Apuntes de Economía de la empresa 2º Bachillerato Modalidad de Ciencias sociales

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1 Apuntes de Economía de la empresa 2º Bachillerato Modalidad de Ciencias sociales 1

2 Índice de contenido Contabilidad y Estados financieros de la empresa...3 Patrimonio empresarial...3 Masas patrimoniales...3 Contabilidad...4 Plan General de contabilidad - Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de Libros de Cuentas y Estados financieros...5 Cuentas anuales...5 Balance...6 Ejemplo (PAU Madrid, jun 08)...7 Balance - Modelo oficial (PYMES)...8 Cuenta de Pérdidas y ganancias...10 Ejemplo (PAU Madrid, modelo 09)...11 Cuenta de pérdidas y ganancias Modelo oficial (PYMES)...12 Estado de cambios en el patrimonio Neto Modelo oficial (PYMES)...13 Estado de cambios en el Patrimonio Neto...14 Ejemplo...15 Estado de flujos de efectivo - EFE...16 Ejemplo...17 Estado de flujos de efectivo Modelo oficial...18 Memoria anual...19 Nota: El Plan General de Contabilidad y el correspondiente a las PYMES pueden obtenerse en la página del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ( ), que depende del Ministerio de Economía y Hacienda, o directamente en el BOE. También puede encontrarse una guía del plan contable para PYME en la página de la Dirección General de Política de la Pequeña y Mediana Empresa, del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio ( ). Pág - 2 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

3 Contabilidad y Estados financieros de la empresa Patrimonio empresarial Es el conjunto de propiedades de la empresa, incluyendo los bienes (materiales o inmateriales), los derechos de cobro (dinero que clientes u otros deben a la empresa), y las obligaciones de pago (préstamos que se deben devolver y deudas que hay que pagar). Su relación pormenorizada en un momento concreto (indicando cantidades) y valorada (indicando el valor económico de cada elemento en unidades monetarias) se llama inventario. Conocido éste, se puede calcular el valor de las propiedades de la empresa, llamado: Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones Masas patrimoniales Son agrupaciones de los elementos homogéneos (es decir, de origen similar) del patrimonio, en una clasificación que atiende a criterios económicos y de contabilidad. Cada inversión representa el uso de un fondo, y por lo tanto se distinguen dos masas fundamentales: Activo = Refleja la estructura económica, especificando los elementos en los que se han invertido los fondos. En general corresponde a las propiedades, a inversiones financieras, al dinero disponible en caja o cuentas, y al que los clientes deben a la empresa. Contiene dos subgrupos fundamentales: el Activo no corriente (que incluye los elementos que permanecen en la empresa más de un año) y el Activo corriente (los que permanecerán menos de un año). Patrimonio neto y Pasivo = Refleja la estructura financiera indicando los fondos que usa la empresa, clasificados por su origen. Corresponde tanto a los recursos de la empresa (capital de los propietarios y beneficios) como a los préstamos que se deben devolver. Contiene tres subgrupos: el Patrimonio neto (fondos de la empresa y de sus propietarios), el Pasivo no corriente (fondos prestados a la empresa, que debe devolver en un plazo superior a un año) y Pasivo corriente (fondos a devolver y deudas a pagar en menos de un año). ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Activo no corriente Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones financieras a largo plazo Existencias Propiedad industrial (patentes, marcas...) Fondo de comercio (valor de la imagen de empresa, clientela...) Programas informáticos Terrenos Construcciones Máquinas y herramientas Muebles Equipos informáticos Transporte Amortización acumulada (desgaste) Inversiones en otras empresas (acciones...) Préstamos al Estado y a otras empresas (bonos, obligaciones ) Mercaderías Materias primas Productos Envases Fondos propios Subvenciones y donaciones Provisiones a largo plazo Deudas a largo plazo Capital o Capital social Reservas Beneficios sin repartir (pérdidas o ganancias) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Provisiones (fondos reservados para un gasto futuro y predecible en próximos años) Préstamos a largo plazo Proveedores de inmovilizado a largo plazo Patrimonio neto Pasivo no corriente Activo corriente Deudores Inversiones financieras a corto plazo Efectivo Deudas de Clientes Efectos (cheques y letras dadas por clientes que se podrán cobrar cuando venzan) Devoluciones de Hacienda Participaciones, intereses y dividendos a cobrar este año Caja (dinero disponible) Bancos (dinero en cuentas corrientes) Provisiones a corto plazo Deudas a corto plazo Acreedores Fondos reservados para un gasto predecible en el mismo año (como sueldos del personal) Créditos de entidades bancarias y préstamos a corto plazo Deudas a proveedores. Efectos comerciales (cheques y letras que la empresa debe pagar cuando venzan) Ingresos a Hacienda pública Pasivo corriente 3

