IMAN E IMAS IMPUESTOS MÍNIMOS ALTERNATIVOS. HORACIO AYALA VELA 22 y 31 de enero de 2012

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1 IMAN E IMAS IMPUESTOS MÍNIMOS ALTERNATIVOS HORACIO AYALA VELA 22 y 31 de enero de 2012

2 EL AMT Y EL IMAN El impuesto mínimo alternativo -AMT- pretende asegurar que cualquier persona que se beneficia de ciertas ventajas fiscales, pague por lo menos una cantidad mínima de impuestos. El AMT proporciona un conjunto alternativo de reglas para el cálculo de su impuesto sobre la renta. En general, estas normas determinan la cantidad mínima de impuestos que una persona con sus ingresos está obligada a pagar. Si el impuesto ordinario resulta inferior a este mínimo, usted tiene que compensar la diferencia mediante el pago de un impuesto mínimo alternativo.

3 MOTIVACIÓN DEL ESTADO Exposición de Motivos:.con el fin de contrarrestar las múltiples perforaciones de la base gravable, se establece un sistema alterno de determinación del impuesto a pagar denominado Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN. El IMAN permite detraer de los ingresos solamente unos conceptos de costo o deducción limitados para sobre esta base liquidar y pagar el impuesto resultante, cuando el impuesto así determinado sea mayor que el resultante de aplicar el sistema ordinario.

4 A QUIÉNES APLICA EL IMAN EMPLEADOS a). A las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados -Art. 10, 331-, con excepción del servicio exterior Empleado: Persona natural residente en el país con ingresos por la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante cualquier vinculación, que sean o excedan el 80% de sus ingresos. -Art. 329-

5 SE ASIMILAN A EMPLEADOS Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades

6 A QUIÉNES MÁS APLICA EL IMAN TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA b). las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia - art. 10, 331- Definición de Trabajadores por cuenta propia: toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un 80% de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario. - Art. 10, primer párrafo-

7 ACTIVIDADES SEÑALADAS PARA LOS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA (Art. 340): Deportivas y otras actividades de esparcimiento; Agropecuario, silvicultura y pesca; Comercio al por mayor; Comercio al por menor; Comercio de vehículos automotores accesorios y productos conexos; Construcción; Electricidad, gas y vapor; Fabricación de productos minerales y otros; Fabricación de sustancias químicas; Industria de la madera, corcho y papel; Manufactura alimentos; Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero; Minería; Servicio de transporte; Almacenamiento y Comunicaciones; Servicios de hoteles, restaurantes y similares; Servicios financieros

8 QUIENES NO ESTÁN SUJETOS AL IMAN? Las personas naturales residentes, no clasificadas como empleados Las personas naturales que trabajen por cuenta propia, no clasificadas en las actividades del Art. 340 Los notarios Las personas naturales clasificadas como cuenta propia, pero con ingresos superiores a UVT

9 DÓNDE QUEDAN LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES? Como empleados sujetos al IMAN: Si no requieren de la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades Dentro del régimen ordinario, no sujetos al IMAN: Si sus ingresos corresponden en un porcentaje inferior al 80% al ejercicio de dichas actividades PREGUNTA CLAVE Qué se entiende por utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado?

10 IMPUESTO DE RENTA A CARGO DE LOS EMPLEADOS Se determina por el método ordinario -Art. 26 del E.T.- pero no puede ser inferior al que resulte de la aplicación del IMAN. EL IMÁN ES UNA RENTA PRESUNTIVA QUE SE CALCULA SOBRE LOS INGRESOS, RESTANDO SÓLO LAS DEDUCCIONES EXPRESAMENTE SEÑALADAS EN LA LEY

11 BASE GRAVABLE PARA CALCULAR EL IMAN DE LOS EMPLEADOS -RGA- Los ingresos brutos por cualquier concepto, incluso de actividades económicas, menos: Pensiones de jubilación recibidas Art Ganancias ocasionales -Art-331- Dividendos y participaciones no gravados Indemnizaciones por seguros de daño Gastos de representación Art Aportes obligatorios a seguridad social Pagos catastróficos

12 BASE IMAN -RGA- continuación Pérdidas en desastres o calamidades Aportes a seguridad social de un trabajador doméstico Costo fiscal de los bienes enajenados, que no formen parte del giro de los negocios Ingresos especiales para fuerzas militares y policía Retiros de los fondos de cesantía

