EL IMPACTO DE LA INFLACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES

Transcripción

1 EL IMPACTO DE LA INFLACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES Ajuste integral de Estados Contables R.T. 6 F.A.C.P.C.E. Cont. Jorgelina A. Gastaldi Cont. Oscar Daniel Martin Cont. Dina María Marelli Cont. María Susana Nannini

2 LA UNIDAD DE MEDIDA MODELO CONTABLE CAPITAL A MANTENER CRITERIOS DE VALUACION UNIDAD DE MEDIDA MONEDA NOMINAL MONEDA HOMOGENEA

3 PROBLEMAS QUE SE PRODUCEN EN LOS ESTADOS CONTABLES POR LA NO REALIZACION DEL AJUSTE POR INFLACION Inclusión de altas tasas de componentes financieros en los precios de bienes y servicios Comparaciones de datos afectadas: Ingresos y costos relacionados Valor de los activos con su valor límite (si se valúan a costo original) Valor de los activos y pasivos para el cálculo de resultados de tenencia (si se valúan a valores corrientes) Acumulaciones contables distorsionadas: Aportes y retiros de los propietarios Valuación de activos a costo original Ingresos y gastos del período Determinación del Resultado del período

4 POSIBLES SOLUCIONES FRENTE A LOS PROBLEMAS ENUNCIADOS Desentenderse de la cuestión, como si la moneda mantuviese su valor a lo largo del tiempo ilusión monetaria Recurrir a ajustes parciales o parches que corrijan parte de la información contable a suministrar Practicar ajustes por inflación para homogeneizar todas las mediciones contables Recurrir a algún ajuste simplificado

5 La unidad de medida y la información contable CONTEXTO AÑO NORMAS LEGALES NORMAS PROFESIONALES EFECTOS CONTABLES ESTABI- LIDAD PCGA (VII Asamblea Graduados de Avellaneda) EECC en moneda nominal 1970 Ajustes parciales. Ley 19742/72... Dictamen 2 (ITCP) R.T. 2 (FACPCE) Res. 183/79 (CPCECF) En algunas jurisdicciones ajustes integrales INFLACIÓN 1983 Ley LSC art. 62 EECC en moneda constante R.T. 6 (FACPCE) Mecanismo de ajuste integral de EECC

6 La unidad de medida y la información contable CONTEXTO AÑO NORMAS LEGALES Ley de convertibilidad Dec. 316/95 NORMAS PROFESIONALES EFECTOS CONTABLES Prohibe a organismos estatales aceptar EECC indexados ESTABI- LIDAD Res. 140 (FACPCE) R.T. 17 (FACPCE) EECC indexados: inflación > 8% anual En estabilidad MN=MH En inestabilidad: R.T. 6 (EECC en moneda constante) FACPCE definirá período inflacionario/deflacionario INFLACIÓN ESTABI- LIDAD Dec. 1269/02 Dec. 664/03 Res. 240 (FACPCE) (Inestabilidad desde ) Res. 287/03 (FACPCE) (Estabilidad desde ) Deroga Dec. 316/95 EECC en moneda constante (EECC cerrados desde ) Prohibe a organismos estatales aceptar EECC indexados desde 25/03/03 Discontinúa ajuste desde 01/10/03

7 La unidad de medida y la información contable CONTEXTO AÑO 2013 NORMAS LEGALES NORMAS PROFESIONA LES R.T.39 (FACPCE) EFECTOS CONTABLES Deroga Res. 287 (FACPCE) Modifica R.T.17 (Pto.3.1.): Establece un criterio permanente para evaluar los contextos de inestabilidad, que denomina características del entorno económico del país. Incorpora como nuevo indicador para evaluar la inestabilidad una tasa acumulada de inflación en tres años aproximada o superior al 100% ESTABILIDAD? Modifica R.T.6 (IV.B.13): La reanudación en la aplicación del ajuste, después de haberla interrumpido por un período, debe realizarse tomando como base los importes a la fecha de la interrupción, es decir en forma retroactiva. Res.MD 735/13 FACPCE Interpretación Los EECC deben reexpresarse cuando la inflación acumulada en 3 años = ó > al 100% (pauta cuantitativa R.T 17)

8 UNIDAD DE MEDIDA NORMAS CONTABLES VIGENTES MONEDA DE PODER ADQUISITIVO DE FECHA DE CIERRE DE EECC CONTEXTO ESTABILIDAD MH = MN CONTEXTO INFLACIÓN R.T.6 s/ INTERPRETACIÓN DE FACPCE LOS EECC DEBEN REEXPRESARSE CUANDO LA INFLACIÓN ACUMULADA EN 3 AÑOS = ó > al 100% (pauta cuantitativa R.T.17)

9 PAUTAS PARA EVALUAR LA EXISTENCIA DE UN CONTEXTO INFLACIONARIO O DEFLACIONARIO RT 17 - pto La tasa acumulada de inflación en tres años alcanza o sobrepasa el 100% (considerando IPIM del INDEC) Corrección generalizada de precios y/o salarios Los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener el poder adquisitivo Brecha relevante entre tasas de interés para colocaciones en moneda nacional o extranjera Preferencia generalizada a mantener la riqueza en activos no monetarios o moneda extranjera relativamente estable