4 Contabilidad Para poder comparar las propiedades de empresas diferentes, o de una misma empresa en distintos momentos, es necesario establecer un sistema de registro y valoración que pueda aplicarse en todos los casos. Esto es lo que pretende la Contabilidad, ciencia que estudia las normas y fundamentos en los que se basa el registro de la información económica de la empresa. Su objetivo es proporcionar una imagen fiel del patrimonio y la actividad de la empresa, generando información tanto a los directivos y propietarios, como al resto de la sociedad (el Estado, los trabajadores, acreedores, posibles inversores...). La herramienta fundamental de la contabilidad es el uso de Cuentas, documentos en donde se anotan las actividades económicas mediante el aumento o disminución del valor total, el saldo. La práctica ha llevado a establecer un sistema de doble contabilidad, de forma que en cada actividad económica se registra tanto el aumento (o disminución) de propiedades (inversiones), como el consiguiente gasto (o aumento) de dinero disponible (fondos). Así, cada actividad implica la anotación en dos o más cuentas. Además, se pueden distinguir las cuentas patrimoniales (que contienen el saldo de propiedades y fondos) de las de gestión (donde se anotan ingresos y gastos de la actividad principal de la empresa). Plan General de contabilidad - Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007 Establece las normas contables vigentes desde 2008 para las empresas de España, dando los criterios y el vocabulario que deben seguirse para poder comparar las cuentas de empresas diferentes, o de ejercicios distintos (un ejercicio es un periodo de un año de duración). Está estructurado en cinco partes: 1. Marco conceptual: Establece los requisitos que debe cumplir la información que se registra en las cuentas: ser relevante, es decir útil, y fiable, sin errores y neutral. También establece los principios que deben seguirse para que las cuentas expresen la imagen fiel de la empresa: empresa en funcionamiento (considerarla estable en el tiempo), devengo (se registra un hecho cuando ocurra, aunque no sea inmediato su cobro o pago), uniformidad (de criterios en el tiempo), prudencia (en las estimaciones, en especial si hay riesgos conocidos), no compensación (de cuentas diferentes) e importancia relativa (ser flexible en el registro de hechos poco significativos). Por último, determina las cuentas anuales, sus elementos y los criterios de registro y valoración de éstos. 2. Normas de registro y valoración: Contiene los criterios concretos de valoración de los elementos patrimoniales, y las reglas de aplicación en las operaciones (en especial, amortizaciones, pérdidas de valor, gastos de investigación, a distribuir en varios ejercicios, existencias, etc). 3. Las cuentas anuales: Son los documentos que deben presentar obligatoriamente los empresarios o administradores en el Registro Mercantil, con una periodicidad de 12 meses: Balance de cierre de ejercicio, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), Estado de flujos de efectivo (EFE) y Memoria anual. Se define su estructura y se presentan dos modelos de las cuentas anuales: normal, para SA, SRL, Comanditarias y Cooperativas grandes, y abreviado para empresas individuales o suficientemente pequeñas (el criterio de adopción del modelo normal o el abreviado varía según el tipo de cuenta anual). 4. Cuadro de cuentas: Establece el nombre y la numeración identificativa de las posibles cuentas de una empresa, que se organizan en 9 grupos. Los primeros cinco grupos son cuentas patrimoniales (cuyos saldos conforman el Balance): 1 Financiación básica, 2 Activo no corriente, 3 Existencias, 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales, y 5 Cuentas financieras. Los siguientes dos grupos corresponde a cuentas de gestión (que formarán la Cuenta de pérdidas y ganancias): 6 Compras y gastos, y 7 Ventas e ingresos. Los dos últimos grupos formarán parte del ECPN: 8 Gastos imputados al patrimonio neto, y 9 Ingresos imputados al patrimonio neto, El código de identificación de cada cuenta es un número de varias cifras, la primera de las cuales indica el grupo, ésta con la segunda el subgrupo, y las demás amplían la especificación: por ejemplo, las cuentas 570 (Caja en euros) y 572 (Bancos, cuenta corriente en euros) corresponden al grupo 5 (Cuentas financieras) subgrupo 57 (Tesorería). 5. Definiciones y relaciones contables : Explica qué es cada cuenta, cómo y dónde deben anotarse sus movimientos, y donde transferir su saldo cuando se cancela. Como norma complementaria a este Plan, se ha incorporado un Plan General de PYMES (en el Real Decreto 1515/2007 del mismo BOE núm. 279, de 21/11/2007) que se ajusta a las necesidades de este tipo de empresas. En particular, simplifica los criterios de valoración y registro, elimina las cuentas de los grupos 8 y 9, y declara no obligatoria la presentación del EFE. Pág - 4 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

