Sistema de información contable. Javier Sevillano Martín Universidad Complutense de Madrid

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1 Sistema de información contable Javier Sevillano Martín Universidad Complutense de Madrid

2 OBJETIVOS DE LA SESIÓN Entender qué es y para qué sirve un sistema de información contable Qué diferencias existen entre gestión privada y gestión pública Qué son los estados contables y cuáles sus principales características Cómo se mide la rentabilidad en una entidad privada

3 EL MODELO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA EN UNA ENTIDAD PRIVADA

4 ACTIVIDAD ECONÓMICA EMPRESA DESARROLLA UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA (ACTIVIDAD MERCANTIL) DUEÑO o PROPIETARIO INDIVIDUAL SOCIAL SOCIEDADES MERCANTILES OBJETIVO A CORTO PLAZO (AÑO ECONÓMICO) RENTABILIDAD SOCIEDAD RESPONSABILIDAD LIMITADA (S.L.) SOCIEDAD ANONIMA (S.A.) NORMAS MERCANTILES Código de Comercio Ley de Sociedades Anónimas Ley de Sociedades Limitadas Plan General de Contabilidad Adaptaciones sectoriales Resoluciones del I.C.A.C. Normas NIIF - NIC

5 CICLO DEL CAPITAL INVERTIDO EMPRESA (SOCIEDAD ANÓNIMA) ACTIVIDAD ECONÓMICA OBJETIVO ECONÓMICO DE RENTABILIDAD (ROE/ROI)) CICLO CAPITAL INVERTIDO APLICACIONES REALIZA UNAS INVERSIONES TIENE QUE RECUPERAR ESTAS INVERSIONES Y OBTENER UN EXCEDENTE ECONÓMICO ORIGENES DE FONDOS NECESITA DINERO PARA FINANCIARLAS (RECURSOS FINANCIEROS) ESTOS RECURSOS FINANCIEROS TIENEN UN COSTE: RECURSOS PROPIOS (RP) (exigencia de un dividendo) RECURSOS AJENOS (RA) PARA REPARTIR UN DIVIDENDO A LOS RECURSOS PROPIOS FRENTE AL COSTE DE OPORTUNIDAD FINANCIERO

6 CICLO DEL CAPITAL INVERTIDO DEVOLUCIÓN RECURSOS AJENOS RECURSOS FINANCIEROS DIVIDENDOS ADQUISICIÓN FACTORES PRODUCTIVOS RECUPERACIÓN RECURSOS FINANCIEROS (VENTA - COBRO) PROCESO DE TRANSFORMACIÓN PROCESO DE COMERCIALIZACIÓN RECUPERACION DE LAS INVERSIONES RALIZADAS OBTENCIÓN DE UN EXCEDENTE ECONÓMICO (BENEFICIO) PARA REMUNERAR AL CAPITAL SOCIAL (DIVIDENDO) LA INFLACIÓN DETERIORA EL VALOR MONETARIO

7 CICLO DE CAPITAL INVERTIDO FLUJO ECONÓMICO DE EXPLOTACIÓN PROCESO DE TRANSFORMACIÓN STOCK DE FACTORES PRODUCTIVOS EMPRESA ADQUISICIÓN FACTORES PRODUCTIVOS MUNDO EXTERIOR STOCK DE PRODUCTOS INDUSTRIALES FLUJO DE EFECTIVO (TESORERÍA) DE EXPLOTACIÓN PROVEEDORES VENTA DE PRODUCTOS INDUSTRIALES PAGOS FACTORES PRODUCTIVOS STOCK PRODUCTOS RECURSOS FINANCIEROS (TESORERÍA) CLIENTES COBROS

8 EL MODELO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA EN UNA ENTIDAD PÚBLICA

9 UNIDADES DE GASTO Entidad Pública Disponibilidad PRESUPUESTO EJECUCIÓN DEL GASTO: DOCUMENTOS ADO Ejecución del gasto ORDENACIÓN DEL PAGO PROVEEDORES PAGOS RECURSOS FINANCIEROS (TESORERÍA) IMPUESTOS COBROS

10 EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

11 SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Entidad privada CONTABILIDAD FINANCIERA Balance Estado de cambio Patrimonio Neto Estado Flujos Efectivo CUENTAS ANUALES Cuenta de Pérdidas y Ganancias CUENTA DE Memoria RESULTADOS SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE MARCO JURÍDICO MERCANTIL: Auditores Junta General de Accionistas Registro Mercantil CONTABILIDAD DE COSTES Y DE GESTIÓN INFORMACIÓN DE GESTIÓN DIRECCIÓN INFORMACIÓN DE GESTIÓN