10 R.T. 6 ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA OBJETIVOS EXPRESAR LAS PARTIDAS DE LOS EECC EN MONEDA HOMOGÉNEA DE CIERRE RECONOCER EL RESULTADO POR EL MANTENIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS EN ÉPOCAS DE INESTABILIDAD DE PRECIOS

11 R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS 1. SEGREGACIÓN DE COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS DE: CUENTAS PATRIMONIALES CUENTAS DE RESULTADOS

12 R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS 2. PARTIDAS EXPRESADAS EN: MONEDA DE CIERRE MONEDA ANTERIOR NO SE REEXPRESAN SE REEXPRESAN

13 R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS 3. PROCEDIMIENTO TÉCNICO PARA HOMOGENEIZACIÓN DE LA MONEDA a) ELIMINACIÓN DE AJUSTES PARCIALES b) ANTICUACIÓN DE PARTIDAS c) DETERMINACIÓN DE COEFICIENTE d) APLICACIÓN DE COEFICIENTE

14 R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS ÍNDICE A EMPLEAR PARA LA DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE HASTA IPM (INDEC) DESPUÉS IPIM (INDEC) COEFICIENTE ÍNDICE DE CIERRE ÍNDICE DE ORIGEN

15 R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS 4. LOS VALORES DETERMINADOS PARA LOS DIVERSOS ACTIVOS NO PODRÁN EXCEDER A SU VALOR RECUPERABLE

16 R.T.6 PROCESO SECUENCIAL EN MONEDA DE INICIO ACTIVO AL INICIO PASIVO AL INICIO EN MONEDA DE CIERRE ACTIVO AL CIERRE PASIVO AL CIERRE PAT. NETO AL INICIO PAT. NETO AL CIERRE + _ x coef. VARIACIONES DE P.N. (Excepto resultado del ejercicio) x coef. x coef. menos PAT. NETO AL CIERRE EXCLUIDO RESULT. DEL PERÍODO RESULT. DEL PERÍODO

17 R.T.6. PROCESO SECUENCIAL RESULTADO DEL PERÍODO menos PARTIDAS DE RESULTADOS REEXPRESADAS (Excepto Result. Financ. y por Tenencia -incluido RECPAM-) RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA - INCLUIDO RECPAM-

18 R.T.6 RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA ALTERNATIVAS DE EXPOSICIÓN ESQUEMA SIMPLIFICADO RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO RECPAM) SE EXPONE EN UNA SOLA LÍNEA POR EFECTO DE LA PARTIDA DOBLE, GENERALMENTE REPRESENTA LA CONTRAPARTIDA NETA DE LOS AJUSTES EFECTUADOS EN TODAS LAS PARTIDAS PATRIMONIALES Y DE RESULTADOS QUE SE HAN REEXPRESADO EN MONEDA DE CIERRE

19 R.T.6 RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA ALTERNATIVAS DE EXPOSICIÓN ESQUEMA DEPURADO RESULTADOS FINANCIEROS (EN TÉRMINOS REALES) OTROS RESULTADOS POR TENENCIA (EN TÉRMINOS REALES) R.E.C.P.A.M. INTERESES DIF. DE CAMBIO OTROS VARIACIÓN DE VALOR DE UN ACTIVO O PASIVO CON RESPECTO AL IPIM EFECTO DEL CAMBIO DE PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA SOBRE LAS PARTIDAS MONE- TARIAS O EXPUESTAS

20 R.T.6 INTERRUPCIÓN Y REANUDACIÓN POSTERIOR DEL AJUSTE SE CONSIDERARÁN LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA DESDE EL MOMENTO EN QUE SE INTERRUMPIÓ EL AJUSTE LA REANUDACIÓN DEL AJUSTE APLICA DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO EN EL QUE SE IDENTIFICA LA EXISTENCIA DE INFLACIÓN

21 EJEMPLO DE APLICACIÓN SITUACIÓN PATRIMONIAL AL X0: Caja Capital OPERACIONES AÑO 19X1: X1 Compra de 100 u. de mercaderías por valor de $ , a pagar a 30 días con un recargo del 10% X1 Pago de la deuda generada por la compra de mercaderías X1 Venta de 40 u. de mercaderías en $ al contado X1 Cierre de ejercicio. DATOS COMPLEMENTARIOS: a) Valuación bs. de cambio y CMV a valores corrientes. b) Costo de reposición unitario de ctdo. de las mercaderías: 09-X X c) Índices de precios: 12-X X X X X d) Valor recuperable de las mercaderías al cierre: $

22 SOLUCIÓN SALDOS AL CIERRE PREVIO AJUSTES: CUENTAS DEUDOR ACREEDOR CAJA MERCADERÍAS CAPITAL VENTAS C.M.V COMP. FIN. DEVENGADOS TOTALES