5 Libros de Cuentas y Estados financieros. Obligaciones contables. El Código de Comercio obliga a que las empresas lleven su contabilidad al día, anotando todas sus operaciones económicas en un libro cronológico de cuentas a disposición de los inspectores: el Libro Diario. Además, conviene tener las cuentas ordenadas por masas patrimoniales, siguiendo el Plan General de Contabilidad, formando un libro (de estructura no obligatoria) llamado Libro Mayor. (Existen programas informáticos para llevar estos libros digitalmente). Los estados financieros son documentos diferentes que resumen la información de las cuentas del Libro Mayor. Los más importantes son los balances y las cuentas de resultados: Un balance de sumas y saldos presenta el resumen de todas las cuentas del libro mayor, dando sólo las sumas del DEBE, las sumas del HABER, y la diferencia entre ambos, el SALDO (que será acreedor en las cuentas del activo, y deudor en las del patrimonio o pasivo). Un balance de situación es un documento que resume el valor de las propiedades de una empresa en un momento concreto, presentando el SALDO de las cuentas patrimoniales ordenadas por masas patrimoniales. Da, por tanto, una imagen estática del patrimonio de la empresa. Debe realizarse cada trimestre, y es obligatorio presentar en el Registro Mercantil el balance anual, correspondiente al final de cada ejercicio (periodo de actividad de la empresa de un año de duración). Las cuentas de resultados resumen el resultado de la actividad de la empresa (ingresos menos gastos) en un periodo. Reflejan una imagen dinámica de la actividad de la empresa. Es obligatorio presentar la cuenta de resultados correspondiente a cada ejercicio completo al final de éste, y ese documento se llama Cuenta de pérdidas y ganancias. Cuentas anuales Al final de cada ejercicio es obligatorio presentar las cuentas anuales en el Registro Mercantil: el Balance al cierre del ejercicio (31 de diciembre), la Cuenta de pérdidas y ganancias del periodo 1 de enero 31 de diciembre, el Estado de cambios del patrimonio neto (ECPN), el Estado de flujos financieros (EFE), y la Memoria anual. El ejercicio anual puede no coincidir con el año natural, aunque lo más habitual es que sí lo haga; por ejemplo, en un colegio privado sería más lógico considerar el ejercicio desde el 1 de julio (fecha en que se formaliza la matrícula para el próximo curso) al 31 de junio. En los ejemplos que aparecen a continuación, suponemos que el ejercicio coincide con un año natural. 5

6 Balance El Balance al cierre del ejercicio consiste en la presentación del saldo del 31 de Diciembre de todas las cuentas patrimoniales de la empresa. Estas deben ordenarse por masas patrimoniales, siguiendo el esquema presentado antes (pág 3), aunque también pueden presentarse por separado: el Activo por un lado, y el Patrimonio neto y Pasivo por otro (así lo presentan los modelos oficiales, pág 8). En los documentos reales deben aparecer los códigos de identificación de las cuentas, etiquetas de referencia para las explicaciones que aparecen en la memoria anual y los saldos de cuentas del ejercicio anterior, pero en los ejercicios que realizaremos prescindiremos de toda esta información. Por otro lado, existen pequeñas diferencias en los modelos oficiales normales, en los abreviados (para empresas que cumplan dos de las siguientes condiciones: un activo menor de euros, cifra anual de negocios que no supere los euros, no más de 50 trabajadores), y en los modelos para PYMES (activo menor de 2,8 millones de euros, volumen de negocios menor de 5,7 millones y no más de 50 trabajadores). En definitiva, para presentar un Balance de fin de ejercicio deben ordenarse las cuentas patrimoniales de la empresa en un cuadro similar al que aparece a continuación. Balance de nombre de la empresa al cierre del ejercicio 20XX ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE = Cuentas de propiedades que permanecen más de un año en la empresa, con su amortización acumulada (en negativo) si existe. Se ordenan en Inmovilizado inmaterial, I. material e I. financiero, escribiendo sólo los subgrupos no vacíos. ACTIVO CORRIENTE = Cuentas de propiedades que cambian durante un año. Los subgrupos más comunes son Existencias (mercaderías y productos almacenados), Deudores (que recoge cuentas que debe cobrar la empresa) y Efectivo. PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO = Fondos propios de la empresa y sus propietarios, como el Capital, las Reservas, y el Resultado del ejercicio (o Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que tiene los beneficios o pérdidas del año, aún no asignados a otras cuentas). PASIVO NO CORRIENTE = Fondos prestados por bancos a devolver, y deudas de la empresa a pagar, en un plazo mayor de un año. PASIVO CORRIENTE = Deudas a pagar en menos de un año. TOTAL ACTIVO = TOTAL P. NETO y PASIVO = Sólo deben aparecer los subgrupos que contengan alguna cuenta, pues cada empresa usa cuentas diferentes según su actividad; sin embargo, los nombres de éstas deben ajustarse al PGC. Las cuentas pueden tener saldos positivos o negativos. (Estos últimos se escriben normalmente entre paréntesis. En particular, la cuenta Amortización acumulada del Activo no corriente, siempre es negativa). El cuadro de masas patrimoniales (pág 3) y los modelos oficiales (pág 8) contienen más ejemplos. Los totales de cada subgrupo deben sumarse para que la información resulte clara y pueda usarse en análisis posteriores, y la suma total del Activo debe coincidir con el total del Patrimonio Neto y Pasivo (pues el valor de las inversiones debe coincidir con el de los fondos empleados en ellas). En algunos ejemplos se tiene que calcular el saldo de una de las cuentas (habitualmente la de Pérdidas y ganancias) para que los totales coincidan. Pág - 6 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