12 SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Entidad pública CONTABILIDAD FINANCIERA Balance Estado de cambio Patrimonio Neto Estado Flujos Efectivo CUENTAS ANUALES Cuenta de Pérdidas y Ganancias CUENTA DE Memoria RESULTADOS SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE PUBLICO MARCO JURÍDICO PUBLICO: Ley General Presupuestaria Ley de presupuestos anual Disposiciones presupuestarias Contabilidad de gestión? INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA ÓRGANISMO PÚBLICO CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Estado de liquidación del presupuesto de gastos INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA

13 Modelo privado Modelo público Objetivo: rentabilidad Instrumento: Estados contables Objetivo: ajustar el gasto al presupuesto disponible Instrumento: presupuesto Control de ingresos y gastos Sólo control de gastos Sujeto a control a posteriori (auditoria interna y externa) Sujeto a fiscalización (intervención) Documentos de gestión: informes económicos (cuentas anuales, informes trimestrales, etc..) Documentos de gestión: estado de liquidación del presupuesto Control de gestión Control de legalidad

14 EL ROL DE LA CONTABILIDAD COMO INSTRUMENTO PARA FACILITAR INFORMACIÓN SOBRE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA

15 CONCEPTO DE CONTABILIDAD INFORMACIÓN (imparcial y objetiva) DECISIÓN ACTUACIÓN RAZONABLE Definición de Contabilidad Sistema de información que suministra información financiera para que los agentes económicos y sociales, que tienen interés en la empresa, puedan decidir y en consecuencia actuar. INFORMACIÓN RAZONABLE AUDITORÍA PRINCIPIOS CONTABLES

16 PATRIMONIO PATRIMONIO: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones propiedad de la empresa. OBJETIVO MEDICIÓN Y REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO

17 ACTIVO Aplicaciones o Inversiones CUENTAS ANUALES BALANCE DE SITUACIÓN = Patrimonio PATRIMONIO NETO Y PASIVO Orígenes de fondos o Recursos ACTIVO NO CORRIENTE o fijo (INMOVILIZADO) ACTIVO CORRIENTE o circulante PATRIMONIO NETO CAPITAL Y RESERVAS PERDIDAS Y GANANCIAS (BENEFICIO EJERCICIO) PASIVO NO CORRIENTE ( l./p. ) PASIVO CORRIENTE ( c./p. ) MEMORIA ANEXOS COMPLEMENTARIOS AL BALANCE Y CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ESTADO FLUJO DE EFECTIVO CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS BENEFICIO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA... OTROS RESULTADOS... BENEFICIO DEL EJERCICIO... ESTADO CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO

18 ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIÓN

19 CONCEPTO DE: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO PAT. NETO y PASIVO ACTIVOS BIENES DERECHOS Y OTROS RECURSOS DE LOS QUE ES PROBABLE OBTENER BENEFICIOS FUTUROS PATRIMONIO NETO ACTIVOS - PASIVOS PASIVOS OBLIGACIONES CUYA EXTINCIÓN DARA LUGAR A UNA DISMINUCIÓN DE RECURSOS

20 BALANCE DE SITUACIÓN PATRIMONIAL MENOR LIQUIDEZ MAYOR LIQUIDEZ ESTRUCTURA ECONÓMICA BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO PAT. NETO y PASIVO ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO ACTIVO CIRCULANTE NETO PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO ESTRUCTURA FINANCIERA MENOR EXIGIBILIDAD MAYOR EXIGIBILIDAD CAPITAL SEGÚN SU APLICACIÓN INVERSIÓN CAPITAL SEGÚN SU ORIGEN FINANCIACIÓN PROPIA + AJENA PASIVO = NETO + P. EXIGIBLE

21 BALANCE (MODELO FINANCIERO) BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO PAT. NETO y PASIVO ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO ACTIVO CIRCULANTE INMOVILIZADO TÉCNICO - INMATERIAL -MATERIAL INMOVILIZADO FINANCIERO EXISTENCIAS CLIENTES (CUENTAS A COBRAR) TESORERÍA RECURSOS PROPIOS - CAPITAL - RESERVAS - P. Y GANÁNCIAS DEUDAS (ACREEDORES) LARGO PLAZO DEUDAS A CORTO PLAZO (ACREEDORES) - CON BANCOS - COMERCIALES - ADMINISTRATIVAS - OTRAS RECURSOS A LARGO PLAZO RECURSOS A CORTO PLAZO PASIVO CIRCULANTE

