IV-1. Costo de producción. Materia prima Mano de obra. Costos directos. Energía eléctrica Combustibles Lubricantes Otros materiales indirectos, etc.

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1 Área Contabilidad y s IV Contenido Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación IV - 1 Informes especiales Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y IV - 6 Medianas Entidades (Parte IV) Sinergia de la Fusión (Parte final) IV-11 aplicación práctica Casos prácticos con aplicación del Nuevo Plan Contable General para IV-13 Empresas GLOSARIO contable IV-14 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Noviembre 2009 Resumen En el presente artículo se hace un análisis sobre los criterios que se sugiere tener en cuenta para la asignación de los costos indirectos de fabricación a cada uno de los productos o servicios relacionados con el giro de la empresa, para cuyo efecto se identifica cuáles son los costos indirectos de fabricación y luego se tiene que analizar las tasas de distribución en función de la actividad de los centros de costos o de actividades; así por ejemplo, las bases de distribución pueden ser las horas de mano de obra directa, horas máquina, unidades producidas, costo primo, costo de la materia prima, costo de la mano de obra directa, etc. Palabras clave indirecto, tasa, valor de la base, costo de distribución, volumen de producción, costo unitario. indirecto de fabricación Comprende todos aquellos desembolsos de tipo general, tales como mano de obra indirecta, materiales indirectos; y los otros costos indirectos, tales como depreciación, castigos, seguros, servicios, alquileres, etc., que no forman parte del producto final, pero que benefician a la producción en su conjunto, sin poder identificarse con un producto o lote determinado. Este elemento, debido a su naturaleza indirecta y de difícil identificación al Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación producto, hace que para el cálculo del costo indirecto de fabricación cargado al producto se base fundamentalmente en criterios de distribución, tomando una base de distribución y calculando una tasa, cuota o factor de costo indirecto de fabricación para poder cargarlo al producto. De acuerdo a las bases de distribución, considerando siempre las más razonables, se llegará a un cálculo de costo más exacto. Como bien sabemos, el costo de producción se clasifica en dos grandes grupos: uno relacionado con los costos directos aplicables directamente al producto o servicio y los costos indirectos de fabricación que se tienen que distribuir sobre la base de una base de distribución como las indicadas en el resumen de este artículo. A continuación se hace un esquema para ubicar los costos indirectos de fabricación en la estructura general del costo de producción. s directos s indirectos de producción s de fabricación variables s de fabricación fijos Materia prima Mano de obra Energía eléctrica Combustibles Lubricantes Otros materiales indirectos, etc. Alquileres Amortizaciones Depreciaciones Pólizas de seguros Sueldos, etc. El esquema del costo de producción permite ubicar los costos indirectos de fabricación que se clasifican a su vez en variables y fijos. Los primeros relacionados con la producción y los segundos relacionados con la fábrica o infraestructura de la empresa. La organización empresarial a efectos de costos En la mayoría de las empresas industriales peruanas, empresas comerciales y de servicios, cuando estructuran su organización destinan todos sus esfuerzos a las actividades de ventas y producción, según sea el caso, orientando su flujo de información sólo para cumplir los fines propios de estas actividades. Sin embargo, las actividades administrativas y financieras son importantes, debido a que se tienen datos que sirven para la toma de decisiones. Unos de los problemas que enfrenta una persona que se dedica a calcular los costos de los productos en una empresa, sea industrial o no, es la recolección de información, necesaria para ello, en donde muchas de las veces se tienen que asumir valores que pueden no ser reales. Es por ello que toda empresa debe estructurar un sistema de flujo de información que permita obtener información útil para todas las actividades de las empresas; a esto denominamos tener una organización empresarial a efectos de costo. Si bien es cierto, tenemos varios sistemas de costo, desde los tradicionales hasta los contemporáneos; para poder utilizar alguno de ellos, es necesario tener información en tiempo real que permita realizar la labor de costeo. El problema fundamental de cálculo de los costos en cualquier sistema de flujo de información para ello, es por eso que se hace necesario Informes Especiales Actualidad Empresarial IV-1

2 Informes Especiales antes de poder iniciar una labor de cálculo de costo, poder implementar un sistema de información integrado a fin de que los resultados que se obtengan del sistema de costeo sean en tiempo real, que permita tomar las decisiones con información más exacta y veraz. Para el cálculo y para el manejo de la información en el ámbito de todas las empresas, en la actualidad ya no se puede dejar de lado el uso de sistemas de informativos que permitan el uso óptimo de éstas. Es por ello actualmente se cuentan con software y hardware que permiten tener manejadores de información en línea; es decir, tener un sistema integrado en el cual se tenga un dato único, esto quiere decir que al haber algún cambio o variación en alguna parte del sistema, éste se actualice automáticamente en todos los sistemas en donde se use el dato. Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108, entre el valor de cada una de las bases: Cuadro Nº 2 de Datos base de materia prima directa de mano de obra directa Horas mano de obra directa Horas máquina 72, , ,000 horas 24,000 horas Cuadro Nº 3 Orden de Trabajo Nº 202 Materia Prima Mano Obra Indirectos % % p. hora 4.50 p. hora Total Caso Práctico Nº 1 materia prima mano de obra Horas mano de obra Horas máquina S/ S/ S/ S/. 