7 Ejemplo (PAU Madrid, jun 08) El Consejero Delegado de la empresa Lumen S.A., se encuentra con la información que a continuación se relaciona, correspondiente al balance final de situación: (expresada en miles de euros) Clientes: 11 Mobiliario: 12 Préstamos a largo plazo: 17 Mercaderías: 31 Capital: 32 Deudas a corto plazo: 18 Resultado del ejercicio (a determinar) Reservas: 5 Instalaciones: 27 Caja: 3 Amortización acumulada: 5 Proveedores: 6 Se pide: a) Calcule el resultado del ejercicio (0,5 puntos). b) Identifique las masas patrimoniales de activo fijo (activo no corriente), activo circulante (activo corriente), fondos propios, pasivo exigible a largo plazo (pasivo no corriente) y pasivo circulante (pasivo corriente) (0,5 puntos). c) Explique qué representa cada una de las magnitudes anteriores (1punto). SOLUCIÓN Se ordenan los saldos de las cuentas en el siguiente balance de fin de ejercicio: Balance de Lumen, S.A. de fin de ejercicio 2008 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE = 34 Inmovilizado material: 34 Instalaciones: 27 Mobiliario: 12 Amortización ac.: (5) PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO = 37 + x Capital: 32 Reservas: 5 Resultado del ejercicio: x ACTIVO CORRIENTE = 45 PASIVO NO CORRIENTE = 17 Existencias: 31 Mercaderías: 31 Deudores: 11 Clientes: 11 Efectivo: 3 Caja: 3 TOTAL ACTIVO = 79 Préstamos a largo plazo: 17 PASIVO CORRIENTE = 24 Deudas a corto plazo: 18 Proveedores: 6 TOTAL P. NETO y PASIVO = 78 + x a) Como TOTAL ACTIVO = TOTAL P. NETO y PASIVO, ha de ser 79 = 78 + x, por lo que Resultado del ejercicio = x = 1 (es decir, euros) b) Las masas patrimoniales están identificadas en el Balance. c) ACTIVO NO CORRIENTE: Inversiones que permanecen en la empresa más de un año. ACTIVO CORRIENTE: Inversiones que cambian durante el año. PATRIMONIO NETO: Fondos propios de la empresa y los empresarios. PASIVO NO CORRIENTE: Fondos prestados a devolver en más de un año. PASIVO CORRIENTE: Deudas de la empresa a pagar en menos de un año. 7

8 Balance - Modelo oficial (PYMES) Nº CUENTAS ACTIVO NOTAS de la MEMORIA A) ACTIVO NO CORRIENTE 20 (203 Propiedad industrial, 206 Aplicaciones informáticas) (28) Amortización acumulada (29) Deterioro de valor 21 (210 Construcciones, 213 Maquinaria, 216 Mobiliario, 217 Equipos para procesos de información, 218 Elementos de transporte) (28) Amortización acumulada (29) Deterioro de valor I Inmovilizado intangible. II Inmovilizado material. 22 Inversiones inmobiliarias III Inversiones inmobiliarias. 24 Inversiones en empresas vinculadas IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas. 25 Inversiones financieras a largo plazo 26 Fianzas y depósitos a l.p. V Inversiones financieras a largo plazo. 474 Activos por impuesto diferido VI Activos por impuesto diferido. 30 Mercaderías 31 Materias primas 32 Aprovisionamientos: (321 Combustibles, 327 Envases, 328 Material de oficina) Productos en curso o terminados (39) Deterioro de existencias B) ACTIVO CORRIENTE 43 (430 Clientes, 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar) 44 (430 Deudores, 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar) 460 Anticipos de remuneraciones 47 (470 Hacienda pública, deudora, 471 Seguridad social, deudora, 472 IVA soportado) 53 Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas 54 Otras inversiones financieras a corto plazo Cuenta corriente con socios y administradores Fianzas y depósitos constituidos a corto plazo 57 Tesorería (570 Caja, euros, 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista ) I Existencias II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes 2. Accionistas (socios) 3. Otros deudores III Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV Inversiones financieras a corto plazo. V Periodificaciones a corto plazo. VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. TOTAL ACTIVO = A + B 200X 200(X-1) Pág - 8 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