22 INVERSIONES QUE REALIZA LA EMPRESA INVERSIONES EN: ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO EQUIPO TÉCNICO MATERIAL EDIFICIOS INSTALACIONES VEHICULOS MAQUINARIA ORDENADORES EQUIPO TÉCNICO INMATERIAL PATENTE SOFWARE INVERSIONES FINANCIERAS a LARGO PLAZO ACT. NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VTA. INVERSIONES EN: ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS CLIENTES INVERSIONES FINANCIERAS a CORTO PLAZO TESORERIA

23 INVERSIÓN EN ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO ACTIVO NO CORRIENTE DE LA ACTIVIDAD O INMOVILIZADO TÉCNICO INMOVILIZADO TÉCNICO: MATERIAL O INMATERIAL SE UTILIZAN EN LA EMPRESA DURANTE VARIOS AÑOS (LARGO PLAZO) ESTÁN VINCULADOS AL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD PIERDEN VALOR EN EL TIEMPO POR SU UTILIZACIÓN, Y POR EL PASO DEL TIEMPO (AMORTIZACIÓN) El activo inmovilizado comprenderá los elementos del patrimonio destinados a servir de modo duradero en la actividad de la Sociedad Precio de Adquisición (Amortización Acumulada) Valor Neto Contable = Valor Actual

24 AMORTIZACIÓN EQUIPOS TÉCNICOS Depreciación: expresión contable de la perdida de valor de los equipos Por su utilización en el proceso productivo (depreciación funcional) Por su envejecimiento técnico ante nuevas tecnologías (depreciación técnica u obsolescencia) La amortización es obligatoria (PRINCIPIO DE PRUDENCIA CONTABLE) Deberán amortizarse sistemáticamente durante el tiempo de su utilización (Art.º 38 - Código Comercio) Obligatoriedad: Amortizar de forma sistemática: cuadro de amortización En función de la vida útil y de su obsolescencia: estimación técnica Libertad en cuanto al criterio de amortización No confundir con los coeficientes de amortización fiscal para considerarlo gasto deducible a efectos del impuesto de sociedad Posibilidades de corregir en el tiempo el criterio de amortización anual

25 CÁLCULO DE LA CUOTA DE AMORTIZACIÓN ES UNA ESTIMACIÓN TÉCNICA NORMALMENTE EN BASE A CUOTAS ANUALES CONSTANTES CUOTA ANUAL = V0 V.R. n V O = VALOR COSTE INICIAL 5 % ANUAL = 20 AÑOS 10% ANUAL = 10 AÑOS 20% ANUAL = 5 AÑOS V.R. = POSIBLE VALOR RESIDUAL (NULO FRECUENTEMENTE) n = NUMERO DE AÑOS DE VIDA TÉCNICA ESTIMADA UN CRITERIO NO CONSTANTE: NÚMEROS DÍGITOS EN BASE A CINCO AÑOS AÑO 1 5/15 = 33,33 % + 5 AÑO 2 4/15 = 26,67 % + 4 AÑO 3 3/15 = 20,00 % + 3 AÑO 4 2/15 = 13,33 % + 2 AÑO 5 1/15 = 6,67 % AMORTIZACIÓN DE CRECIENTE

26 LA AMORTIZACIÓN COMO COSTE LA AMORTIZACIÓN CONTABLE TIENE POR OBJETO REFLEJAR LA PERDIDA DE VALOR DEL INMOVILIZADO (DEPRECIACIÓN) MEDIANTE SU INCORPORACIÓN A LOS COSTES DEL EJERCICIO EQUIPO TÉCNICO AMORTIZACIÓN COSTE ESTRUCTURA GENERAL COSTE COMERCIAL COSTE INDUSTRIAL DEL PRODUCTO RESULTADO (BENEFICIO) DEL EJERCICIO EXISTENCIAS COSTE PTOS. VENDIDOS

27 EXISTENCIAS ALMACÉN DE EXISTENCIAS ALMACÉN DE EXISTENCIAS Entradas Salidas Existencias iniciales = Existencias finales Entradas + Ex. iniciales = Ex. finales + Salidas + COMPRAS + Entradas + VARIACIÓN DE + Existencias iniciales - EXISTENCIAS - Existencias finales CONSUMO Salidas

