Proceso de armonización contable y su relación con la supervisión del sistema financiero, de seguros y AFP

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1 Proceso de armonización contable y su relación con la supervisión del sistema financiero, de seguros y AFP Pasivos por contratos de seguros y NIIF 4 26 de mayo de 2009

2 Pasivos por contratos de seguro y NIIF 4 Fase I 2

3 Introducción Contabilidad de Seguros BLACK BOX EEFF de aseguradoras resultan difícil de entender debido a: Los diferentes modelos de contabilidad aplicados alrededor del mundo causan que las comparaciones de estados financieros de las aseguradoras resulte muy difícil. En algunas jurisdicciones los pasivos por contratos de seguro son usualmente registrados en el balance general como importes que son conservadores y frecuentemente sobrevalorados cuando son comparados con el valor razonable. Entender Explicar Comparar Pueden proveer poca comprensión a los generadores de valor en el negocio 3

4 Conversión de estados financieros estatutarios a IFRS Conversión a IFRS: No es simplemente un ejercicio contable Planeación fiscal Sistemas de información Expectativas del mercado Uso de especialista en temas actuariales Modelos de riesgos Finanzas Corporativas y productos financieros estructurados Capacitación técnica Indicadores de desempeño Armonización de la información gerencial Solvencia II NIIF 4 / Fase II 4

5 Conversión de estados financieros estatutarios a IFRS (cont.) Limitaciones previsibles en el proceso de conversión Dificultad para reunir datos, problemas logísticos y de sistemas de información que las aseguradoras pueden enfrentar al llevar a cabo el proceso de armonización. Complejidad de las revelaciones requeridas. Sobreexpectativa del mercado por los cambios patrimoniales. Los avances de mejoras importantes en las prácticas contables con respecto al negocio de los contratos de seguros no están alineadas a la tendencia internacional (véase generalmente Fase II de la NIIF 4, medición de ingresos). 5

6 Pasivos por contratos de seguros 6

7 Estructura de obligaciones técnicas y activos elegibles Riesgos generales En millones de S/ Estructura de Obligaciones técnicas En millones de S/ Estructura de Activos elegibles Reservas técnicas de siniestros pendientes Reserva de riesgos en curso Reserva para riesgos catastróficos Primas diferidas Patrimonio de solvencia Fondo de garantía Fuente: Web SBS saldos al Caja Depósitos e Imposiciones Sistema Financiero Valores emitidos por el Gobierno Central o BCR Titulos Repres Bonos emitidos por el Sist Financiero Bonos Empresariales Calificados Acciones Cotizadas y Fondos Mutuos Inversiones en el Exterior Inmuebles Primas No Vencidas y No Devengadas Otros activos 7

8 Estructura de obligaciones técnicas y activos elegibles Riesgos de vida En millones de S/ Estructura de Obligaciones técnicas En millones de S/ Estructura de Activos elegibles 4, , ,500 3, , ,000 1, , Reservas matemáticas de Vida Reservas Técnicas del SPP - Seguro Previsional Reservas Técnicas del SPP - Pensiones de Invalidez y Sobrevivencia Reservas Técnicas del SPP - Pensiones de Jubilación Reservas técnicas de siniestros pendientes Reserva de Riesgos en Curso Patrimonio de Solvencia Fondo de Garantía Caja Depósitos e Imposiciones Sistema Financiero Valores emitidos por el Gobierno Central o BCR Titulos Repres Bonos emitidos por el Sist Financiero Bonos Empresariales Calificados Acciones Cotizadas y Fondos Mutuos Inversiones en el Exterior (*) Inmuebles Otros activos Fuente: Web SBS saldos al

9 Estructura de Reservas 165,057, 2% 55,988, 1% 704,518, 8% 9 7,599,234 89% Fuente: Web SBS saldos al en miles de nuevos soles Siniestros Ocurridos y no Reportados Riesgos Catastróficos Riesgos en Curso Matemáticas de Vida