9 Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200(X-1) A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios. 100 Capital social, 101 Fondo social, 102 Capital (103)(104) I Capital. 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) 110 II Prima de emisión. 110 Reserva legal, 112 R. voluntaria, 114 R. especiales III Reservas. (108) (109) IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias). 120 Remanente (121) Resultados negativos V Resultado de ejercicios anteriores. 118 VI Otras aportaciones de socios. 129 Resultado del ejercicio, (129) VII Resultado del ejercicio (557) VII (Dividendo a cuenta). 130 Subvenciones oficiales de capital 131 Donaciones y legados A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) PASIVO NO CORRIENTE 14 I Provisiones a largo plazo. 17 (170 Deudas a l.p. con entidades de crédito, 173 Proveedores por arrendamiento financiero a largo plazo...) 18 Pasivos por fianzas, Garantías y otros conceptos a largo plazo. II Deudas a largo plazo. 1. Deudas con entidades de crédito. 2. Acreedores por arrendamiento financiero. 3. Otras deudas a largo plazo 16 Deudas a largo plazo con empresas vinculadas III Deudas con empresas del grupo y asociadas. 479 IV Pasivos por impuesto diferido. 181 V Periodificaciones a largo plazo. C) PASIVO CORRIENTE 529 Provisiones a c.p. 499 Provisiones por operaciones comerciales. I Provisiones a corto plazo 52 (520 deudas con entidades de crédito, 523 Proveedores de inmovilizado a c.p., 525 Efectos a pagar...) 50 Empréstitos, deudas especiales y otras II Deudas a corto plazo. 1. Deudas con entidades de crédito. 2. Acreedores por arrendamiento financiero. 3. Otras deudas a largo plazo 51 Deudas a c.p. con partes vinculadas III Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo. 40 (400 Proveedores, 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar...) 41 Acreedores varios 465 Remuneraciones al personal pendientes de pago 475 Hacienda públicaacreedora, 476 Seguridad social acreedores, 477 IVA repercutido. IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores. 2. Otros acreedores. 485, 568 V Periodificaciones a corto plazo. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO = A + B + C 9

10 Cuenta de Pérdidas y ganancias La Cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio resume el negocio de la empresa en todo un periodo anual. Se elabora escribiendo en una columna todos los ingresos (en positivo) y los gastos de la empresa (en negativo o entre paréntesis), ordenados en cuatro grupos (aunque generalmente sólo serán tres) para poder obtener el resultado de cada uno de ellos y el del ejercicio: Resultado = Ingresos Gastos. El resultado de cada grupo puede ser positivo (beneficios, o ganancias) o negativo (pérdidas). Si existen beneficios, la empresa está obligada a pagar el Impuesto de Sociedades, que también se incluye en el documento como un gasto. El valor que se obtiene finalmente es el saldo que debe escribirse en la cuenta 129 Resultado del ejercicio (que aparecerá en el Patrimonio Neto del balance). El orden en que se deben escribir estos grupos responde al siguiente esquema: Cuenta de Pérdidas y Ganancias de Nombre de la empresa correspondiente al ejercicio terminado el... de 20.. Ventas y otros ingresos de explotación (Gastos de explotación) Resultado de la explotación (BAII = Beneficio antes de intereses e impuestos) = Ie = (Ge) BAII = Ie Ge Ingresos financieros (Gastos financieros) Resultado financiero Resultado antes de impuestos (BAI = Beneficio antes de impuestos) Impuesto de sociedades Resultado del ejercicio (Beneficio Neto) (procedente de operaciones continuadas) Ingreso de operaciones interrumpidas (Gastos de operaciones interrumpidas) Resultado de operaciones interrumpidas =If =(Gf) Rf = If Gf BAI = BAII ± Rf = IS= 30% BAI (puede ser el 25% en las PYMES,o 0 con pérdidas) = Ioi =(Goi) Roi = Ioi - Goi BN = BAI IS Resultado del ejercicio (Beneficio Neto) Reje = BN ± Roi El primer grupo contiene los ingresos y gastos de la actividad económica de la empresa (explotación productiva). Los ingresos habituales son las Ventas y otros servicios (transporte o instalación del producto), y los gastos habituales las compras de materia prima o productos destinados a la venta (Aprovisionamientos), el desgaste de máquinas y herramientas (contabilizado como Amortización), sueldos de mano de obra, suministros, alquiler de locales, etc... También debe escribirse aquí la Variación de existencias (Existencias finales Existencias iniciales) para contabilizar sólo las compras que corresponden a lo vendido en ese periodo. Pueden verse más cuentas en el modelo oficial (pág 12). Da como resultado el beneficio o pérdidas de la explotación (BAII). El segundo grupo corresponde a ingresos y gastos financieros, generalmente intereses que producen las cuentas bancarias u otras inversiones, e intereses a pagar por los préstamos recibidos. Su resultado, añadido al anterior, determina el beneficio o pérdidas de la actividad ordinaria de la empresa (BAI). El tercer grupo está formado exclusivamente por el Impuesto de Sociedades. Restándolo del resultado anterior se obtiene, en la mayoría de los casos, el resultado del ejercicio: Beneficio Neto (BN) o pérdidas. El último grupo, operaciones interrumpidas (partes del negocio, o empresas asociadas, que se han dispuesto para la venta) solo es útil para grandes empresas, y no aparece en los documentos de PYMES ni empresas que cumplan dos de las siguientes condiciones: Activo no mayor de euros, Cifra de negocios no mayor de euros, no más de 250 trabajadores de media. Pág - 10 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