1, , , Estado comparativo de métodos de aplicar los CIF La empresa Montes S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los s Indirectos de Fabricación (CIF) a la producción. Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto también establece provisiones para costo de materia prima directa por S/. 72,000, costos de mano de obra directa por S/. 108,000, horas de mano de obra directa 32,000 y horas máquina 24,000. No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, las estadísticas reales de producción para el primer mes del año económico que comienza el 1 de enero fue: Orden N Materia Prima CUADRO Nº 1 Estudio Técnico de la Fábrica Mano Obra Directa Horas de Mano Obra Horas Máquina Terminación de la Orden F-200 S/ Enero 13 F Enero 19 F Enero 5 F Enero 20 F-204 8, , En proceso F Enero 26 F-206 1, En proceso Se requiere: a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles. b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 002 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a). Solución Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado tomando como referencia la relación siguiente: = s Indirectos de Fabricación S/. 108,000 / S/. 72,000 Materia prima directa = 150% S/. 108,000 / S/. 108,000 Mano de obra directa = 100% S/. 108,000 / 32,000 Horas de mano de obra = S/ S/. 108,000 / 24,000 Horas máquina = S/ El monto de los costos indirectos del Cuadro Nº 3 se ha calculado de manera siguiente: 150% x S/ = S/ % x S/ = S/ S/ x 85 hora mano de obra = S/ S/ x 150 horas máquina = S/ La empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un Sistema de s por Órdenes de Trabajo para establecer el costo de su producción. Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso. Materia Prima Directa Cuadro Nº 4 Orden de Trabajo Nº 205 Material Mano Obra Indirectos Total materia prima mano de obra Horas mano de obra Horas máquina % x S/. 700 = S/. 1, % x S/. 480 = S/ horas mano de obra x S/ = S/ horas máquina x 4.50 = S/. 1, Caso Práctico Nº 2 Cuadro Nº 5 s Directos 1, , Mano de Obra Directa Trabajo N Trabajo N Horas 702 S/.16, S/ , ,000 9, , , , s Indirectos Aplicados a razón de S/ por hora de mano de obra directa. 2, , , , El costeo de la Orden de Trabajo Nº 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la Orden de Trabajo Nº 202. IV-2 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad y s IV Trabajos en Proceso - Inventario Inicial Trab. N Materia Prima Mano Obra Indirecto Total 1670 S/. 1,500 S/. 6,000 S/. 8,000 S/. 15, ,000 8,000 4,000 17,000 Trabajo N Cuadro Nº 6 Ventas Precio de Venta 1670 S/. 18, , , ,000 Total S/. 116,000 - Trabajos terminados durante el año: 1670, 1901, 702, Gastos de venta y administrativos: S/. 25, Calcular (1) de los trabajos terminados; (2) Trabajo en proceso al final del período; (3) Ingreso neto durante el año. Solución Materiales utilizados 5,000 Mano de obra directa 10,000 Mano de obra indirecta 3,000 Materiales indirectos 2,000 de prestaciones sociales 1,000 Sueldo del supervisor 1,000 Depreciación maquinaria 2,000 Varios costos indirectos 1,000 Calefacción y luz 500 Seguro de planta 1,500 La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos: Cuadro Nº 7 s Terminados Detalle Trabajo 101 Trabajo Orden PP-INI MP MO CIF Total S/.15,500 17,000 16,872 10,980 S/.800 9,600 1,575 1,200 S/.400 6,000 1,000 1,200 S/.16,700 32,600 19,447 13,380 S/. 32,500 S/. 27,852 S/. 13,175 S/. 8,600 S/. 82,127 El cuadro Nº 7 muestra el costo de producción del período, sumando el costo del inventario inicial en proceso, materia Cuadro Nº 8 s en Proceso Final prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación sólo de las órdenes terminadas Nº 1670, 1901, 702 y 901. ORDEN PROC. INI MPD MOD CIF TOTAL , ,030 El cuadro Nº 8 detalla el costo de los productos en proceso de la Orden de Trabajo Nº 168. Cuenta Ventas de ventas Utilidad bruta Gastos Utilidad Cuadro Nº 9 Ingreso Neto Importe S/. 116, , , , , Los demás componentes de los trabajos en proceso si los materiales constituyen el 40% del costo total. Solución a) s Indirecto de Fabricación (CIF) s indirectos S/. 250,000 Mano obra directa S/. 200,000 = 1.25 b) Componentes del Inventario de materiales S/. 3,000 S/. 2,000 de mano de obra directa Horas mano de obra directa s indirectos Total horas MOD s indirectos Total horas máquina S/. 12, ,000 6,000 4,000 4,000 3,000 Horas máquina 2,000 1,000 La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes. En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos; (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo. Solución a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes: S/. 12, ,000 S/ S/ Caso Práctico Nº 3 La empresa J. M. Calzada arroja los siguientes costos para el presente año: Materiales utilizados S/. 250, Mano de obra directa 200, indirecto real 250, Trabajo en proceso final 90, Calcular: La tasa predeterminada que debe utilizarse para el año siguiente, basándose en la mano de obra directa. Materiales (90% x 40%) Mano de obra indirecto s en proceso 36,000 24,000 30,000 90,000 Caso Práctico Nº 4 La empresa Manufacturera Díaz S.A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los siguientes saldos: b) s indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma: Para el trabajo 101: CIF x horas MOD= S/. 1, 71 x 4,000 = 6,840 CIF x horas MÁQ = S/ x 2000 = 8,000 Para el trabajo 102: CIF x horas MOD = S/ x 3,000 = s/. 5,130 CIF x horas MÁQ = S/ x 1,000 = S/. 4,000 Actualidad Empresarial IV-3