10 Estructura de Reservas matemáticas de vida 1,797,752, 25% 178,479, 2% 328,058, 5% 688,571, 9% 4,259,788, 59% Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Renta de Jubilados Pensiones de Invalidez Pensiones de Sobrevivencia Otros 10

11 Normativa SBS para la determinación de pasivos por contratos de seguro (cont.) Reserva técnicas de siniestros Reserva matemática de siniestros (Riesgos de Vida) Seguros Previsionales Regímen Definitivo (Nuevo régimen) Circular N Tabla de mortalidad -Beneficiarios -Beneficiarios inválidos o retirados inválidos Tasa de interés técnico Comunicados mensualmente por la SBS Siniestros ocurridos y no reportados (IBNR) Ramos Generales y de Vida - Resolución B-85 MI-85 Seguros de vigencia anual o mayor Seguros de vigencia menor un año Aplicando los porcentajes establecidos por la SBS sobre el monto de los siniestros retenidos registrados en los últimos doce meses a la fecha de cálculo de la estimación Aplicando los porcentajes establecidos por la SBS sobre el monto promedio mensual de los siniestros retenidos registrados en los últimos seis meses a la fecha de cálculo de la estimación 11

12 Normativa SBS para la determinación de pasivos por contratos de seguro (cont.) Reserva técnicas de prima para riesgos Generales Resolución SBS Nº / Resolución Reserva de riesgo en curso Calculada por cada póliza o por certificados de cobertura, aplicando sobre la base de cálculo respectiva, la porción no corrida del riesgo total en número de días. Reserva por insuficiencia de prima En el caso que la reserva de primas no devengadas resulte insuficiente para cubrir todos los riesgos futuros que correspondan al período de cobertura no extinguido a su fecha de cálculo, se constituye una reserva por insuficiencia de primas. 12

13 Normativa SBS para la determinación de pasivos por contratos de seguro (cont.) Reserva matemáticas de primas para riesgos de Vida Las reservas técnicas por primas están formadas por las reservas matemáticas de vida, seguros previsionales, rentas vitalicias y seguro complementario de trabajo de riesgo, y se registran sobre la base de cálculos actuariales, de acuerdo con la metodología establecida en la Resolución SBS N , modificada por la Resolución SBS N Rentas vitalicias Tabla de mortalidad Reservas Contratos vigentes a partir de agosto de Retirados -Beneficiarios -Beneficiarios inválidos o retirados inválidos Contratos con vigencia anterior a agosto de Retirados -Beneficiarios -Beneficiarios inválidos o retirados inválidos Tabla RV-2004 B-85 MI-85 RV-85 B-85 MI-85 Tasa de interés técnico Contratos vigentes hasta agosto de 2002: 3% anual Contratos vigentes a partir de setiembre de 2002: aplicar la norma de calce, Resolución SBS Nº , modificada por la Resolución SBS N

14 Normativa SBS para la determinación de pasivos por contratos de seguro (cont.) Reserva matemáticas de primas para riesgos de Vida Seguros Previsionales Regímen Temporal (Antiguo régimen) SCTR Tabla de mortalidad -Beneficiarios -Beneficiarios inválidos o retirados inválidos Tasa de interés técnico 3% anual B-85 MI-85 14

15 Convergencia hacia la adopción de NIIF 4 Fase I 15

16 Qué establece la NIIF 4 en su Fase I? La Fase I del proyecto de contabilidad del IASB culminó en el 2004 con la publicación de la IFRS 4 Contratos de Seguro. Es una norma interina la cual le permite a las aseguradoras retener sus políticas contables existentes con algunas modificaciones. La norma esta influenciada por la jurisdicción en la cual los contratos son celebrados y regulados. 16