28 RECURSOS PROPIOS FINANCIACIÓN BÁSICA EXIGEN UN DIVIDENDO COSTE DE LOS R. P. COMPOSICIÓN: CAPITAL SOCIAL RESERVAS O BENEFICIOS REINVERTIDOS BENEFICIOS DEL EJERCICIO (Pérdidas y Ganancias) RECURSOS AJENOS A LARGO PLAZO DEUDAS CON UN PERÍODO DE VENCIMIENTO SUPERIOR A UN AÑO TIENEN UN COSTE EXPLICITO INTERESES FINANCIEROS PERIODICAMENTE SE CONVIERTEN A CORTO PLAZO (Reclasificación) Se destinan a financiar el Activo Fijo o Inmovilizado y una parte del Activo Circulante. R.P. + R.A.L.P. = F.B. o CAPITALES PERMANENTES

29 RECURSOS AJENOS A CORTO PLAZO RECURSOS AJENOS A CORTO PLAZO DEUDAS CON UN PERÍODO DE VENCIMIENTO INFERIOR A UN AÑO COMPOSICIÓN: DEUDA BANCARIA COSTE EXPLICITO: TIPO DE INTERÉS DEUDA COMERCIAL DEUDA ADMINISTRATIVA DEUDA CON EL PERSONAL Y ACCIONISTAS PASIVO ESPONTANEO Se destina a financiar el Activo Circulante. R.A.C.P. = PASIVO CIRCULANTE

30 REGLAS BÁSICAS DE EQUILIBRIO FINANCIERO EL FONDO DE MANIOBRA

31 EQUILIBRIO FINANCIERO BÁSICO ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO 1 NETO PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO FINANCIACIÓN BASICA ó CAPITALES PERMANENTES ACTIVO CIRCULANTE 2 PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO EQUILIBRIO FINANCIERO BÁSICO 1 La inversiones a largo plazo (A.Fijo) solo deben financiarse con recursos a largo plazo (R.P. + R.A.L.P. = CAPITALES PERMANENTES) 2 Las inversiones a corto plazo (A. Circulante) pueden financiarse con recursos a corto plazo (R.A.C.P.) FONDO DE MANIOBRA POSITIVO

32 FONDO DE MANIOBRA ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO FONDO DE MANIOBRA 1 NETO R.P. DEUDAS A LARGO PLAZO R.A.L.P. FINANCIACIÓN BASICA ó CAPITALES PERMANENTES ACTIVO CIRCULANTE 2 DEUDAS A CORTO PLAZO R.A.C.P. FONDO DE MANIOBRA: Parte del Activo Circulante que está financiada por Capitales Permanentes FONDO DE MANIOBRA FONDO DE ROTACIÓN WORKING CAPITAL FOND DE ROULEMENT

33 REGLAS DEL EQUILIBRIO FINANCIERO EQUILIBRIO FINANCIERO ESTRUCTURAL: INMOVILIZADO < R. PROPIOS + R. AJENOS A LARGO PLAZO Las inversiones a largo plazo NO deben financiarse con recursos ajenos a corto plazo (Pasivo Circulante) ACTIVO FIJO Son inversiones de lenta recuperación en dinero (baja liquidez) PASIVO CIRCUL. Son deudas de alta exigibilidad en el tiempo (devolución a corto plazo) Si el Pasivo Circulante financia el Activo Fijo Desequilibrio financiero Fondo de Maniobra negativo Peligro de Suspensión de Pagos NO SE PUEDEN PAGAR LAS DEUDAS A CORTO A SU VENCIMIENTO EJEMPLO DE EXCEPCIONES: Empresas comerciales en grandes superficies

34 CÁLCULO DEL FONDO DE MANIOBRA ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO FONDO DE MANIOBRA 1 NETO R.P. DEUDAS A LARGO PLAZO R.A.L.P. FINANCIACIÓN BASICA ó CAPITALES PERMANENTES FONDO DE MANIOBRA = CAPITALES PERMANENTES ACTIVO FIJO ACTIVO CIRCULANTE 2 FONDO DE MANIOBRA DEUDAS A CORTO PLAZO R.A.C.P. FONDO DE MANIOBRA = ACTIVO CIRCULANTE DEUDAS A CORTO PLAZO

35 FONDO DE MANIOBRA NEGATIVO ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO FONDO DE MANIOBRA NEGATIVO ACTIVO CIRCULANTE NETO R.P. DEUDAS A LARGO PLAZO R.A.L.P. DEUDAS A CORTO PLAZO R.A.C.P. FONDO DE MANIOBRA NEGATIVO: Situación de desequilibrio financiero por peligro de Suspensión de Pagos EXCEPCION: Empresas que cobren muy rápido y paguen tarde

