Tema 17 La imposición sobre el consumo

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1 Tema 17 La imposición sobre el consumo Hacienda Pública I Grupo II Curso

2 Índice 1. Definición y tipos de impuestos sobre el consumo 1.1. Definición 1.2. Tipología 2. Conceptos fundamentales 2.1. La fijación de precios 2.2. La traslación de impuestos 2.3. El modelo fabricante-mayorista-minorista 2.4. El efecto piramidación 2.5. El efecto cascada 2

3 Índice 3. Los impuestos monofásicos 3.1. Concepto y tipos 3.2. Ventajas e inconvenientes 4. Los impuestos plurifásicos 4.1. El impuesto en cascada 4.2. El Impuesto sobre el Valor Añadido 5. Los impuestos sobre consumos específicos 5.1. Concepto, justificación e impuestos sobre consumos específicos en España 5.2. Efectos económicos 3

4 Bibliografía Referencias básicas: Corona y Díaz, cap. 16 (impuesto sobre el consumo). Corona y Díaz, cap. 17 (impuesto sobre consumos específicos). Costa y otros, cap. 10 (impuestos sobre el consumo). Sobre los efectos del IVA en España: Serrano, Alfredo (2001): Análisis de los efectos distributivos del IVA español en la última década, Documento de Trabajo del Departamento de Economía Aplicada de la UAB, Izquierdo, José Félix, Melguizo, Ángel y Taguas, David (2001): Imposición y precios de consumo, Papeles de Economía Española, núm. 87, pp

5 1. Definición y tipos de impuestos sobre el consumo 1.1. Definición Gravan una manifestación indirecta de la capacidad económica: la utilización de la renta que se dedica al consumo. No hay relación directa entre el contribuyente y el Estado Se trasladan fácilmente. 5

6 1. Definición y tipos de impuestos sobre el consumo 1.2. Tipos de impuestos sobre el consumo Sobre fabricantes Impuestos sobre el consumo Impuestos sobre consumos específicos Monofásicos Sobre mayoristas Sobre minoristas En cascada Impuestos generales sobre el volumen de ventas Plurifásicos Sobre el Valor Añadido 6

7 2. Algunos conceptos básicos 2.1. La fijación de precios En el marco neoclásico, los empresarios toman el precio como dado: son precio-aceptantes. En el largo plazo, no obtienen beneficios extraordinarios cuando existe competencia perfecta, porque si hay beneficios entran al mercado nuevos empresarios que hacen que el precio caiga hasta que desaparezcan. En el marco post-keynesiano, los empresarios tienen cierta capacidad para fijar sus precios. Entre otras cuestiones, desconocen cuál es su coste marginal y fijan el precio aplicando un margen de beneficio al coste medio (coste por unidad) 7

8 2. Algunos conceptos básicos Ejemplo I Coste por unidad = 100 Margen de beneficios = 10% Precio = % x 100 = 110 El empresario tiene un coste por unidad de 100 y simplemente, para obtener un 10% de beneficios, fija un precio resultado de incrementar el coste el 10%. 8

9 2. Algunos conceptos básicos Importante! Si se incrementa el coste (por ejemplo, en 50 ), como el empresario fija el precio añadiendo un margen sobre el coste, el precio final se incrementa en términos absolutos más que el coste (en el ejemplo, P = % x 150 = 165; el coste se incrementa en 50 euros, mientras que el precio lo hace en 65 euros). Ejemplo II Coste por unidad = = 150 Margen de beneficios = 10% Precio = % x 150 = 165 Incremento del coste = 50 < Incremento del precio = 65 9

10 2. Algunos conceptos básicos 2.2. La traslación del impuesto Cómo afecta un impuesto al precio? El empresario calcula el precio de venta sin impuesto teniendo en cuenta el coste y el margen. En el ejemplo, Coste = 100 Margen = 10% Precio de venta sin impuesto =

11 2. Algunos conceptos básicos 2.2. La traslación del impuesto Supongamos que debe pagar un impuesto sobre las ventas del 10%. Como el empresario quiere seguir obteniendo el mismo beneficio por cada unidad, elevará el precio en la cuantía del impuesto. Tipo impositivo (t) = 10% Impuestos a pagar (T) = 10% x 110 = 11 Precio final = =

12 2. Algunos conceptos básicos 2.3. El modelo fabricante-mayorista-minorista Para facilitar el análisis, vamos a suponer que hay fases y tres empresarios en la cadena de producción: Fabricante: elabora el producto y se lo vende al mayorista. Mayorista: compra al fabricante y vende al minorista Minorista: compra al mayorista y vende al consumidor 12