11 Ejemplo (PAU Madrid, modelo 09) La empresa FRIGORÍFICOS INDUSTRIALES S.A. presenta los siguientes gastos e ingresos correspondientes al año 2007, todos ellos expresados en miles de euros: Compra de mercaderías: 50 Suministros de energía eléctrica: 8 Gastos financieros: 16 Amortización del inmovilizado: 7 Gastos de personal: 20 Ventas: 125 La situación patrimonial de la citada empresa al 31 de diciembre de 2007, en miles de euros, es la siguiente: ACTIVO: Activo fijo (Activo no corriente): 130 Activo circulante (Activo corriente): 100 Activo Total:230 PASIVO Fondos propios: 70 Fondos ajenos a largo plazo: 130 Fondos ajenos a corto plazo: 30 Pasivo Total: 230 Suponiendo que el tipo impositivo correspondiente al impuesto de sociedades es del 25%, se pide: a) El resultado de la explotación y el beneficio neto (1 punto). b) La rentabilidad económica y la rentabilidad financiera, indicando qué representan cada una de ellas (1 punto). SOLUCIÓN a) Para hallar los resultados se elabora la: Cuenta de Pérdidas y Ganancias de Frigoríficos Industriales S.A. correspondiente al ejercicio 2007 Ventas 125 Compras de mercaderías -50 Suministro de energía -8 Gastos de personal -20 Amortización del inmovilizado -7 Beneficio de la explotación 40 Gastos financieros -16 Beneficio antes de impuestos 24 Impuestos 25/ = -6 Beneficio Neto 18 b) (Ver Análisis financiero) Rentabilidad económica = Bº explotación/activo = 40/230 = 0,173 (17,3%) Representa la rentabilidad de la inversión como indicador de la gestión del negocio, independientemente de la financiación utilizada. Por cada 100 euros invertidos la actividad económica genera un beneficio de 17,30. Rentabilidad financiera = Bº neto/fondos propios = 18/70 = 0,257 (25,7%) Mide la rentabilidad del accionista al comparar el resultado destinado a la empresa y los propietarios con la aportación que han realizado éstos al negocio más la generada por enriquecimiento de la empresa. Por cada 100 euros de fondos propios de la empresa y los empresarios se obtienen 25,70 de beneficio libre de impuestos. 11

