Corrección monetaria

Transcripción

1 Instituto Profesional AIEP Escuela de Negocios Contabilidad y Auditoria Contabilidad Financiera Básica Docente: Felipe Olivares M. Corrección monetaria La corrección monetaria es una técnica que se utiliza para corregir los efectos inflacionarios que afectan diversas partidas de los estados financieros. Introducción: Respecto a la aplicación en Chile de la corrección monetaria y la aplicación de la NIC 29 A partir de la aplicación en Chile de las normas internacionales de información financiera (IFRS-NIFF) y según lo indica la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias, la técnica de la corrección monetaria solo es aplicable a economías hiperinflacionarias, entendiéndose por ellas donde: (a) la población en general prefiere conservar su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Los montos mantenidos en moneda local son invertidos de inmediato para mantener su poder adquisitivo. (b) la población en general no toma en consideración los valores monetarios en términos de la moneda local, sino que las ve en términos de una moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden ser cotizados en esa moneda; (c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el período del crédito, aún cuando el período es corto; (d) las tasas de interés, salarios y precios se encuentran indexados a un índice de precios y (e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%. No estando Chile en una situación de hiperinflación, no corresponde la aplicación de corrección monetaria en los estados financieros bajo IFRS-NIIF Porque entonces enseñar la técnica? Porque es una técnica aun vigente para efectos tributarios y es necesario que sea dominada por el estudiante toda vez que podría haber empresas en la cuales se estuviera aplicando contabilidad no bajo estándares financieros sino que bajo estándares tributarios.

2 Concepto de Corrección Monetaria (CM) La CM es una técnica que se utiliza para corregir los efectos inflacionarios que afectan diversas partidas de los estados financieros. Visto de otra manera, es como la contabilidad intenta enfrentar el problema de la inflación que afecta la situación financiero económico de la empresa. El Boletín técnico N 3 del colegio de contadores de Chile nos da un marco de referencia para poder entender aun mejor este concepto: La moneda es el común denominador que utiliza la contabilidad para cuantificar o expresar el valor de los rubros que forman los estados financieros, pero las variaciones en su poder adquisitivo han afectado seriamente la eficiencia de este patrón de medición. En consecuencia, los estados financieros expresan actualmente acontecimientos, situaciones y valores en moneda de muy diverso poder adquisitivo. Esta situación ha afectado la validez de la información expuesta en los estados financieros. El patrimonio queda expresado en moneda de distinto poder adquisitivo y no se consideran las ganancias o pérdidas que resultan de mantener en moneda corriente activos y pasivos, tales como, saldos en caja y bancos, deudores y acreedores. Además, en los estados financieros no ajustados se relacionan ingresos y gastos expresados en moneda de distinto poder adquisitivo, por lo que el resultado neto es una expresión heterogénea. Cabe recordar que tanto este Boletín técnico, como la Ley de impuesto a la renta (y por consiguiente, la corrección monetaria para efectos tributarios) se dan en un contexto de inflación histórica, que comenzó a principios de los 70 y se extendió hasta finales de los 70 : Fuente: Por otra parte el Servicio de impuestos internos define que : La corrección monetaria es un mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa y clasificadas en activos y pasivos, de acuerdo con lo señalado en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