23 VALUACIÓN AL CIERRE: CAJA: Valor nominal Cierre Libros... ( ) Ajuste... 0 MERCADERÍAS: Costo de reposición menor a Valor Recuperable Cierre 60 u. x $ 30.- c/u Libros... (900.-) Ajuste (Debe) CAPITAL: Aportes de los propietarios en moneda de cierre Cierre: x 180/100 = Libros... ( ) Ajuste (Haber) Ajuste de Capital

24 VENTAS: Valor de origen en moneda de cierre Cierre: x 180/150 = Libros... ( ) Ajuste (Haber) COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS: Costo de reposición del momento de la venta en moneda de cierre Cierre 40 u x 23 = 920 x 180/150 = Libros... (600.-) Ajuste (Debe) COMP. FINANCIEROS PASIVOS DEVENGADOS: Incluido en Result. Financieros y por tenencia -incluido RECPAM- Cierre... 0 Libros... (150.-) (Debe) Ajuste (Haber) RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA INCLUYENDO RECPAM-: Determinado por diferencia como contrapartida de los demás ajustes =

25 ASIENTO DE AJUSTE: X1 MERCADERÍAS COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS RESULT. FIN Y POR TENENCIA -INCL. RECPAM AJUSTE DE CAPITAL VENTAS COMP. FINANC. PAS. DEVENGADOS xxx

26 ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL X1: ACTIVO PATRIMONIO NETO CAJA Y BANCOS CAPITAL BIENES DE CAMBIO AJUSTE DE CAPITAL TOTAL ACTIVO RESULT. NO ASIGN. ( ) TOTAL P.NETO

27 ESTADO DE RESULTADOS AL X1 (Esquema simplificado) VENTAS COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS ( ) RESULTADO BRUTO RESULT. FIN. Y POR TENENCIA - INCLUYENDO RECPAM - ( ) RESULTADO DEL EJERCICIO ( )

28 PROCESO SECUENCIAL EN MONEDA DE INICIO EN MONEDA DE CIERRE ACTIVO PASIVO 0 ACTIVO PASIVO 0 + _ PAT. NETO x 180/100 VARIACIONES DE P.N. (Excepto resultado del ejercicio) 0 x coef. x coef. PAT. NETO menos PAT. NETO AL CIERRE EXCLUIDO RESULT. DEL PERÍODO RESULT. DEL PERÍODO ( )

29 PROCESO SECUENCIAL RESULTADO DEL PERÍODO ( ) menos PARTIDAS DE RESULTADOS REEXPRESADAS (Excepto Result. Financ. y por Tenencia -incluido RECPAM-) Ventas C.M.V... ( ) RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA -INCLUIDO RECPAM- ( )

30 ESQUEMA DEPURADO: RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO RECPAM) RESULTADOS RESULTADOS RECPAM POR TENENCIA FINANCIEROS (En términos reales) (En términos reales)

31 RESULTADOS POR TENENCIA EXISTENCIA FINAL (generados por bienes de cambio) MERCADERÍAS VENDIDAS A valores corrientes A valores corrientes A valores históricos indexados A valores históricos indexados 900 x 180/120 = ( ) 600 x 180/120 = (900.-) Resultado por tenencia Resultado por tenencia RESULTADO POR TENENCIA TOTAL: = DETERMINACIÓN POR FÓRMULA: TODAS LAS CIFRAS EN MONEDA DE CIERRE EXISTENCIA FINAL A VALORES CORRIENTES Más: C.M.V. A VALORES CORRIENTES Menos: EXISTENCIA INICIAL A VALORES HISTÓRICOS ( 0.-) Menos: COMPRAS A VALORES HISTÓRICOS (1.500 x 180/120) ( ) RESULTADO POR TENENCIA BS. DE CAMBIO 654.-

32 RESULTADOS FINANCIEROS (generados por proveedores): INTERESES PASIVOS DEVENGADOS (126.-) COMP. FINANC. PAS. DEVENGADOS RECPAM (en inflación) (Saldo deudor) (Saldo acreedor) ( 216.-) 90.- COMP. FINANC. PAS. DEVENGADOS 150 x 180/125 = (SD) RECPAM GENERADO POR PROVEEDORES X1... ( ) = x 180/120 = X1... ( ) = (1.500) x 180/125 = ( 2.160) Saldo al cierre (SA) RECPAM

33 COMPROBACIÓN DEL RECPAM EN FORMA DIRECTA: Generado por Caja: FECHA EN MON. NOMINAL MOVIMIENTO COEFICIENTE EN MON. DE CIERRE Saldo inicial / X1 ( ) 180/125 ( ) X / Saldo al cierre (SD) RECPAM

34 PROCESO SECUENCIAL RESULTADO DEL PERÍODO ( ) menos PARTIDAS DE RESULTADOS REEXPRESADAS (Excepto RECPAM) Ventas C.M.V... ( ) Result. por ten Int. Pas. dev... (126.-) RECPAM- ( )