13 Ejemplo I: Sin impuestos y sin otros costes aparte de las compras Margen de beneficio: 20% Tipo impositivo: 0% Fabricante Total costes 100 Precio de venta %x100 = 120 Mayorista Total costes 120 Precio de venta %x120 = 144 Minorista Total costes 144 Precio de venta %x144 = 172.8

14 Ejemplo II: Sin impuestos pero costes salariales Margen de beneficio: 20% Tipo impositivo: 0% Fabricante Materias primas 80 Salarios 20 Coste total 100 Precio de venta %x100 = 120 Mayorista Compras al fabricante 120 Salarios de los trabajadores 80 Coste total 200 Precio de venta %x200 = 240 Minorista Compras al mayorista 240 Salarios de los trabajadores 60 Total costes 300 Precio de venta %x300 = 360

15 2. Algunos conceptos básicos 2.4. El efecto piramidación (A) Cuándo se produce? Se requieren tres condiciones Fijación de precios vía margen Un impuesto sobre una de las fases de la cadena productiva anteriores al minorista. Los empresarios trasladan el impuesto a la siguiente fase del proceso productivo. 15

16 2. Algunos conceptos básicos (B) En qué consiste? El incremento (en unidades monetarias) del precio final es superior a lo que el Estado ingresa por el impuesto. La razón es que aquel empresario que soporta legalmente el impuesto lo traslada al precio de venta ese precio de venta es parte de los costes en la siguiente fase del proceso de producción el siguiente empresario de la cadena de producción aplica el margen de beneficio sobre el impuesto que debe pagar el anterior empresario. 16

17 Ejemplo III: Ejemplo I con impuesto sobre el mayorista Margen de beneficio: 20% Impuesto sobre el mayorista con tipo impositivo: 10% Fabricante Coste total 100 Precio de venta antes de impuestos %x100 = 120 Impuestos (t = 0%) 0 Precio de venta con impuestos 120 Mayorista Coste total 120 Precio de venta antes de impuestos %x120 = 144 Impuestos (t = 10%) 14.4 Precio de venta con impuestos Minorista Coste total Precio de venta antes de impuestos %158.4 = Impuestos (t = 0%) 0 Precio de venta con impuestos Sin impuesto (ver ejemplo I) Precio final = Recaudación = 0 Con impuesto Precio final = Recaudación = 14.4 P = > T = 14.4 Efecto piramidación = 2.88 [la diferencia es un mayor beneficio del minorista]

18 2. Algunos conceptos básicos (C) Por qué debe preocuparnos? Se genera un incremento del precio final (una distorsión del mercado) que es mayor que lo que ingresa el sector público por el impuesto permite a los empresarios incrementar sus beneficios sin que hayan llevado a cabo una mejora tecnológica u organizativa. Distorsiona el comercio exterior (difícil calcular los impuestos que incorpora el producto). (D) Algunas consideraciones adicionales Si el impuesto se cobra sobre el minorista (último eslabón) no se produce efecto piramidación. Cuanto más lejos del final del proceso de producción se establezca el impuesto, mayor será el efecto piramidación. 18

19 Ejemplo IV: Impuesto sobre el fabricante, mayorista y minorista Margen: 20%. Impuesto: 10% Fabricante Impuesto s/ fabricante Impuesto s/ mayorista Impuesto s/ minorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos Precio de venta con impuestos Mayorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos Precio de venta con impuestos Minorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos Precio de venta con impuestos Efecto piramidación

20 2. Algunos conceptos básicos 2.5. El efecto cascada (A) Cuándo se produce? Se requieren dos condiciones Un impuesto sobre varias fases del proceso productivo. Los empresarios trasladan el impuesto a la siguiente fase del proceso productivo. 20

21 2. Algunos conceptos básicos (B) En qué consiste? Consiste en que el precio del producto se eleva mucho debido a que se aplican impuestos sobre impuestos que ya han gravado fases anteriores. El empresario aplica el impuesto sobre el precio de venta; el precio de venta incorpora el coste, que, a su vez, incluye el impuesto pagado por empresarios anteriores. Si los empresarios fijan precios vía margen el incremento del precio es mayor que los ingresos tributarios. 21