4 Informes Especiales Elementos Materia prima Mano de obra indirecto de Trabajo 101 Trabajo 102 Hrs. MOD S/. 3,000 6,000 6,840 Hrs. MÁQ S/. 3,000 6,000 8,000 Hrs. MOD S/. 2,000 4,000 5,130 Hrs. MÁQ S/. 2,000 4,000 4,000 Total costo producc. S/. 15,840 S/. 17,000 S/. 11,130 S/. 10,000 Los costo indirectos de fabricación de la empresa San Blas SAC asciende a S/. 1,000,000.00, para la fabricación de los productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo: a distribuir : S/. 1,000,000 de distribución : 6,000 horas de mano obra directa : : S/. 1,000,000 / 6,000 = Prod. Caso Práctico Nº 5 Distribuir % Volumen Producc. A 1, , , B 2, , , C 3, , , Total 6,000 1,000, ,000 El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricación de S/. 1, entre los tres productos A, B y C, habiendo tomado como base de distribución las 6,000 horas de mano de obra directa. Caso Práctico Nº 6 La compañía Luna SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrató un despacho de consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera: Concepto A B en unidades 40,000 20,000 Precio de venta por unidad primo Horas de mano de obra 20,000 20,000 Horas máquina 10,000 10,000 Preparac. de la maquinaria (horas de preparación) Ingeniería de soporte (horas máquina) 4,500 1,500 Recepción (órdenes procesadas) 500 1,000 Manejo de materiales (número de movimientos) 4,000 8,000 Compras (número de requisiciones) Mantenimiento (horas) 6,000 2,000 Pago a proveedores (facturas procesadas) 500 1,000 Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costos indirectos y base de distribución: de Preparación de la maquinaria S/.192,000 Horas de preparación Ingeniería de soporte 240,000 Horas de mantenimiento Recepción 80,000 Órdenes procesadas Manejo de materiales 240,000 Número de movimientos Compras 120,000 Órdenes procesadas Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento Alquileres 40,000 Horas máquina Pago a proveedores 60,000 Órdenes procesadas Se solicita: Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional y costeo basado por actividades. a) Método convencional Elemento A B primo S/ S/ indirecto Total S/ S/ del Indirecto de Fabricación (CIF) de distribución S/.1 140,000 Horas mano de obra Total de la base 40, A 20, S/. 570,000 40,000 S/ B 20, ,000 20, Total 40,000 S/ ,000 b) Costeo por actividades A continuación se procesan los s Indirectos de Fabricación (CIF) sobre la base de las diferentes actividades productivas identificadas en la empresa. B.1. Preparación de la maquinaria Preparación de la maquinaria 192,000 de distribución Horas preparación Total de la base 160 1,200 del CIF A 40 1,200 48,000 40, B 120 1, ,000 20, Total , ,000 B.2. Ingeniería de soporte 240,000 de distribución Total de la base 8, Ingeniería de soporte Horas mantenimiento IV-4 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad y s IV del CIF A 6,000 S/. 30 S/. 180,000 40, B 2, ,000 20, B.3. Recepción 8, ,000 60,000 Recepción 80,000 de distribución Órdenes procesadas Total de la base 1, del CIF A ,667 40, B 1, ,333 20, Total 1,500 80,000 B.4. Manejo de materiales Manejo de materiales 240,000 de distribución Número de movimientos Total de la base 12, del CIF A 4, ,000 40, B 8, ,000 20, Total 12, ,000 60,000 B.5. Compras Compras 120,000 de distribución Número requisiciones Total de la base del CIF A ,000 40, B ,000 20, Total ,000 60,000 B.6. Mantenimiento Mantenimiento 168,000 de distribución Horas de mantenimiento Total de la base 8, del CIF A 6, ,000 40, B 2, ,000 20, Total 8, ,000 60,000 B.7. Alquileres Alquileres 40,000 de distribución Horas máquina Total de la base 6, del CIF A 4, ,000 40, B 1, ,000 20, Total 6,000 40,000 B.8. Proveedores Proveedores 60,000 de distribución Órdenes procesadas Total de la base 1, del CIF A ,000 40, B 1, ,000 20, Total 1,500 60,000 60,000 Resumen del Concepto A B primo S/ S/ Preparación maquinaria Ingeniería soporte Recepción Manejo materiales Compras Mantenimiento Alquileres Pago proveedores Total ABC S/ S/ Total convencional S/ S/ El resumen del costo unitario de producción de los productos A y B muestran el costo primo al cual se le ha agregado los costos indirectos de fabricación para cada una de las ocho actividades productivas seleccionadas para el presente caso modelo. En el cuadro resumen del costo unitario también se puede observar que el costo unitario de producción es diferente como consecuencia de la asignación de los costos indirectos de fabricación. Fuente de información: Shim Jae. Contabilidad administrativa Neuner, John. Contabilidad de costos Polimeni, Ralph. Contabilidad de costos Actualidad Empresarial IV-5

6 Informes Especiales Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte IV) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Título : Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte IV) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Noviembre 2009 Activos corrientes 4.5 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o (d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un período mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. 4.6 Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Pasivos corrientes 4.7 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; (b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. 4.8 Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera 4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además: (a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y (b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una evaluación de todo lo siguiente: (a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos. (b) La función de los activos dentro de la entidad. (c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas 4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas: (a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad. (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar. (c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios: (i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. (ii) En proceso de producción para esta venta. (iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. (d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos). (e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones. (f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, lo siguiente: (a) Para cada clase de capital en acciones: (i) El número de acciones autorizadas. (ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas, pero aún no pagadas en su totalidad. (iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal. (iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del período. (v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital. (vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas. (vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes. (b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el período en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposición importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información: IV-6 Instituto Pacífico