12 Cuenta de pérdidas y ganancias Modelo oficial (PYMES) Nº de cuentas Cuenta de Pérdidas y ganancias de... correspondiente al ejercicio Ventas: 701 Ventas de mercaderías, 702 V. de productos, 705 Prestaciones de servicios, (706) Descuentos por pronto pago, (708) Devoluciones de ventas, (709) Rappels sobre ventas 71 (61) (Ex. finales Ex. iniciales) 793 (693) Revaloración o pérdidas de existencias 1. Importe neto de la cifra de negocios. 2. Variación de existencias Trabajos realizados por la empresa para su activo. (60) Compras: (600) C. de mercaderías, (601) C. de materias primas, 606 Descuentos sobre compras por pronto pago, (607) Trabajos realizados por otras empresas, (609) Rappels por compras 4. Aprovisionamientos. 74 Subvenciones, donaciones y legados 5. Otros ingresos de explotación. (64): (640) Sueldos y salarios, (641) Indemnizaciones, (642) Seguridad social a cargo de la empresa. (62): (620) Gastos en I+D, (622) Reparaciones, (624) Transportes, (625) Primas de seguros, (626) Servicios bancarios, (627) Publicidad, (628) Sumninistros (631) Tributos 636 Devolución (65) Otros gastos de gestión 6. Gastos de personal. 7. Otros gastos de explotación (68) 8. Amortización del inmovilizado Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras Excesos de provisiones 77,79,(67),(69) 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Ingresos financieros. 662 Intereses por deudas, 665 Intereses por descuento de efectos y operaciones de 2factoring 13. Gastos financieros. 763 (663) Variación de valor razonable en instrumentos financieros. 768 (668) 15. Diferencias de cambio. 796 (696) Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos financieros. (6300) Impuesto corriente, 6301 Impuesto diferido, (633) 638 Ajustes RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 17. Impuestos sobre beneficios. RESULTADO DEL EJERCICIO Nota 200X 200(X-1) Pág - 12 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

13 Estado de cambios en el patrimonio Neto Modelo oficial (PYMES) Escriturado Capital No exigido Prima de emisión Reservas (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Resultados de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios Resultado del ejercicio (Dividendo a cuenta) Subvenciones, donaciones y legados recibidos TOTAL A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200(X-2) I Ajustes por cambios de criterio II Ajustes por errores B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200(X-1) I Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias II Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto III Operaciones con socios o propietarios 1.Aumentos de capital 2. Reducciones de capital 3.Otras operaciones con socios o propietarios IV Otras variaciones del patrimonio neto C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200(X-1) I Ajustes por cambios de criterio II Ajustes por errores D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias II Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto III Operaciones con socios o propietarios 1.Aumentos de capital 2. Reducciones de capital 3.Otras operaciones con socios o propietarios IV Otras variaciones del patrimonio neto E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X 13

14 Estado de cambios en el Patrimonio Neto El ECPN completa la información de la cuenta de resultados presentando un resumen de las operaciones que han dado lugar a cambios en el patrimonio y no pueden atribuirse a la actividad normal de la empresa: movimientos con socios o propietarios, cambios de valor del activo no corriente, donaciones... Con él se puede comprobar cómo se comporta el capital de la empresa, que supone una garantía de cobro para los acreedores. Consta de dos documentos, aunque las PYMES sólo están obligadas a presentar el segundo (modelo oficial en pág 13), ya que incluye un resumen del primero en una de sus filas: a) Estado de ingresos y gastos reconocidos: Calcula el total de ingresos y gastos realizados por la empresa en el ejercicio, escribiéndolos en columna en tres grupos: Estado de ingresos y gastos reconocidos por Nombre empresa correspondiente al ejercicio terminado el... de 200X A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS = BN Ingresos y gastos imputados directamente al Patrimonio Neto (ajustes del valor de activos disponibles para la venta, coberturas, donaciones, cambios en provisiones para sueldos, impuesto de éstas operaciones) I ipn (G ipn) B) TOTAL I. y G. imputados al PATRIMONIO NETO = I ipn - G ipn Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias (ajustes de valor en cuentas que deben aparecer en ese documento, como por ejemplo Amortización de inmovilizado subvencionado..., e impuesto correspondiente) I tpyg (G tpyg) C) TOTAL TRANSFERENCIAS a la cuenta de P y G = I tpyg - G tpyg TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS = A + B + C b) Estado total de cambios en el patrimonio neto: Presenta, en forma de cuadro, los movimientos de las cuentas del Patrimonio Neto (que dan título a las columnas del cuadro) en el ejercicio. Su segunda fila, después del saldo inicial, es un resumen del documento anterior. Saldo inicial I Total de ingresos y gastos reconocidos II Operaciones con socios o propietarios III Otras variaciones Saldo final Estado total de cambios en el Patrimonio Neto de Nombre empresa correspondiente al ejercicio terminado el... de 200X Capital Reservas Resultados de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Otros instrumentos de Patrimonio Neto Subvenciones TOTAL Pág - 14 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