22 2. Algunos conceptos básicos (C) Por qué debe preocuparnos? Genera incentivos a la integración vertical (que las empresas realicen todas las fases del proceso productivo), porque los productos con menos fases productivas son gravados menos. Distorsiona el comercio exterior (difícil calcular los impuestos que incorpora el producto). (D) Algunas consideraciones adicionales No es necesario que haya margen de beneficio para que haya efecto cascada pero si existe margen, entonces da lugar a efecto cascada y efecto piramidación. 22

23 Ejemplo V: Impuesto sobre el mayorista y minorista sin margen Margen: 0%. Impuesto: 10% Fabricante Sin impuestos Impuesto s/ mayorista y minorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos 0 0 Precio de venta con impuestos Mayorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos 0 10 Precio de venta con impuestos Minorista Coste total Sin impuesto Precio final = 100 Recaudación = 0 Con impuesto Precio final = 121 Recaudación = 21 Si el mayorista llevara a cabo la distribución del producto (se asocia con el minorista) sólo pagarían 10 de impuestos. Precio de venta antes de impuestos Impuestos 0 11 Precio de venta con impuestos

24 Ejemplo VI: Impuesto sobre el mayorista y minorista con margen Margen: 20%. Impuesto: 10% Fabricante Sin impuestos Impuesto s/ mayorista y minorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos 0 0 Precio de venta con impuestos Mayorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos Precio de venta con impuestos Minorista Coste total Precio de venta antes de impuestos Sin impuesto Precio final = Recaudación = 0 Con impuesto Precio final = Recaudación = P = > T = Efecto piramidación = 2.88 Mayorista y minorista tienen incentivos a integrarse. Impuestos Precio de venta con impuestos

25 3. Los impuestos monofásicos 3.1. Concepto y tipos Los impuestos monofásicos se aplican en una única fase del proceso de producción. En España no existe actualmente ningún impuesto general monofásico. Dependiendo de la fase gravada podemos distinguir entre: Impuesto sobre el fabricante Impuesto sobre el mayorista Impuesto sobre el minorista 25

26 3. Los impuestos monofásicos 3.2. Ventajas e inconvenientes Impuesto sobre fabricantes Impuesto sobre mayoristas Impuesto sobre minoristas Facilidad de administración XXX XX X Capacidad recaudatoria X XX XXX No favorece la integración vertical XXX XXX XXX Efecto piramidación XXX XX Distorsiona el comercio exterior XXX XX 26

27 4. Los impuestos plurifásicos 4.1. El impuesto en cascada Se aplica a todas las fases del proceso productivo. Es acumulativo: cada empresario compra bienes a otros empresarios que ya incorporan el impuesto en el precio. El empresario los transforma en la producción y sobre el precio final (que incluye ya el impuesto pagado en fases anteriores) vuelve a aplicar el impuesto. Ejemplo: Impuesto General sobre el Tráfico de Empresas (ITE) existente hasta 1986 en España (varios tipos impositivos dependiendo de la transacción). 27

28 Ejemplo VII: Impuesto en cascada Margen: 0%. Impuesto: 10% Fabricante Sin impuestos Impuesto en cascada Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos 0 10 Precio de venta con impuestos Mayorista Sin impuesto Precio final = 100 Recaudación = 0 Con impuesto Precio final = Recaudación = 33.1 Coste total Precio de venta antes de impuestos Impuestos 0 11 Precio de venta con impuestos Minorista Coste total Si el mayorista llevara a cabo la distribución del producto (se asocia con el minorista) sólo pagarían 10 de impuestos. Precio de venta antes de impuestos Impuestos Precio de venta con impuestos

29 4. Los impuestos plurifásicos Ventajas Pequeños tipos impositivos generan una recaudación elevada. Inconvenientes Incentiva la integración vertical Ilusión fiscal (los contribuyentes no saben cuántos impuestos pagan) Distorsiona el comercio exterior Efecto piramidación si se fijan precios vía margen. 29

30 4. Los impuestos plurifásicos 4.2. El Impuesto sobre el Valor Añadido (A) Concepto Grava el valor total del producto una sola vez, pero el pago del impuesto esta fraccionado entre las empresas que intervienen en la producción. Es un impuesto sobre el consumo, donde el empresario es un mero recaudador: repercute el IVA de sus ventas, deduce el IVA de sus compras y entrega la diferencia al Estado. Valor añadido ( ) = Valor de las ventas ( ) Valor de los consumos ( ) 30

