) Porcentaje de realización en cada 20% 30% 40% 10% 100% año Costes acumulados (1) Porcentaje de realización acumulado 30/150 =20% 75/150 =50% 135/15 0= 90% 150/150 =100% Precio de venta Ingresos cumulados (2) 20% de 200= 40 50% de 200= % de 200= % de 200= 200 Resultado acumulado (2-1) Resultado de cada ejercicio El resultado final de la obra (+50) se contabiliza a medida que se construye la carretera, cada ejercicio tiene unos ingresos proporcionales al grado de adelanto. El resultado está distribuido entre los diferentes años de duración del contrato. 3

4 Justificación: El párrafo 22 de la NIC 11 establece que cuanto el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costes asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados tales, con referencia al estado de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance. 4

5 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Atribución de ingresos y gastos en un contrato de construcción en el que si es posible estimarlos con fiabilidad, pero además hay modificaciones en los importes a lo largo de la duración del contrato. NIC-NIIF NIC 11 CASO PRÁCTICO 11.3 Tenemos el mismo caso que antes, pero con variaciones en los ingresos y gastos inicialmente estimados. Suponemos que RABAL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio final firmado en el contrato es de 200 u. m. Inicialmente, los costes estimados del proyecto en cada año serían los siguientes: FUNDACION NIC-NIIF Coste de cada año Precio de venta Resultado estimado + 50 Pero al inicio del año 3, un incremento significativo del precio de los materiales hace que los costes total totales esperados suban 30 u. m. hasta 180 u. m. El ministerio que paga la obra acepa un aumento en el precio de 10 u. m., con un precio final de 210 u. m. Los costes realmente incurridos han sido los siguientes: Solución: Coste de cada año Costes incurridos Precio de venta Resultado estimado + 30 Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el reconocimiento de los resultados del contrato. En los dos primeros años, la solución es igual que en el caso anterior. Pero a partir del tercer año la cifra total de los gastos y de los ingresos ha cambiado, lo cual implica un replanteamiento de los cálculos (conforme a lo establecido en el párrafo 40, apartado a de la NIC 11). Asimismo, el método del porcentaje de la obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables. Es por ello por lo que se tiene que calcular el nuevo grado de avance en 5

6 función de los nuevos datos y después distribuir los ingresos/costes según el nuevo porcentaje de realización, así: Coste de cada año (1) Costes acumulados (1) Porcentaje de realización acumulado 30/150= 20% 75/150= 50% 150/18= 83,33 180/180 =100% Precio de Venta % 50% 83,33% 100% Ingresos de 200 = de 200 = de 210 = de 210= acumulados (2) Resultado acumulado (2-1) Resultado de cada ejercicio Al tercer año no hay resultado, dado que el total acumulado que corresponde al grado de adelanto ya ha estado reconocido como resultado en los ejercicios previos. Cabe destacar que si el Ministerio no hubiera aceptado el aumento, el resultado final sería un beneficio de sólo 20 u. m. y dado que en los ejercicios 1 y 2 el total beneficio contabilizado ya sumaba 25 u. m., la S. A. tendría que contabilizar una pérdida de 5 u. m. en el año 3, y un resultado cero en el año 4. Justificación: El párrafo 30 de la NIC 11 establece que el coste de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden tener en cuenta: a) la proporción de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costes totales estimados para el contrato; b) el examen del trabajo ejecutado; o c) la proporción física del contrato total ejecutado ya. Asimismo sobre los cambios en las estimaciones, el párrafo 38 de la NIC 11 indica que el método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables. 6

7 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Atribución de ingresos y gastos en un contrato de construcción en el que inicialmente es posible estimarlos con fiabilidad, aunque posteriormente acontecen circunstancias que convierten al contrato en deficitario, esto es, con pérdidas finales esperadas. NIC-NIIF NIC 11 CASO PRÁCTICO 11.4 TAMEGA S. A., gana un concurso para la construcción de un aeropuerto, obra que durará 3 años. El precio final acordado suba a 100 u. m. El proyecto tiene unos costes inicialmente estimados de: Año Total Coste de cada año FUNDACION NIC-NIIF En el año 2 los costes esperados para el año 3 suben a 20 u. m. como consecuencia de complicaciones técnicas inesperadas. El importe final de la facturación no cambia. Solución: Precio de venta +100 Resultado estimado +15 En el primer año, el resultado final esperado del contrato según las estimaciones de los costes es de + 15, y por lo tanto se tiene que reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio según el grado de adelanto. Pero en el año siguiente, las estimaciones cambian y hacen que el resultado esperado pase de +15 a una pérdida de -5. En consecuencia, el beneficio que se haya reconocido en el primer año (+7) se tiene que eliminar, y al mismo tiempo se tiene que contabilizar las pérdidas esperadas. En este sentido cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio 7

8 Año Total Coste de cada año Costes Acumulados Porcentaje de 60/105 = 105/105 = realización 40/85 = 47% 57% 100% acumulado Precio de venta Ingresos Acumulados 47% de 100= 47 57% de 100= % de 100= Costes + Resultado de cada 47 ejercicio ingresos= Resultado Acumulado 7-20 costes + 10 ingresos -2 provisión necesaria para acabar la obra = (que es lo mismo que decir -5 pérdida esperada -7 beneficios Anteriores) = costes +43 ingresos= - 2 pérdida Pero se aplica La provisión del año anterior +2 = Año 2= - 12 pérdida= -20 costes +10 ingresos (de 47 a 57) 2 pérdida esperada para finalizar la obra = (-7 beneficios ya contabilizados 5 pérdida total de la obra). Año 3= +0 resultado nulo = -45 costes +43 ingresos (de 57 a 100) + 2 provisión pérdidas aplicadas. Debe recordarse que, en caso de pérdidas, si se prevé que los costes excedan los ingresos, las pérdidas esperadas se tienen que contabilizar inmediatamente con independencia de cual sea el grado de adelanto de la obra. Justificación: 8

9 El párrafo 32 de la NIC 11 establece que cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de acuerdo con el párrafo 36. En este sentido, el párrafo 36 indica, respecto al reconocimiento de las pérdidas esperadas que cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del ejercicio. 9