3 Para estos efectos tambien es correcto decir que la Inflación es el aumento sostenido y generalizado en el nivel de los precios durante un periodo determinado en el país. Es asi como el alza de precios de bienes y servicios produce la utilización de mayor cantidad de unidades monetarias (en este caso $ pesos chilenos) para poder adquirir la misma cantidad de dichos bienes. O visto de otro punto de vista, con la misma cantidad de unidades monetarias solo se podrá obtener una parte de los bienes o servicios. Es así como podemos concluir que la inflación produce perdida del poder adquisitivo de la moneda. METODOLOGIA Es así como se persiguen 2 objetivos al aplicar esta corrección a los estados financieros: a) Eliminar el efecto inflacionario en el resultado y por lo tanto Tributar sobre un resultado no afectado por la inflación. b) Presentar los elementos de los estados financieros (Activos, pasivos y patrimonio) en moneda de igual poder adquisitivo. Para esto es necesario: 1.- Diferenciar los valores Monetarios de los No Monetarios en las cuentas del Balance y del Estado de Resultados. 2.- Corregir (aplicar corrección monetaria) los valores no monetarios con los indicadores o factores respectivos. 3.- Actualizar, con la corrección determinada, los valores no monetarios de las cuentas del Balance y cuentas de Resultado con cargo o abono a la cuenta Corrección Monetaria. 4.- Corregir o actualizar la utilidad o perdida del ejercicio sumando o restando el saldo de deudor o acreedor de la cuenta Corrección Monetaria VALORES MONETARIOS Y NO MONETARIOS Los valores monetarios son los que están desprotegidos de la inflación y no son reajustables, por otra parte, los valores no monetarios son los que están protegidos de la inflación y son reajustables. Que es lo que sucede en la práctica? Los activos monetarios producen pérdidas en tanto que los pasivos monetarios y los pasivos monetarios producen utilidad.

4 Cómo ocurre esto? El dinero en caja es un Activo monetario, ya que pierde poder adquisitivo por efecto de la inflación, es así como a medida que pasa el tiempo, su valor real va disminuyendo y cada vez se pueden adquirir menos productos con el. Lo contrario ocurre con un Pasivo Monetario (por ejemplo, un Préstamo en pesos), se produce una utilidad ya que con el correr del tiempo el valor real de la deuda va disminuyendo por efecto de la inflación (ya que no es reajustable) y al momento del pago, si viene cierto se cancelan los montos originales adeudados, este se realiza con dinero de menor poder adquisitivo, es decir, en términos reales, se esta pagando menos de lo que se debía. Ejemplos de valores monetarios y no monetarios: Activos monetarios: - Dinero en Caja - Saldos en Cuentas corrientes bancarias - Cuentas por cobrar a los clientes (que no sean reajustables) Activos No monetarios: - Cuentas por cobrar reajustables (por ejemplo expresadas en UF) - Cuentas por cobrar en Moneda extranjera - Inversiones - Activos Fijos Pasivos monetarios - Proveedores - Acreedores - Prestamos o Créditos No reajustables Pasivos No monetarios - Prestamos reajustables - Prestamos en moneda extranjera - Deudas con proveedores en moneda extranjera Las cuentas que integran el Patrimonio son consideradas No monetarias y por lo tanto están sujetas a actualización como los activos y pasivos no monetarios.

5 FACTORES DE ACTUALIZACIÓN Los más usados son: - El índice de precios al consumidor (IPC) - La variación en el Tipo de cambio de monedas extranjeras Índice de precios al consumidor (IPC) El IPC se utiliza para corregir monetariamente las cuentas del activo fijo, otros activos, las cuentas de patrimonio, y ocasionalmente algunas cuentas del activo corriente. El IPC indica la inflación mensual medida a través de la variación de precios de una serie de productos que componen una canasta familiar. Esta variación de precios se expresa en porcentajes de inflación para cada periodo mensual. Para conocer la variación del IPC de un mes, es preciso disponer del índice del mes anterior. Por ejemplo: si el índice de Marzo fue de 95,94 puntos y el de abril fue de 97,00 puntos entonces su variación fue de 1,06 puntos. Esto quiere decir que el índice se incrementó 1,06 puntos durante abril (97,00 95,94), lo que porcentualmente representa un incremento del 1,1%. Quién calcula estos índices? En Chile, el cálculo es responsabilidad del Instituto nacional de estadísticas (INE) que mensualmente informa dentro de los tres primeros días del mes, la variación del mes anterior. Como el índice de un mes se conoce el mes siguiente, el factor de corrección monetaria se determina y aplica con un mes de desfase. Es decir que para aplicar corrección monetaria a los Balances y demás informes contables cerrados al 31 de diciembre se utiliza la variación entre el 30 de noviembre del año anterior y el 30 de noviembre del año en curso, ya que a la fecha de cierre del balance no se conoce aun la variación del ese mes. En la siguiente tabla se puede observar la variación del IPC durante el 2012