31 4. Los impuestos plurifásicos Ejemplo VIII IVA = 16%. La empresa compra bienes intermedios por 50 (sin IVA), un total que asciende a 58 (con IVA). Estos bienes intermedios son utilizados en la actividad de la empresa. La empresa vende sus productos finales por 100 y debe repercutir el IVA (16 ), por lo que el precio final de venta son 116. El empresario ha repercutido 16 y pagado 8. En consecuencia debe ingresar a la Hacienda Pública 16 8 = 8. 31

32 4. Los impuestos plurifásicos (B) El IVA en UE El IVA tiene una serie características comunes en la UE. Se trata de un impuesto de tipo consumo: pueden deducirse de la base las depreciaciones anuales y la compra de capital. de deducción financiera: se utiliza la contabilidad de la empresa para ver cuál es el valor añadido (no se analiza físicamente el producto). que se rige por el método de crédito del impuesto: cada empresa calcula su impuesto bruto aplicando el tipo impositivo a las cantidades recibidas por ventas y las cantidades abonadas por compras. de campo general: grava todas las transacciones 32

33 4. Los impuestos plurifásicos (C) El IVA en España Actual Tipo impositivo (%) Desde Julio de General Reducido (alimentos, conciertos, flores, transporte, etc.) Superreducido (alimentos básicos, libros, medicinas, etc.) 33

34 Ingresos públicos por IVA en 2008 en la Unión Europea (% del PIB) España es el país que recauda menos por IVA de la UE % del PIB España Italia Reino Unido Letonia UE15 UE27 Eslovaquia Bélgica Alemania Francia R. Checa Irlanda Grecia Países Bajos Austria Polonia Lituania Rumanía Finlandia Portugal Suecia Dinamarca Chipre Bulgaria Fuente: Eurostat.

35 Ingresos públicos por IVA en 2008 en la Unión Europea (% de los ingresos totales) 60 % de los ingresos totales Letonia Eslovaquia Rumanía Lituania Irlanda Bulgaria España Polonia Grecia R. Checa Portugal Reino Unido Chipre Países Bajos UE27 Alemania UE15 Italia Finlandia Austria Francia Bélgica Suecia Dinamarca Fuente: Eurostat.

36 Tipo impositivo general del IVA en la UE (2009) Luxemburgo Reino Unido España Países Bajos Alemania Grecia Francia Portugal Austria Italia Bélgica Irlanda Finlandia Dinamarca Suecia %

37 4. Los impuestos plurifásicos (D) Ventajas e inconvenientes del IVA Mayor neutralidad: no modifica los precios relativos de los bienes, su efecto es uniforme. Grava sólo el valor añadido en cada fase evitando la doble, triple, etc. imposición de los impuestos en cascada. Permite deducir inversión en bienes de capital (que se tratan así como inputs). Facilita la inspección. Tratamiento equitativo de importación y exportación. Obliga a mayores esfuerzos de administración e inspección. Efecto sobre la inflación. 37

38 4. Los impuestos plurifásicos (E) Efectos económicos del IVA en España (E.1) Efectos sobre los precios Cuál es el efecto que han tenido las reformas en los precios del año 2000 Introducción del IVA en 1986: + 2 puntos del IPC Reforma de 1992 (subida de 3 puntos del tipo general y otras medidas): puntos del IPC Creación del tipo superreducido: -0.3 puntos del IPC Incremento de un punto en 1995: +0.5 puntos del IPC Reducción del IVA del butano en 1999: puntos 38

39 4. Los impuestos plurifásicos (E.2) Efectos sobre la distribución de la renta El IVA es un impuesto muy regresivo (en relación a su renta, pagan más los pobres que los ricos). Hace la distribución de la renta menos igualitaria 39

40 Distribución de la renta y de la recaudación del IVA en % de la renta % de la recaudación % I II III IV V Quintil de renta Fuente: Serrano (2001).

41 Progresividad de los impuestos en 1990 (Índice de Kakwani) El IVA es el impuesto más regresivo IVA Impuestos especiales Cotizaciones sociales Sociedades Patrimonio IRPF Fuente: Calonge, Samuel (2001): Incidencia fiscal y del gasto público social sobre la distribución de 41 la renta en España y sus CC.AA., Bilbao: Fundación BBVA.

42 Redistribución de los impuestos en 1990 (Índice de Reynolds- Smolensky) y el que más aumenta la desigualdad IVA Cotizaciones sociales Impuestos especiales Patrimonio Sociedades IRPF Fuente: Calonge, Samuel (2001): Incidencia fiscal y del gasto público social sobre la distribución de 42 la renta en España y sus CC.AA., Bilbao: Fundación BBVA.