36 BALANCE (MODELO ANGLOSAJÓN) BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO PAT. NETO y PASIVO ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO TESORERÍA ACTIVOS FINANCIEROS CUENTAS A COBRAR ( CLIENTES ) EXISTENCIAS GASTOS ANTICIPADOS INVERSIONES ACTIVO FIJO FINANCIERAS INMOVILIZADO TANGIBLE INMOVILIZADO INTANGIBLE CUENTAS A PAGAR ( PROVEEDORES ) DEUDAS POR IMPUESTOS OTRAS CUENTAS A PAGAR NÓMINAS PENDIENTES DE PAGO DEUDAS A LARGO PLAZO RECURSOS PROPIOS - CAPITAL - RESERVAS - BENEFICIOS RECURSOS A CORTO PLAZO PASIVO CIRCULANTE RECURSOS A LARGO PLAZO

37 MODELO EUROPEO Y ANGLOSAJÓN DE BALANCE MENOR LIQUIDEZ MAYOR LIQUIDEZ MAYOR LIQUIDEZ MENOR LIQUIDEZ ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO MODELO EUROPEO MODELO ANGLOSAJÓN NETO PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO NETO MENOR EXIGIBILIDAD MAYOR EXIGIBILIDAD MAYOR EXIGIBILIDAD MENOR EXIGIBILIDAD

38 EL CONCEPTO DE RESULTADO: VARIACIONES EN EL VALOR DEL PATRIMONIO

39 VARIACIONES EN EL PATRIMONIO Ejercicio Económico Valor inicial del patrimonio ACTIVO NETO PASIVO EXIGIBLE Valor inicial del patrimonio + Aumentos del patrimonio - Disminuciones patrimoniales Valor final del patrimonio Resultado del Ejercicio CUENTAS ANUALES Valor final del patrimonio ACTIVO Memoria NETO PASIVO EXIGIBLE

40 OPERACIONES CONTINUADAS ANÁLISIS DEL RESULTADO Ingresos de EXPLOTACIÓN + Ingresos FINANCIEROS - - Gastos de EXPLOTACIÓN + Gastos FINANCIEROS = = ± BENEFICIO DE EXPLOTACIÓN ± RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS INGRESOS TOTALES - GASTOS TOTALES = RESULTADO ANTES IMPUESTOS ( B.A.I. ) - IMPUESTO SOCIEDADES RESULTADO DE OPERACIONES CONTINUADAS OPERACIONES INTERRUMPIDAS RESULTADO DE OPERACIONES CONTINUADAS + RESULTADO DE OPERACIONES INTERRUPIDAS = RESULTADO DEL EJERCICIO

41 ANÁLISIS DEL RESULTADO Ciclo de explotación INMOVILIZADO Ciclo financiero Compra Venta Cobro Pago EXISTENCIAS CLIENTES TESORERÍA Rdo. EXPLOTACIÓN Rdo. FINANCIERO Operaciones CONTINUADAS PROVEEDORES

42 BENEFICIO DEL EJERCICIO MODELO ECONÓMICO CUENTA DE RESULTADOS COSTE PTOS. VENDIDOS VENTAS NETAS CTE. PTOS. VENDIDOS MARGEN COMERCIAL PRODUCTOS COSTES DISTRIBUCIÓN VENTAS NETAS MARGEN COMERCIAL PRODUCTOS COSTES COMERCIALES DISTRIBUCIÓN MARGEN COMERCIAL EMRESA COSTES ESTRUCTURA BENEFICIO EXPLOTACIÓN - ± - MARGEN COMERCIAL EMPRESA COSTES ESTRUCTURA BENEFICIO DE EXPLOTACIÓN RESULTADO FINANCIERO BENEFICIO ANTES IMPUESTO IMPUESTO S/bº BENEFICIO DEL EJERCICIO

43 BENEFICIOS DEL EJERCICIO BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS B.A.I.I. Intereses Financieros RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS NETO PASIVO EXIGIBLE A LARGO PLAZO PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO Impuesto de sociedades 30% 35% BENEFICIO QUE NO SE DISTRIBUYE BENEFICIO QUE ESTA INVERTIDO RESERVAS PARA FINANCIAR EL : CRECIMIENTO DE LA EMPRESA (AUTOFINANCIACIÓN) RESULTADO DEL EJERCICIO BENEFICIO QUE SE DISTRIBUYE DIVIDENDO A LAS ACCIONES : COSTE DE LOS RECURSOS PROPIOS

