Propuesta de Reforma Contable: Modificación PGC, PGC Pymes y NOFCAC

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1 Septiembre 2016 Boletín de Noticias Auditoría Propuesta de Reforma Contable: Modificación PGC, PGC Pymes y

2 El mes de diciembre del año pasado, el ICAC publicó el Proyecto de Real Decreto por el que se propone modificar: El Plan General de Contabilidad, El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, Las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (en adelante las ) y Las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos. Dicho proyecto de reforma tiene fecha prevista de entrada en vigor el 1 de enero de No obstante, a la fecha actual sigue estando pendiente de aprobación y desconocemos la fecha en que se pueda aprobar y si el texto definitivo diferirá del proyecto en cuestión. No obstante, consideramos importante hacerles partícipes de estos cambios normativos que se avecinan. Todos estos cambios, establecidos en el proyecto, surgen de la transposición de la Directiva Europea, por tanto, se prevé que aunque la aprobación se retrase, la fecha de aplicación probablemente se mantenga a 1 de enero de Dicho proyecto de reforma incorpora los siguientes cambios que consideramos importante destacar: 1) Simplificación de las obligaciones contables de las empresas que puedan utilizar los modelos abreviados, así como las empresas que opten por aplicar el PGC-PYMES. Las sociedades que pueden formular con modelos abreviados, o modelos PGC-Pymes verán reducidas sus obligaciones contables. Aprovechamos para recordar que como indicamos en nuestra publicación de marzo de 2014, a raíz de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, en su artículo 49 se detallaban los nuevos límites fijados para poder presentar modelos abreviados o modelos PGC-Pymes. Los límites son, para aquellas sociedades que durante dos ejercicios consecutivos a fecha de cierre reúnan al menos dos de las circunstancias siguientes: Que el total de partidas del Activo no supere los 4 millones de euros. Que el importe neto de la Cifra de Negocios no supere los 8 millones de euros. Que el número medio de trabajadores del ejercicio no supere los 50 trabajadores. Si la empresa formase parte de un grupo de empresas para la cuantificación de los importes anteriores para su posible aplicación del modelo abreviado se tendrá en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de empleados del conjunto de las entidades que forman el grupo. Asimismo, las entidades calificadas como entidades de interés público no podrán formular cuentas anuales abreviadas. Las empresas que forman parte de un grupo de empresas, las consideradas de interés público y las que su moneda funcional sea distinta al euro, no pueden aplicar el PGC-Pymes. 2

3 Los cambios relacionados con la reducción de obligaciones contables se detallan a continuación: A. Supresión del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), pasando a ser un estado voluntario como era (y es) el Estado de Flujos de Efectivo. B. Reducción de las indicaciones a incluir en la memoria de las cuentas anuales, de forma que los requerimientos de información en la memoria diseminados en varias normas de naturaleza no estrictamente contable dejan de ser obligatorios para las pequeñas empresas, a excepción de los previstos en la legislación tributaria para los exclusivos fines de la recaudación de impuestos. Por ello, en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016 ya no será obligatorio, entre otras, incluir en las memorias abreviadas y PGC-Pymes la información sobre: El plazo de pago a los proveedores exigida por la Disposición adicional tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio, de modificación de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales. Información sobre la titularidad de más del 10% entre sociedades (tanto la tenedora como la participada) que se contempla en el art de la LSC. La información referente al cumplimiento de los conflictos de interés de los Administradores (artículo 229 de la LSC). Deja de ser necesario la inclusión del estado preceptivo de liquidez (artículo 277 de la LSC) en el caso de distribución de dividendos a cuenta. No obstante es importante destacar que las empresas deberán facilitar todas las informaciones complementarias precisas para que muestren la imagen fiel de la misma. Sin embargo esta circunstancia no obsta a que deba proporcionarse a socios y a terceros la información que se elimina de la memoria, o cualesquiera otras informaciones de diferente índole, en un documento idóneo y separado de las cuentas anuales (modelos oficiales del Registro Mercantil). 2) Ampliación del contenido de la memoria normal Se amplía en contenido de memoria normal en los principales aspectos: Informaciones sobre el fondo de comercio Importes satisfechos en concepto de prima del seguro de responsabilidad civil de los administradores Número medio de personas empleadas con discapacidad igual o mayor al treinta y tres por ciento, indicando las categorías a que pertenecen. 3

