La Cuenta en Participación
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- Francisco Javier Belmonte Chávez
- hace 7 años
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1 La Cuenta en Participación VI Foro Tributario del IDEPROCOP Octubre 2009 Marcel Imery
2 Temas Qué es una cuenta en participación? Quiénes son las partes del contrato? Quién puede hacer aportes? Qué puede ser aportado? Quién recibe el aporte? Cuál es el régimen de propiedad del aporte? Cuál es el objeto del aporte? Cuáles son los derechos de las asociadas? 2
3 Temas (Cont.) Cuáles son las características esenciales del CCP? La cuenta en participación en la Ley IVA Implicaciones IVA del aporte: generales Implicaciones IVA del aporte: en el CCP Recomendaciones
4 Qué es una cuenta en participación? Es un contrato mercantil Asociados participan en los resultados del Asociante Gestor No crea una persona jurídica Crea relación que tiene unidad de fin : Obtener resultados (Bs.) Acuerdo no existe frente a terceros Si existe entre los socios Debe constar por escrito Documento privado Define la fuente de la participación Define los % s de participación Regula el aporte del asociado Define el ejercicio fiscal de la cuenta Define duración de la cuenta 4
5 Cuáles son las partes del contrato? El asociante y el asociado Asociante Gestor Lleva las riendas del negocio Los terceros contratan con él Lleva la contabilidad de la cuenta Responsable del IVA Asociado Socio pasivo y oculto frente a terceros Aporta efectivo, bienes, servicios o intangibles No recibe acciones por su aporte Participa en los resultados de la cuenta
6 El asociado Quién puede hacer aportes? Puede aportar nada? Si El asociado está asumiendo el riesgo de resultados negativos Deben soportar las pérdidas Cuándo debe ocurrir el aporte? En cualquier momento Porque en Vzla el aporte no es un requisito esencial a la existencia del contrato
7 Tipos de aportes Efectivo Bienes muebles Qué debe aportar el asociado? Bienes inmuebles Derechos Servicios Intangibles Algo inmaterial no cuantificable en dinero (Ejemplo: Reputación del asociado)
8 Receptor: El Asociante En propiedad Quién recibe el aporte? En uso En gestión En aprovechamiento común Ojo: Asociante Gestor recibe el aporte en beneficio común del Asociante y del Asociado, no propio Objetivo común: Renta
9 Cuál es el régimen de propiedad del aporte? Asociante propietario : Hubo transferencia de propiedad al celebrarse el contrato Puede haber acuerdo de devolución Excepción: Aporte para reponer pérdidas Asociante usuario. Comodato Asociante gestor. Vende bienes del Asociado en beneficio común. Mandato gratuito Aporte de servicios. Aprovechamiento común
10 Cuál es el objeto del aporte? Debe ayudar al negocio objeto del contrato de cuenta en participación Debe permitir alcanzar el objetivo común de las partes Un resultado Ganancia o pérdida
11 Cuáles son los derechos del asociado? Participar en los resultados En segmentos de negocio del asociante Todos Algunos Uno solo
12 Cuáles son los derechos del asociado? (Cont.) El asociado participa en los resultados Deben ser resultados netos (nunca brutos). Pueden ser: Positivos Negativos Participación en base al % establecido en el contrato OJO: Resultado segmento de negocio v. resultados globales OJO: Débito en la cuenta de utilidades antes del ISR y crédito en la cuenta de banco
13 Características esenciales del CCP? Si no están presentes: No hay un CCP válido. Riesgo de reparo Debe constar por escrito Debe tener por objeto segmentos de negocio del Asociante Gestor El Asociado debe participar en los resultados del negocio del Asociante Gestor Participación sobre resultados netos. Nunca brutos o cantidades garantizadas o fijas
14 Características esenciales del CCP? (Cont.) Si no están presentes: No hay un CCP válido. Riesgo de reparo El riesgo de asumir pérdidas debe estar compartido. Pueden haber excepciones (aporte de nombre/reputación) La participación en las pérdidas puede estar limitada al monto de aportes cuantificables en dinero Asociante debe seguir siendo el dueño del negocio El contrato es usualmente temporal. Pero puede ser permanente Los aportes se hacen en beneficio común El aporte no es un requisito esencial para que exista el CCP
15 Características esenciales del CCP? (Cont.) Si no están presentes: No hay un CCP válido. Riesgo de reparo Análisis de fondo ( realidad económica ) No todos los contratos de cuentas en participación, son realmente cuentas en participación Caso Proagro SPA
16 La cuenta en participación en la Ley IVA No está regulada expresamente No hay jurisprudencia que sirva de guía No hay doctrina administrativa que sirva de guía (Dictámenes) Derecho comparado Dictámenes Chilenos Dictámenes Colombianos