6 Variación del tipo de cambio de monedas extranjeras: Este índice se utiliza para corregir tanto activos como pasivos expresados en moneda extranjera, como préstamos por pagar o por cobrar en dólares y en general cualquier crédito obtenido u otorgado en moneda extranjera. El tipo de cambio de moneda extranjera es entregado periódicamente por el Banco Central. En el caso de los activos y pasivos en dólares se utiliza el valor del Dólar Observado, tipo comprador. APLICACIÓN DE CORRECCIÓN MONETARIA A LOS ACTIVOS FIJOS Según la norma tributaria (y los PCGA vigentes en Chile antes de la aplicación de IFRS- NIFF), en periodos inflacionarios, se debe aplicar corrección monetaria a los activos fijos y luego proceder a depreciarlos. Si bien se considera que ambos fenómenos económicos (depreciación y corrección monetaria) ocurren en forma simultanea, el hecho de calcular la depreciación sobre el monto corregido de los activos fijos permite cargar a resultado el gasto por depreciación debidamente actualizado. Por ejemplo: Se adquiere una camioneta el 30 de junio de 2003 y en la misma fecha esta lista para ser utilizada. El valor de adquisición es de $ La variación del IPC del segundo semestre de 2003 es de 15% y se estima que el vehiculo tiene una vida útil de 10 años. a) Calculo de la corrección monetaria: Se corrige el bien por el tiempo en que esta en servicio, es decir, el segundo semestre de Valor del vehiculo $ CM (15% sobre $ ) $ Valor corregido el 31/12/03 $ b) Calculo de la Depreciación: La depreciación se calcula desde que estuvo operativo el bien hasta la fecha de cierre de los estados financieros, en este caso 31 diciembre de $ x 6= $ meses NOTA: Luego de obtener la depreciación anual, calculamos la porción que corresponde desde que el activo esta operativo, es decir 6 meses de servicio desde Julio a Diciembre.

7 c) Contabilización: c.1) Corrección monetaria: x Vehiculo $ Corrección Monetaria $ x c.1) Depreciación del Activo Fijo: x Depreciación Vehiculo $ Deprec. Acum. Vehiculo $ x En el Balance de fin de año se presentará el valor libros del activo por $ de esta forma: Activo Fijo: Vehiculo $ Dep. Acum. Vehiculo $ $ Suponiendo que para el próximo periodo la variación del IPC es del 20%, entonces la situación será: a) Calculo de la corrección monetaria: Se deberán corregir monetariamente las dos cuentas involucradas en el activo fijo, lo que da el siguiente resultado: CM del Vehiculo: Costo corregido al $ CM al $ (20% x $ ) Costo Corregido al $ CM Depreciación Acumulada Saldo al $ CM al $ (20% x $ ) Dep. Acum. Corregida al $ Valor Libros del Activo Fijo al $ antes de Depreciación

8 b) Calculo de la Depreciación: Para el segundo periodo la formula para calcular la depreciación será la siguiente: Depreciación = Costo Corregido del AFI Dep. Acum. Corregida x Meses a Depreciar Saldo de Vida útil Aplicando la formula anterior la depreciación del año 2004 será: Depreciación del Ejercicio = $ $ x 12 = $ Depreciación periodo c) Contabilización: c.1) Corrección monetaria: x Vehiculo $ Corrección Monetaria $ x x Dep. Acum. Vehiculo $ Corrección Monetaria $ x c.1) Depreciación del Activo Fijo: x Depreciación Vehiculo $ Deprec. Acum. Vehiculo $ x En el Balance de fin del 2004 se presentará el valor libros del activo por $ de esta forma: Activo Fijo: Vehiculo $ Dep. Acum. Vehiculo $ $

9 Bibliografía - DL 824 Ley de impuesto a la Renta - Boletin técnico N 3 del Colegio de Contadores de Chile - Norma internacional de contabilidad N 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias. - Gabriel Torres Salazar (2007). Contabilidad Información y Control en las empresas (5a.ed). Santiago de Chile. Legal Publishing