17 Pasivos de contratos de seguro bajo NIIF NIIF 4 no establece un procedimiento específico para valorar el pasivo de seguro. Se deben mantener las políticas contables utilizadas previamente para reconocer el pasivo de contratos de seguro excepto por las provisiones para siniestros catastróficos. Requiere de una prueba de adecuación de pasivos obligatoria, a la fecha del balance general. Prohíbe compensar los activos de reaseguro con los pasivos de seguro correspondiente; así como a los ingresos o gastos del reaseguro con los gastos o ingresos del contrato de seguro respectivo. 17

18 Pasivos de contratos de seguro bajo NIIF (cont.) Da la posibilidad de modificar las políticas contables de los pasivos de contratos de seguro si el cambio de política hace que los estados financieros sean más fiables y más relevantes. Para el cálculo de los pasivos, permite utilizar las tasas de interés de mercado vigentes con el objeto de evitar descalces con los activos elegibles. 18

19 Pasivos de contratos de seguro bajo NIIF (cont.) Principales consideraciones en la determinación de variables (1) Suficiencia de pasivos Reserva técnica de primas Riesgos generales Evaluación de suficiencia de prima en base a la frecuencia y severidad de siniestros. Ingresos de inversiones esperadas Valor presente de siniestros futuros estimados y costos de mantenimiento Riesgos de Vida Rentas Vitalicias Tabla de mortalidad Aplicación uniforme de las tablas de mortalidad RV 2004, B-2006 y MI-2006 Tasa de interés técnico Determinación de interés actual de mercado. Revelar la sensibilidad de la reserva ante cambios esperados de las variables que inciden en esta estimación. 19

20 Pasivos de contratos de seguro bajo NIIF (cont.) Principales consideraciones en la determinación de variables (2) Prueba de adecuación de pasivos Reserva técnica de siniestros - IBNR Riesgos generales y de Vida Metodología de estimación soportada por expertos actuariales. Bornhuetter - Ferguson BF (R. Generales) Chain Ladder (R. Vida), entre otros 20

21 Contratos de seguro con componente de depósito Contrato de seguro con componente de depósito Reservas técnicas por primas y por siniestros Riesgo de Seguro, es el riesgo, diferente al riesgo financiero, transferido desde el tenedor de un contrato a los emisores. Riesgo Técnico Riesgo Financiero, riesgo de un posible cambio futuro de una tasa de interés específica, precio de instrumento financiero, precio de materia prima, tasa de cambio extranjero, índice de precios o tasas, tasa o índice de crédito y otra variable, brindada en el caso de variable no financiera, que la variable no esté especificada a una parte del contrato. Pasivo Financiero Riesgo financiero 21

22 Contratos de seguro con componente de depósito (cont.) Pasivos derivados Reserva técnica por primas (Reserva matemática) Tasa de reserva Tabla de mortalidad Variables macroeconómicas Activos elegibles Pasivo financiero por componente de depósito Tasa financiera Vigencia del contrato Rentabilidad garantizada o indexada a un portafolio de inversión Instrumentos financieros Inversiones inmobiliarias NIC 32 / NIC 39 / NIC 40 22

23 Reflexiones 23

24 Reflexiones Se debe iniciar lo antes posible la aplicación de la fase I ante los cambios contables que se vienen como resultado de los proyectos del IASB que actualmente están en desarrollo. La NIIF 4 emitida en el 2004, al ser transitoria y no exigir cambios a las prácticas contables en cada jurisdicción, hace difícil las comparaciones de los estados financieros de las compañías de seguros. La contabilidad de seguros se ve más influenciada por la prudencia regulatoria que por el deseo de proveer información relevante para los inversionistas. 24

25 Reflexiones (cont.) La adopción parcial de las NIIF por el regulador ha llevado a que activos y pasivos sean medidos en diferentes bases. Los asuntos mencionados hacen que la contabilidad de contratos de seguro con frecuencia sea relacionado a una Caja Negra. Los usuarios y los interesados en información financiera de las compañías de seguros requieren de una mayor información útil dentro de la realidad económica del negocio. 25