17 Implicaciones IVA del aporte Dictámenes Chilenos y Colombianos Si hay un CCP válido, los aportes no tienen consecuencias fiscales IVA Los aportes deben perseguir un resultado en beneficio común de las partes La relación entre el Asociante y el Asociado debe tener una unidad de fin
18 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) Regla general: Numeral 5, Art 10 RLIVA No hace referencia a los CCP Redacción infeliz. Riesgos enormes Regula: Aportes de bienes corporales Aporte de bienes incorporales Aportes de todo o parte del fondo de comercio
19 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) Nuestra interpretación: Numeral 5, Art 10 RLIVA Aporte de bienes corporales Gravables. Operación onerosa Para creación de entes jurídicos. Aportante no deja de existir. Se recibe acción o cuota de participación Ejem: Constitución, aumentos de capital/patrimonio No gravables. Operación no onerosa Aportante deja de existir. Receptor continua su giro Ejem: Fusiones, liquidaciones
20 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) Nuestra interpretación: Numeral 5, Art 10 RLIVA Aporte de acciones y participaciones (bienes intangibles) No gravable: Operación no sujeta a IVA Aporte de todo o parte del fondo de comercio Aplica misma conclusión señalada para bienes corporales. Ojo: IVA aplica solo a bienes muebles aportados Aporte de servicios (no está regulado) Idem punto anterior
21 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) En la Cuenta en Participación Aporte de bienes sin transferencia de propiedad Sujetos a devolución al término del contrato (aporte en uso) No sujetos a devolución al término del contrato (aporte en gestión) Ojo: Gestión del Asociante. No sujeta a IVA Opciones: Efectivo, muebles, inmuebles
22 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) En la Cuenta en Participación Aporte de bienes con transferencia de propiedad Sujetos a devolución al término del contrato No sujetos a devolución al término del contrato Opciones: Efectivo, bien mueble corporal o incorporal, inmuebles, fondo de comercio En principio gravables Posición liberal: No gravable. Dictámenes Chilenos y Colombianos
23 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) Qué dicen estos Dictámenes? No se trata de aportes, pues la Cuenta en Participación no es una sociedad y tampoco una persona jurídica distinta de los contratantes (por lo tanto, hay un aporte para si mismos y no para un tercero) Tampoco son ventas, porque la intensión de las partes en el Cuenta en Participación no es transferir el dominio de las cosas entregadas y tampoco lo es cobrar un precio, pues las partes intervinientes tienen un mismo interés que los motiva a aunar esfuerzos en causa común No hay transferencia a título oneroso, pues los resultados de la cuenta en participación podrían ser negativos El Contrato de Cuenta de participación es una forma de colaboración en la cual la relación entre las Asociadas y el Asociante Gestor tiene una unidad de fin
24 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) En la Cuenta en Participación Aporte de servicios En beneficio común de la cuenta en participación En beneficio de clientes de la cuenta en participación En principio son gravables Posición liberal: No gravable. Dictámenes Chilenos y Colombianos
25 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) Qué dicen estos Dictámenes? Son prestaciones hechas con el objetivo de obtener ganancias en el marco del Contrato de Cuenta en Participación No tienen por destino una persona distinta a las partes del Contrato de Cuenta en Participación No se trata del aporte de servicios remunerados sino de servicios prestados con el único propósito de lograr los fines de la Cuenta en Participación El Contrato de Cuenta de participación es una forma de colaboración en la cual la relación entre las Asociadas y el Asociante Gestor tiene una unidad de fin.
26 Implicaciones IVA del aporte (Cont.) En la Cuenta en Participación Aporte de algo inmaterial pero valioso para la cuenta No hay consecuencias fiscales No hay onerosidad Aporte para reponer pérdidas Gravables
27 Recomendaciones Celebrar el contratos que cumplan con los requisitos esenciales de un contrato de cuenta en participación El pago de la participación en las utilidades no debe reflejarse como un gasto en la contabilidad del asociante
28 Gracias por su atención Marcel Imery Imery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C. Multicentro Empresarial del Este Torre Libertador, Núcleo A Piso 5, Av. Libertador, Chacao, 1060 Caracas, Venezuela T F C mimery@imeryurdaneta.com 28
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