13 EJEMPLOS COMPARATIVOS IMAN EMPLEADOS CONCEPTOS 2,012 IMAN IMAS SALARIO ANUAL 70,000,000 70,000,000 70,000,000 APORTE SALUD 2,800,000 2,800,000 2,800,000 APORTE PENSIONES 2,800,000 2,800,000 2,800,000 DEDUCCIONES 5,600,000 5,600,000 5,600,000 RENTA LÍQUIDA 64,400,000 64,400,000 64,400,000 EXENCIÓN 25% 17,500, RENTA GRAVABLE 46,900,000 64,400,000 64,400,000 UVT 1,747 2,399 2,399 MENOS 1,700 SALDO 47 2,399 2,399 IMPUESTO EN UVT PESOS 3,469, ,000 1,048,000 TARIFA 5.0% 0.99% 1.50%

14 CONCEPTOS 2,012 IMAN IMAS SALARIO ANUAL 120,000, ,000, ,000,000 APORTE VOL. PENS 20,000,000 APORTE SALUD 3,360,000 3,360,000 3,360,000 APORTE PENSIONES 3,360,000 3,360,000 3,360,000 TOTAL REDUCCIÓN 26,720,000 6,720,000 6,720,000 RENTA LÍQUIDA 93,280, ,280, ,280,000 EXENCIÓN 25% 25,000, RENTA GRAVABLE 68,280, ,280, ,280,000 UVT 2,544 4,220 4,220 MENOS 1,700 SALDO 844 4,220 4,220 IMPUESTO EN UVT PESOS 9,448,000 4,528,000 7,593,000 TARIFA 7.9% 3.77% 6.33%

15 CONCEPTOS 2,012 IMAN IMAS SALARIO ANUAL 300,000, ,000, ,000,000 APORTE VOL. PENS 70,000,000 INTERES VIVIENDA 30,000,000 APORTE SALUD 8,400,000 8,400,000 8,400,000 APORTE PENSIONES 8,400,000 8,400,000 8,400,000 TOTAL REDUCCIÓN 116,800,000 16,800,000 16,800,000 RENTA LÍQUIDA 183,200, ,200, ,200,000 EXENCIÓN 25% 57,500, RENTA GRAVABLE 125,700, ,200, ,200,000 RG Y RGA EN UVT 4,683 10,551 10,551 MENOS 4,100 N/A SALDO ,551 IMPUESTO EN UVT 980 1, PESOS 26,316,000 34,356,000 TARIFA 8.8% 11.45%

16 IMAS PARA EMPLEADOS Es un sistema alternativo Voluntario de determinación del impuesto de renta Pueden acceder a él los clasificados como empleados, siempre que su RGA sea inferior a UVT ($ ) La RGA se determina de la misma manera que para calcular el IMAN

17 DIFERENCIA ENTRE IMAN E IMAS PARA EMPLEADOS El IMAN es obligatorio, el IMAS es voluntario El IMAN es para todos los contribuyentes clasificados como empleados; el IMAS para quienes tienen RGA inferior a UVT Las tarifas del IMAS son superiores a las del IMAN No hay que presentar declaración ordinaria Firmeza de la declaración IMAS de 6 meses

18 IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Es un sistema alternativo Voluntario de determinación del impuesto de renta Sólo aplica a quienes ejercen las actividades señaladas en el Art. 340, con ingresos entre y UVT Las ganancias ocasionales no están incluídas en el IMAS Las deducciones y la firmeza de la declaración son las mismas previstas para los empleados, con excepción de los gastos de representación.

19 IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Las tarifas del IMAS para trabajadores por cuenta propia dependen de cada una de las actividades Están basadas en rentabilidades estimadas y no se rigen por tablas progresivas Los niveles mínimos de ingresos dependen de cada una de las actividades

20 NIVELES DE INGRESOS PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA ACTIVIDADES DESDE UVT PESOS VALOR UVT Deportivas y esparcimiento Agropecuario, silvicultura y pesca Comercio al por mayor Comercio al por menor Comercio de vehículos y conexos Construcción Electricidad, gas y vapor Fabricac.produc. minerales y otros Fabricación de sustancias químicas Ind. de madera, corcho y papel Manufactura alimentos Manufac. textiles, prendas y cuero Minería; Transporte, almac. ycomunicac Hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros

21 TARIFAS DE IMPUESTO PARA IMAS DE TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA -RGA $ ACTIVIDADES DESDE UVT IMP. EN UVT % VALOR RGA EN UVT TARIFA Deportivas y esparcimiento ,4% Agropecuario, silvicultura y pesca ,8% Comercio al por mayor ,6% Comercio al por menor ,6% Comercio de vehículos y conexos ,7% Construcción ,9% Electricidad, gas y vapor ,3% Fabricac.produc. minerales y otros ,6% Fabricación de sustancias químicas ,1% Ind. de madera, corcho y papel ,7% Manufactura alimentos ,9% Manufac. textiles, prendas y cuero ,3% Minería ,9% Transporte, almac. ycomunicac ,1% Hoteles, restaurantes y similares ,2% Servicios financieros ,8%

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