44 MODELOS DE ESTADOS CONTABLES

45 MODELO BALANCE DE SITUACIÓN P.G.C. -07 BALANCE DE SITUACIÓN A) PATRIMONIO NETO A) ACTIVO NO CORRIENTE A-1) Fondos propios I. Capital I. Inmovilizado intangible II. Prima de emisión III. Reservas II. Inmovilizado material IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores III. Inversiones inmobiliarias VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l pl VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto V. Inversiones financieras a largo plazo A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta VI. Activos por impuesto diferido II. Operaciones de cobertura III. Diferencias de conversión B) ACTIVO CORRIENTE IV. Activos no corrientes en venta V. Otros I. Activos no corrientes mantenidos para la venta A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE II. Existencias I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a l. pl. V. Pasivos por impuestos diferidos IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c pl C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta V. Inversiones financieras a corto plazo II. Provisiones a corto plazo III. DeudaS a corto plazo VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a c. pl. V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VII. Periodificaciones VI. Periodificaciones

46 ACTIVO NO CORRIENTE O INMOVILIZADO P. G. C. -07 I. Inmovilizado intangible 1. Investigación y desarrollo 2. Concesiones 3. Patentes, licencias, marcas y similares 4. Fondo de comercio 5. Aplicaciones informáticas 6. Otro inmovilizado intangible II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizado material 3. Inmovilizado en curso y anticipos III. Inversiones inmobiliarias 1. Terrenos 2. Construcciones IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l pl 1. Acciones y participaciones en empresas del grupo y asociadas a l pl 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas a l pl 3. Otras inversiones a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo. 2. Valores representativos de deuda a largo plazo 3. Otras inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido

47 ACTIVO CORRIENTE P. G. C. -07 I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias 1. Comerciales 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 3. Productos en curso 4. Productos terminados 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Anticipos a proveedores 3. Empresas del grupo, y asociadas, deudores 4. Deudores varios 5. Personal 6. Activo por impuesto corriente 7. Otros créditos con las Administraciones públicas 8. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c pl 1. Acciones y participaciones en empresas del grupo y asociadas a c pl 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas a corto plazo 3. Otras inversiones a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo 1. Acciones y participaciones a corto plazo 2. Créditos a empresas a corto plazo 3. Derivados financieros a corto plazo 4. Otras inversiones financieras a corto plazo VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1. Tesorería 2. Otros activos líquidos equivalentes VII. Periodificaciones

48 PATRIMONIO NETO P. G. C. -07 A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas 1. Legal y estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias ) V. Resultados de ejercicios anteriores 1. Remanente 2. ( Resultados negativos de ejercicios anteriores) VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura III. Diferencias de conversión IV. Activos no corrientes en venta V. Otros A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

49 PASIVO NO CORRIENTE P. G. C. -07 I. Provisiones a largo plazo 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 2. Actuaciones medioambientales 3. Provisiones por reestructuración 4. Otras provisiones II Deudas a largo plazo 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deuda con entidades de crédito 3. Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc.) III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a l. pl. IV. Pasivos por impuesto diferido

50 PASIVO CORRIENTE P. G. C. -07 I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deuda con entidades de crédito 3. Derivados financieros a corto plazo 4. Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc.) IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 1. Deudas con empresas del grupo y asociadas 2. Desembolsos exigidos sobre acciones V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores 2. Empresas del grupo y asociadas, acreedores 3. Acreedores varios 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago) 5. Pasivos por impuestos corrientes 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas 7. Anticipos de clientes VI. Periodificaciones

51 MODELO DE Cta. de PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización del inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de capital 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro, bajas y enajenaciones del inmovilizado 12. Otros resultados A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/ /-10+/-11+/-12) 13. Ingresos financieros 14. Gastos financieros 15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 16. Diferencias de cambio 17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) 18. Impuestos sobre beneficios A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 19. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19)

52 EPÍGRAFES DE LA MEMORÍA P. G. C Actividad de la empresa 2 Bases de presentación de las cuentas anuales 3 Aplicación de resultados 4 Normas de registro y valoración 5 Inmovilizado material 6 Inversiones inmobiliarias 7 Inmovilizado intangible (incluye fondo de comercio) 8 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9 Instrumentos financieros (incluye riesgos y fondos propios) 10 Existencias 11 Moneda extranjera 12 Situación fiscal 13 Ingresos y gastos 14 Provisiones y contingencias 15 Información sobre medio ambiente 16 Retribuciones a largo plazo al personal 17 Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18 Subvenciones, donaciones y legados 19 Combinaciones de negocios 20 Negocios conjuntos 21 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22 Hechos posteriores al cierre 23 Operaciones con partes vinculadas 24 Otra información 25 Información segmentada