4 3) Intangible Activos de vida útil definida, incluido el Fondo de Comercio. Respecto a los criterios de registro y valoración, la única modificación que se ha incluido, para todo tipo de empresas, es la que se refiere a activos intangibles, especialmente el fondo de comercio, así como todos los activos intangibles que eran considerados como de vida útil indefinida. De esta forma se ha modificado la NRV 5.ª Inmovilizado intangible, que establece lo siguiente: Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida y, por lo tanto, deberán ser objeto de amortización sistemática en el periodo durante el cual se prevé, razonablemente, que los beneficios económicos inherentes al activo produzcan rendimientos paralaempresa.cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de diez años de forma lineal, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible. En todo caso, al menos anualmente, deberá analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro. Igualmente se ha modificado el apartado c) relativo al fondo de comercio de la NRV 6.ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible. c) Fondo de comercio. Sólo podrá figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios. Su importe se determinará de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a combinaciones de negocios y deberá asignarse desde la fecha de adquisición entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre los que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinación de negocios. Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorará por su precio de adquisición menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas. El fondo de comercio se amortizará durante su vida útil. Cuando el fondo de comercio haya sido asignado entre diferentes unidades generadoras de efectivo, la vida útil se determinará de forma separada para cada una de ellas. Se presumirá, salvo prueba en contra, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años y que su recuperación es lineal. Además, al menos anualmente, se analizará si existen indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobará su eventual deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material. Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores. Para incorporar la amortización del fondo de comercio, en el Plan General Contable, se ha incorporado la cuenta 2804 Amortización acumulada de Fondo de Comercio, en el cuadro de cuentas del PGC. 4

5 En cuanto a los criterios que han de seguir para la contabilización del primer ejercicio que resulte de aplicación se establece lo siguiente: A partir del inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicación dicho proyecto (en principio 1 de enero de 2016), el valor en libros del fondo de comercio existente al cierre del periodo anterior y de los elementos inmovilizados que se hubieran calificado como intangibles de vida útil indefinida se amortizarán de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por el presente real decreto. Las cuotas de amortización se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. No obstante lo indicado en el apartado anterior, en relación con el fondo de comercio, se podrá optar por amortizar su importe con cargo a reservas siguiendo un criterio lineal de recuperación y una vida útil de diez años a contar desde la fecha de adquisición. A tal efecto se utilizarán las reservas de libre disposición y, si no hubiera en cuantía suficiente, la reserva por fondo de comercio. En su caso, el valor en libros del fondo de comercio que subsista se seguirá amortizando de manera lineal a partir de esa fecha en el periodo de tiempo que reste hasta completar el plazo de diez años. La reserva por fondo de comercio remanente se reclasificará a las reservas voluntarias de la sociedad en el importe que supere el fondo de comercio contabilizado en el activo del balance. 4) Revisión de las Normas de Formulación de cuentas anuales consolidadas () sobre los siguientes supuestos: A. Dispensa de la obligación de consolidar de la dominante, modificándose el artículo 7 Dispensa de la obligación de consolidar de las, introduciéndose una dispensa adicional que se produce cuando todas las sociedades filiales puedan quedar excluidas de la aplicación del método de integración global. B. Exclusión de la obligación de consolidar alguna sociedad dependiente Adicionalmente, se modifica el artículo 10.2 de las, que introduce tres supuestos en los que no se aplicará el método de integración global a las sociedades dependientes (no obtener información sin incurrir en gastos desproporcionados o demoras excesivas, cuando la tenencia de las acciones o participaciones de la sociedad tenga exclusivamente por objeto su cesión posterior, cuando restricciones severas y duraderas obstaculicen sustancialmente el ejercicio de control de la matriz sobre la dependiente). C. Fondo de comercio de consolidación, modificándose los distintos artículos relacionados con el Fondo de Comercio, para adaptarse con los cambios comentados respecto a la amortización. 5

6 D. Homogeneización, eliminación de resultados e incorporación de plusvalías y minusvalías por la aplicación del método de adquisición, y concretamente lo siguiente: La consolidación de sociedades con moneda funcional distinta a la de la tributación será realizada teniendo en cuenta las diferencias que surgen por la variación del tipo de cambio. Dichas diferencias se originarán porque el valor contable de los activos y pasivos no monetarios esté contabilizado al tipo de cambio histórico, mientras que su base fiscal se referirá al tipo de cambio de cierre. El efecto impositivo de estas diferencias deberá ser incorporado mediante ajustes de homogeneización en el caso de que no haya sido recogido en las cuentas anuales individuales. E. Otras diferencias menores en las modificaciones de ciertos artículos de las. 5) Cambio de calificación contable de los derechos de emisión de gases de efecto invernadero A partir del 1 de enero de 2016, todos los derechos adquiridos, tanto los destinados a cancelar obligaciones como los que se mantengan con el propósito de ser vendidos, lucirán en el epígrafe de existencias (anteriormente se registraban como inmovilizado intangible). ***************** Les recordamos que esta circular está basada en el proyecto emitido por el ICAC y que en su aprobación definitiva podría experimentar variaciones. Para cualquier duda sobre el contenido de esta circular puede consultar con VIR AUDIT por teléfono al o bien por a 6

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