7 Área Contabilidad y s IV (a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos. (b) Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan. (c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos. Estado del resultado integral y estado de resultados Alcance de esta sección 5.1 Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un período es decir, su rendimiento financiero para el período en uno o dos estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla. Presentación del resultado integral total 5.2 Una entidad presentará su resultado integral total para un período: (a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el período, o; (b) en dos estados un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el período, excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF. 5.3 Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de política contable al que se aplica la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. Enfoque de un único estado 5.4 Según el enfoque de un único estado, el estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un período a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias: (a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentan como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen (véase Sección 10). (b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen: (i) Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera). (ii) Algunas ganancias y pérdidas actuariales (véase la Sección 28 Beneficios a los Empleados). (iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros). 5.5 Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del período: (a) Los ingresos de actividades ordinarias. (b) Los costos financieros. (c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas (véase la Sección 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (véase la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos) contabilizadas utilizando el método de la participación. (d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g) y (h) a continuación (véase el párrafo 29.27). (e) Un único importe que comprenda el total de: (i) el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. (f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). (g) Cada partida de otro resultado integral [véase el párrafo 5.4(b)] clasificada por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)]. (h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. (i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). 5.6 Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el período: (a) El resultado del período atribuible a: (i) La participación no controladora. (ii) Los propietarios de la controladora. (b) El resultado integral total del período atribuible a: (i) La participación no controladora. (ii) Los propietarios de la controladora. Enfoque de dos estados 5.7 Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará, como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a (f) del párrafo 5.5 del período, con el resultado en la última línea. El estado del resultado integral comenzará con el resultado como primera línea y presentará, como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i) del párrafo 5.5 y el párrafo 5.6 del período. Requerimientos aplicables a ambos enfoques 5.8 Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen (véase la Sección 10). 5.9 Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas. Desglose de gastos 5.11 Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Desglose por naturaleza de los gastos (a) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. Desglose por función de los gastos (b) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo Actualidad Empresarial IV-7

8 Informes Especiales de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas Alcance de esta sección 6.1 Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un período, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. Estado de cambios en el patrimonio Objetivo 6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del período sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el período, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el período, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el período por los inversores en patrimonio. Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio 6.3 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: (a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. (b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos, según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. (c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de: (i) El resultado del período. (ii) Cada partida de otro resultado integral. (iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control. Estado de resultados y ganancias acumuladas Objetivo 6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un período sobre el que se informa. El párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables. Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas 6.5 Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: (a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. (b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar. (c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. (d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. (e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa. Estado de Flujos de Efectivo Alcance de esta sección 7.1 Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el período sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios, según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Equivalentes al efectivo 7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo sólo cuando tenga vencimiento próximo; por ejemplo, de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Información a presentar en el estado de flujos de efectivo 7.3 Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos durante el período sobre el que se informa, clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. es de operación 7.4 Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los siguientes: (a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios. (b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias. (c) Pagos a proveedores de bienes y servicios. (d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. (e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y financiación. (f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender. Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de actividades de inversión. IV-8 Instituto Pacífico