26 Cuál es el futuro? 26

27 Pasivos por contratos de seguro y NIIF 4 Fase II La Fase II del proyecto del IASB que actualmente se encuentra en revisión está intentando centrar en una sola norma contable a todos los contratos de seguro. Las conclusiones tentativas alcanzadas por el IASB se han presentado en un memorándum de discusión el cual podría resultar en cambios significativos para el reconocimiento y medición de los pasivos por contratos de seguro para todas las aseguradoras próximamente. 27

28 Fase II: Principales características de la propuesta del Memorandum de discusión Un único modelo de medición de pasivos de seguros de vida y no vida denominado Modelo de Valor Actual de Salida. Los pasivos provenientes de contratos de seguros serán medidos al monto que un asegurador esperaría pagar a un tercero independiente, a la fecha de reporte, por la transferencia de los remanentes de derechos y obligaciones contractuales derivados del contrato de seguro. 28

29 Fase II: Principales características de la propuesta del Memorandum de discusión (cont.) Desde que el valor actual de salida es generalmente inobservable, será estimado utilizando estimados de flujos futuros de caja descontados a tasas de interés de mercado actuales. Los pasivos de seguro incluyen pagos de siniestros previamente incurridos a partir del momento en que las reservas serán descontadas. Riesgo explícito y márgenes de servicio serán adicionados al valor del pasivo basados en un estimado objetivo de la compensación que los participantes del mercado demandarían para aceptar las obligaciones. Los márgenes serán calculados para un portafolio de contratos que están sujetos a una amplia gama de riesgos similares y serán administrados conjuntamente. Si el valor del pasivo en la fecha de inicio del contrato es menor que la prima cargada al tomador de seguro puede conducir al reconocimiento de una ganancia en el inicio del contrato. 29

30 Fase II: Principales características de la propuesta del Memorandum de discusión (cont.) Las primas futuras esperadas serán incluídas en los flujos de caja estimados solamente en la proporción en la cual el tomador del seguro necesitará para continuar pagando y para retener una cobertura continua a un precio limitado contractualmente, sin reconfirmación del perfil del riesgo. Las primas futuras serán también incluídas donde la aseguradora espera una pérdida económica si los tomadores de seguro continúan pagando. Los pasivos por los derechos futuros de participación en ganancias de los tomadores de seguro, y por los creditos futuros de interés en los contratos de vida universal, serán reconocidos solamente en la proporción en la que la aseguradora tiene una obligación legal o constructiva de transferir beneficios económicos futuros en los escenarios bajo revisión. 30

31 Fase II: Principales características de la propuesta del Memorandum de discusión (cont.) Prueba de adecuación de pasivos Si se utiliza el modelo de valor actual de salida, no es necesario aplicar la prueba de adecuación de pasivos (liability adequacy test). El Modelo de Valor Actual de Salida considera los siguientes componentes claves: Flujos de Caja Tasa de descuento Margen de riesgo Margen de Servicio 31

32 Fase II: Principales características de la propuesta del Memorandum de discusión (cont.) Componentes del Modelo de Valor Actual de Salida Flujos de Caja; Corresponde a los flujos de caja futuros que serán requeridos para establecer las obligaciones derivadas de los contratos de seguros. Activos Pasivos / Patrimonio Patrimonio Tasa de descuento; La tasa de descuento usada para efectuar el descuento debería estar basada sobre una tasa de descuento utilizada en el mercado de flujos de caja en igual moneda y tiempo. Los flujos de caja descontados constituyen la mejor estimación. Margen de riesgo; es el monto estimado de compensación que los participes de mercado requerirían del asegurador por asumir los riesgos inherentes de los flujos de caja que están siendo valuados. Margen de Servicio; es el monto que los partícipes de mercado requerirían como compensación por asumir provisiones de otros servicios incorporados en los contratos de seguro. Riesgo y márgen de servicio El mejor estimado de los pasivos 32