43 5. Los impuestos sobre consumos específicos 5.1. Concepto, justificación e impuestos sobre consumos específicos en España (A) Concepto Son impuestos indirectos y objetivos (no tienen en cuenta las circunstancias del sujeto pasivo) que tienen como rasgos más destacados los siguientes: Selectivos y discriminatorios La base imponible suele determinarse usando unidades físicas (no el valor del consumo). 43

44 5. Los impuestos sobre consumos específicos (B) Justificación (B.1) Discriminar intencionadamente determinados consumos para mejorar la asignación de recursos (impuestos sobre consumos que generan externalidades, costes sociales, etc.) Ejemplo: consumo de alcohol, tabaco, etc. como sustitutivo de un precio público (impuestos finalistas dedicados a financiar determinados sectores) Ejemplo: ecotasa balear, céntimo sanitario en Cataluña. 44

45 5. Los impuestos sobre consumos específicos (B.1) Discriminar intencionadamente determinados consumos como alternativa a controles directos del consumo (para racionar bienes en situaciones de hiperinflación, guerras, etc.) para gravar consumos de lujo (yates, aviones, coches de lujo, etc.) 45

46 5. Los impuestos sobre consumos específicos (B.2) Finalidad recaudatoria Para ello deben cumplirse las condiciones siguientes: Pocos productores Demanda inelástica y pocos sustitutivos Volumen de ventas elevado Ejemplo: impuesto sobre hidrocarburos. 46

47 5. Los impuestos sobre consumos específicos (C) Impuestos sobre consumos específicos en España Elevada capacidad recaudatoria. Algunos ejemplos de estos impuestos en España Impuesto Especial sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas Impuesto sobre Hidrocarburos Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Impuesto sobre las Labores del Tabaco Impuesto sobre la Electricidad 47

48 6 5 4 Ingresos por impuestos sobre consumos específicos en países de la OCDE en 2005 (% del PIB) % del PIB Fuente: OCDE. 48

49 Ingresos por impuestos sobre consumos específicos en países de la OCDE en 2005 (% de los ingresos totales por impuestos) % de los ingresos tributarios Fuente: OCDE. 49

50 5. Los impuestos sobre consumos específicos 5.2. Efectos económicos (A) Efectos sobre los precios (B) Doble dividendo (C) Efectos distributivos 50

51 5. Los impuestos sobre consumos específicos (A) Efectos sobre los precios Los estudios disponibles para España señalan que el incremento de estos impuestos ha sido (obviamente) inflacionista. No obstante, no se han trasladado totalmente a los consumidores. El efecto inflacionista ha sido mayor en el caso del impuesto sobre el tabaco y menor en el caso del impuesto sobre la cerveza y el alcohol. 51

52 5. Los impuestos sobre consumos específicos (B) Doble dividendo Algunos de estos impuestos se dirigen a corregir conductas con efectos externos negativos (consumo de alcohol, uso de combustibles contaminantes, etc.). La sustitución de otros impuestos más distorsionantes, donde no hay efectos externos involucrados (impuestos sobre el capital o el trabajo), por impuestos sobre consumos específicos con externalidades negativas puede contribuir a incrementar el bienestar, el crecimiento económico y el empleo. Ejemplo: Impuesto sobre emisiones de CO 2, impuestos sobre hidrocarburos, impuesto sobre la electricidad. 52

53 5. Los impuestos sobre consumos específicos (C) Efectos distributivos Son regresivos: las personas de baja renta pagan una mayor parte de su renta como impuestos que las personas de mayor renta. Deterioran la distribución de la renta, es decir, hacen la sociedad menos igualitaria. 53

54 Progresividad de los impuestos en 1990 (Índice de Kakwani) Los impuestos sobre consumos específicos son muy regresivos IVA Impuestos especiales Cotizaciones sociales Sociedades Patrimonio IRPF Fuente: Calonge, Samuel y Manresa, Antonio (2001): Incidencia fiscal y del gasto público social sobre 54 la distribución de la renta en España y sus CC.AA., Bilbao: Fundación BBVA.

55 Redistribución de los impuestos en 1990 (Índice de Reynolds- Smolensky) y contribuyen a aumentar la desigualdad IVA Cotizaciones sociales Impuestos especiales Patrimonio Sociedades IRPF Fuente: Calonge, Samuel y Manresa, Antonio (2001): Incidencia fiscal y del gasto público social sobre 55 la distribución de la renta en España y sus CC.AA., Bilbao: Fundación BBVA.