9 Área Contabilidad y s IV es de inversión 7.5 es de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son: (a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo. (b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. (c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar). (d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para intermediación o negociar). (e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros. (f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros. (g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiación. (h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiación. Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificará los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que está siendo cubierta. es de financiación 7.6 es de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación: (a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital. (b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. (c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo. (d) Reembolsos de los importes de préstamos. (e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero. Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación 7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando: (a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación, o (b) el método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Método indirecto 7.8 En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de: (a) los cambios durante el período en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación; (b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y (c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación. Método directo 7.9. En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener: (a) de los registros contables de la entidad; o (b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: (i) los cambios durante el período en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación; (ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y (iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación. Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión. Flujos de efectivo en moneda extranjera Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del período, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variación en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volverá a medir el Actualidad Empresarial IV-9

10 Informes Especiales efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el período sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del período. La entidad presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y financiación. Intereses y dividendos Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo de forma coherente, período a período, como de actividades de operación, de inversión o de financiación Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de operación porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiación y de inversión respectivamente, porque son costos de obtención de recursos financieros o rendimientos de inversión Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de financiación, porque son costos de obtención de recursos financieros. Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones. Impuesto a las ganancias Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el importe total de impuestos pagados. Transacciones no monetarias Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión y financiación Muchas actividades de inversión y financiación no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo corrientes aun cuando afectan a la estructura de los activos y de capital de una entidad. La exclusión de transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el período corriente. Son ejemplos de transacciones no monetarias: (a) La adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados, o mediante una operación de arrendamiento financiero. (b) La adquisición de una entidad mediante una ampliación de capital. (c) La conversión de deuda en patrimonio. Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, así como una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situación financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar en el estado de situación financiera. Otra información a revelar Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por ésta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales. Notas a los estados financieros Alcance de esta sección 8.1 Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas. Estructura de las notas 8.2. Las notas: (a) presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7; (b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y (c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden: (a) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES (véase el párrafo 3.3); (b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 8.5); (c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y (d) cualquier otra información a revelar. Información a revelar sobre políticas contables 8.5. Una entidad revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables significativas: (a) La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros. (b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros. continuará en la siguiente edición... IV-10 Instituto Pacífico