53 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO P. G. C. -07 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del resultado 3. Cambios en el capital corriente 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación = 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones (-) 7. Cobros por desinversiones (+) = 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio 10 Aumentos y disminuciones en Instrumentos de pasivo financiero 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio = 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9++/-10-11) D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/- D) Efectivo o equivalente al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

54 ANÁLISIS ECONÓMICO-FINANCIERO

55 OBJETIVOS DEL ANÁLISIS ECONÓMICO- FINANCIERO ESTUDIAR LA RENTABILIDAD EMPRESA ESTUDIAR EL EQUILIBRIO FINANCIERO ENTRE INVERSIONES Y RECURSOS. SE FINANCIA ADECUADAMENTE? MANTIENE UN EQUILIBRIO FINANCIERO CORRECTO? ANALIZAR SU SOLVENCIA Y LIQUIDEZ ESTUDIAR COMO GESTIONA SU ACTIVIDAD OBTIENE UNA RENTABILIDAD QUE PERMITA REMUNERAR A ACCIONISTAS? REINVIERTE O DISTRIBUYE BENEFICIOS? TIENE AUTONOMÍA FINANCIERA ANTE SUS A ACREEDORES? TIENE SOLVENCIA Y LIQUIDEZ PARA ATENDER A SUS DEUDAS?

56 ANÁLISIS POR RATIOS SON RELACIONES ENTRE MAGNITUDES DE ACTIVO, DE PASIVO O DE ACTIVO Y PASIVO: EN FORMA DE INDICE O PORCENTUALMENTE SE UTILIZAN PARA COMPARAR: LA EVOLUCIÓN DE LA EMPRESA EN EL TIEMPO CON VALORES MEDIOS DEL SECTOR CON LA EMPRESA LIDER DEL SECTOR AISLADAMENTE DICEN POCO NO EXISTEN RATIOS TIPO

57 RENTABILIDAD FINANCIERA Se analiza mediante el Ratio de RENTABILIDAD FINANCIERA o de RECURSOS PROPIOS R O E R Return Tasa de retorno del O on E Equity Neto R O E = Beneficio del ejercicio Recursos o Fondos PROPIOS % ES EL RATIO MÁS IMPORTANTE PARA ACCIONISTAS SI EL RATIO ES ALTO: PERMITE REMUNERAR A LOS ACCIONISTAS FRENTE AL COSTE DE OPORTUNIDAD DEL MERCADO FINANCIERO. PERMITE REINVERTIR PARTE DEL BENEFICIO (AUTOFINANCIACIÓN PARA EL CRECIMIENTO). PERMITIRÍA PLANTEAR AMPLIACIONES DE CAPITAL PARA INVERSIONES. SI EL RATIO ES BAJO: DIFICULTADES DE APROVISIONAMIENTO DE RECURSOS PROPIOS. LA EMPRESA TENDRIA QUE ENDEUDARSE PARA REALIZAR INVERSIONES.

58 ANÁLISIS DEL ENDEUDAMIENTO

59 RATIOS DE ENDEUDAMIENTO O AUTONOMÍA FINANCIERA Mide la estructura del Pasivo de la empresa, como están repartidas las deudas Relaciona los Recursos Propios con los Recursos Ajenos NETO RECURSOS PROPIOS PASIVO EXIGIBLE RECURSOS AJENOS... %... % PROPORCIÓN DEL ENDEUDAMIENTO NETO PASIVO EXIGIBLE EMPRESA MUY ENDEUDADA NETO PASIVO EXIGIBLE EMPRESA POCO ENDEUDADA

60 RATIOS DE ENDEUDAMIENTO Todos los ratios que hagan referencia a dos magnitudes monetarias, pueden explicarse de tres formas distintas: El índice ya realizado, o dividido. El porcentaje del numerador y del denominador sobre la suma de ambas magnitudes Fijando una unidad de denominador, la parte que corresponde al numerador Miden la estructura de LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN de la empresa Ratio de ENDEUDAMIENTO (E1) =.- INDICE: Este ratio es de 1,5 Recursos Ajenos Recursos Propios 60% 40%.- Por cada 100 que invierten los accionistas, se están utilizando 150 de recursos ajenos Ratio de ENDEUDAMIENTO (E2) =.- INDICE: Este ratio es de 0,66 Recursos Propios Recursos Ajenos 40% 60%.- Por cada 100 que adeuda la empresa con terceros, los accionistas arriesgan 66