33 Fase II: Principales características de la propuesta del Memorandum de discusión (cont.) Costos de adquisición (DAC) Los costos de adquisición (comisiones de agentes, costos de publicidad, etc. ), son cargados a resultados en el momento en que son incurridos. La prima considerada para el cálculo de los pasivos de seguros debe ser neta de los costos de adquisición (costos incurridos y costos por incurrir) Costos de mantención de pólizas?. Bajo USGAAP existe un pasivo asociado para estos gastos. 33

34 Fase II: Principales características de la propuesta del Memorandum de discusión (cont.) Valor descontado de siniestros Los valores del pasivo de seguros deben contemplar siniestros de vida y no vida a valores descontados. Unidad de cuenta El modelo de valor actual de salida que contempla el uso de un margen de riesgo, debería ser determinado para un portafolio de seguros que tienen riesgos similares y son administrados en conjunto. Tablas de mortalidad Contempla la posibilidad de usar la mejor estimación entre las estatutarias y las propias de la compañía. Gradualidad El modelo de valor actual de salida no contempla la aplicación gradual de los efectos en los cambios de las tablas de mortalidad. 34

35 Reflexiones Sí las propuestas en este memorándum de discusión forman la base de una nueva norma contable, ello resultará en un cambio fundamental en las funciones de finanzas y actuariales de muchas compañías de seguros. El modelo de reconocimiento y medición que el memorándum de discusión propone es muy diferente de aquellas usadas actualmente por muchas aseguradoras alrededor del mundo. Implementar tal modelo y entender su impacto sobre sistemas, datos, precios y el management del capital podrían ser un mayor reto. Existe un acercamiento de lo que demanda y exige Solvencia II. 35

36 Solvencia II: Tendencia hacia la convergencia a nivel internacional Solvencia II Pilar I Pilar II Pilar III Riesgos Técnicos Mercado Requerimientos Cuantitativos Revisión del Supervisor Disciplina del mercado Crédito Liquidez Concentración Administración de Activos y Pasivos (ALM) Operacional Reservas Técnicas Requerimientos de Capital Inversiones Reaseguros Gobierno Corporativo Administración de Riesgos Control Interno Facultades del Supervisor Revelación & Transparencia Visión del mercado Solvencia Control Revelación 36

37 Balance bajo Solvencia II y NIIF 4 Fase II NIIF Fase II Solvencia II Superávit Otros Activos Excedentes de fondos propios Valor de Activos Margen de Servicio Margen de Riesgo El mejor estimado de las provisiones técnicas Valor de Activos admitidos Solvencia Requerimiento del capital Margen de prudencia El mejor estimado de las provisiones técnicas Improbable pero no imposible Margen de prudencia El mejor estimado 37

38 Comentarios finales 38

39 Comentarios finales Existen tareas del IASB que exigen realizar un cambio adaptativo del momento actual hacia lo que la Fase II del proyecto IASB está orientado. Se tendrá que trabajar en el desarrollo de recursos de todo tipo y a todo nivel si se pretende aplicar la Fase II del proyecto del IASB. Existen efectos en el negocio como consecuencia de la aplicación de esta norma contable. 39

40 Comentarios finales (cont.) Relación entre NIIF 4 Contratos de Seguro Fase II y otros proyectos Esta norma contable está obligando a que se creen proyectos de modificaciones del IASB relacionados a la NIIF 4. Presentación de estados financieros Reconocimiento de Ingresos (NIC 18) Pasivos (NIC 37) Marco Conceptual NIIF 4 Contratos de Seguro Fase II Medición del Valor Razonable Proyectos Actuales de la FASB Instrumentos Financieros Pasivos y Patrimonio 40

41 Comentarios finales (cont.) Implicaciones del negocio de una nueva norma de seguros Administración y asignación del capital Volatilidad de ganancias Diseño del producto y precio Controles mejorados Oportunidad para el CFO de incrementar significativamente el valor adicionado por la función financiera Relación estricta de activos y pasivos Alineamiento de bases de reporte Modelo de escenario de flujos de caja Sistemas y empleados 41

42 42 Gracias.

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