61 CALIDAD DE LA DEUDA ESTE ANALISIS ES VALIDO TAMBIEN PARA ANALIZAR LA ESTRUCTURA DEL ENDEUDAMIENTO CALIDAD DE LA DEUDA MEDIDA POR EL PLAZO : LARGO PLAZO : MEJOR CALIDAD CORTO PLAZO : MENOR CALIDAD PASIVO EXIGIBLE LARGO PLAZO R. A.. L.. P. PASIVO EXIGIBLE CORTO PLAZO R. A. C. P. PASIVO EXIGIBLE o DEUDAS TOTALES R. A. C. P. Recursos Ajenos = Deudas a Corto Plazo Deudas TOTALES Cuanto menor sea este ratio, la deuda es de más calidad en cuanto al plazo R. A. L. P. R. A. C. P. = Deudas a Largo Plazo Deudas a Corto Plazo Un aumento de este ratio denota una mejor calidad de la deuda MEJOR: Desplazamiento de la financiación ajena hacia el largo plazo

62 SOLVENCIA Y LIQUIDEZ

63 RATIOS DE SOLVENCIA Y LIQUIDEZ Activo Circulante (Existencias + Deudores + Disponible) Ratio de SOLVENCIA = Pasivo Circulante Mide el grado de cobertura del A.C. respecto del P.C. por lo que cuanto mayor sea el ratio mayor seguridad de pagar las deudas con dichos activos Si el ratio es muy elevado puede expresar que existen activos circulantes ociosos Depende mucho del sector en que se encuentre la empresa, pero en general estaría entre 1,1 y 1,5 Deudores + Disponible PRUEBA DEL ACIDO o acid - test = Pasivo Circulante Mide la capacidad de devolución en el pago de la deuda que vence a corto plazo Varía según la empresa, pero para hacernos una idea podría estar alrededor de 0,8 Ratio de liquidez o TESORERÍA = Disponible Pasivo Circulante En este caso solo se relaciona con el Pasivo Circulante aquellas partidas que representen dinero Por dar un dato genérico, podría estar alrededor de 0,1 Disponible es la suma de TESORERÍA con INVERSIONES FINACIERAS TRANSITORIAS

64 CASH FLOW O RECURSOS GENERADOS A SENTIDO ESTÁTICO (EUROPA) CASH-FLOW ECONÓMICO = BENEFICIO + AMORTIZACIONES Y PROVISIONES RECURSOS GENERADOS O CAPACIDAD DE AUTOFINANCIACIÓN RELACIONADO CON LA CIRCULACIÓN ECONÓMICA REAL DE LA EMPRESA B SENTIDO DINAMICO (AMERICA) CASH-FLOW FINANCIERO = FLOW OF CASH (FLUJO DE CAJA o TESORERÍA) RELACIONADO CON LA CIRCULACIÓN FINANCIERA O FLUJOS DINERARIOS CONJUNTO DE COBROS (CASH - INFLOW) Y PAGOS (CASH - OUTFLOW) REALIZADOS EN UN PERÍODO DE TIEMPO.

65 CASH FLOW O CAPACIDAD DE AUTOFINANCIACIÓN CIFRA DE VENTAS COSTE MATERIAS PRIMAS COSTE PERSONAL COSTES DIVERSOS COSTE MATERIAS PRIMAS COSTE PERSONAL COSTES DIVERSOS FINANCIAR LA REPOSICIÓN DE FACTORES DE CIRCULANTE AMORTIZACIONES BENEFICIO EJERCICIO AMORTIZACIONES RESERVAS DIVIDENDOS PARA REPOSICIÓN ACTIVO FIJO PARA CRECIMIENTO COSTE RECURSOS PROPIOS CASH FLOW NETO CASH FLOW BRUTO

66 RENTABILIDAD RENTABILIDAD ECONÓMICA Se analiza mediante el Ratio de RENTABILIDAD ECONOMICA o RENTABILIDAD DEL ACTIVO R O I o R O A R Return Tasa de retorno de las R Return Tasa de retorno del O on O on I Investiment Inversiones A Assets Activo R O I = Beneficio de EXPLOTACIÓN ACTIVO afecto a la explotación % Al Beneficio de EXPLOTACIÓN también se le denomina B A I I (beneficio antes de intereses e impuestos) Al ACTIVO TOTAL se le deben quitar las INVERSIONES FINANCIERAS para calcular el ACTIVO afecto a la explotación MIDE LA EFICIENCIA DE LA INVERSIÓN EN LOS ACTIVOS LA RENTABILIDAD ECONOMICA (ROI) ES EL IMPULSOR MAS IMPORTANTE DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA (ROE) Ratio de RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS NETOS ( R O N A ) R O N A = Beneficio de EXPLOTACIÓN Activo FIJO + Fondo de Maniobra %

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