15 Ejemplo La empresa FERRO S.A. tiene un Capital de euros y unas Reservas de El año 2007 tuvo unos beneficios de euros, que ha repartido en Dividendos por valor de euros transfiriendo el resto a las Reservas. En 2008, ha comprado maquinaria por valor de euros que ha sido subvencionada al 100% por la Comunidad de Madrid, y se amortizará en 10 años. Además, considera que unas acciones que tenía para la venta se han revalorizado en 500 euros. Su resultado en 2008 ha sido de euros. Elabora el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. SOLUCIÓN El reparto de los beneficios de años pasados está libre de impuestos. La subvención de euros tiene un 30% de impuestos (750 euros). El año 2008 se amortizan 250 euros, que suponen 75 euros de impuestos que no se pagan. (Quedarán 1.575) Por último, los 500 euros de revalorización deben pagar 150 euros de impuestos. (Quedan 350) Por tanto, resulta: Estado de ingresos y gastos reconocidos por FERRO S.A. correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008 A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ingreso por subvención Impuestos B) TOTAL I. y G. imputados al PATRIMONIO NETO Transferencia de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias Impuestos C) TOTAL TRANSFERENCIAS a la cuenta de P y G TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Añadiendo el reparto del resultado del año anterior se tiene: Estado total de cambios en el Patrimonio Neto de FERRO S.A. correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008 Capital Reservas Resultados de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Otros instrumentos de Patrimonio Neto Subvenciones TOTAL Saldo inicial I Total de ingresos y gastos reconocidos II Operaciones con socios o propietarios III Otras variaciones Saldo final

16 Estado de flujos de efectivo - EFE El EFE informa sobre el origen y la utilización del activo líquido de la empresa (dinero efectivo u otros instrumentos financieros convertibles en dinero) ordenando por categorías los cobros y los pagos realizados por la empresa. (No tienen por qué coincidir con los ingresos y los gastos, pues no incluyen amortizaciones, ni correcciones de valor, ni pagos diferidos en el tiempo...). No es obligatorio para PYMES ni para las empresas que utilizan el modelo abreviado de los documentos anteriores, porque en ellas toda la información está incluida en la cuenta de Pérdidas y ganancias, y en el Balance. En realidad, el EFE consiste en presentar los datos de la cuenta de resultados junto con las diferencias, en las cuentas del Balance, de los datos entre el final del ejercicio y el principio de éste (o final del pasado). Un aumento en una cuenta del Activo se contabilizará en negativo, porque supone un gasto en inversiones, mientras que una disminución se contabilizará en positivo ya que supone recuperar fondos. Por el contrario, un aumento en una cuenta del Patrimonio neto o del Pasivo se registra en positivo, porque supone ingresar efectivo, mientras que una disminución se contabiliza en negativo. Se presenta en columna, y se divide en tres partes principales (cuatro en el modelo oficial, pág 18) dando como resultado la variación del subgrupo Efectivo del Balance. A esta información se añaden los estados inicial y final del mismo subgrupo, llamado también tesorería : Estado de flujos de efectivo de Nombre de empresa Notas 200X 2000(X-1) Flujos de efectivo de las actividades de explotación Son fundamentalmente las que intervienen en la determinación del resultado y las que forman parte del activo corriente. Flujos de efectivo de las actividades de inversión Pagos y cobros procedentes de enajenaciones y adquisiciones de activos no corrientes. Flujos de efectivo de las actividades de financiación Cobros y pagos por colocación y cancelación de pasivos financieros, instrumentos de patrimonio o dividendos. AUMENTO O DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio Pág - 16 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

17 Ejemplo Una empresa ha elaborado los estados financieros que aparecen a continuación (en miles de euros): Balance ACTIVO P. NETO Y PASIVO Activo no corriente Patrimonio neto Activo corriente Existencias Deudores Efectivo TOTAL ACTIVO Pasivo no corriente Pasivo corriente TOTAL PASIVO Cuenta de pérdidas y ganancias Ventas 400 Variación de existencias 250 Aprovisionamientos -150 Suministros -80 Amortización -6 Resultado de explotación 414 Gastos financieros -34 Resultado antes de impuestos 380 Impuesto de sociedades (25%) -95 Beneficio neto 285 Se sabe también que ha repartido dividendos por a los socios, y que ha comprado un camión por valor de Elaborar el EFE correspondiente a SOLUCIÓN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Resultado antes de impuestos 380 Ajustes del resultado 40 Amortizaciones 6 Gastos financieros 34 Cambios en el capital corriente 190 Existencias -250 Deudores 40 Acreedores 400 Otros flujos de efectivo -129 Pago de intereses -34 Impuesto sobre beneficios -95 Flujos de efectivo de las actividades de explotación 481 B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Inmovilizado material -106 Flujos de efectivo de las actividades de inversión -106 C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Devolución de deudas con entidades de crédito -200 Dividendos -185 Flujos de efectivo de las actividades de financiación -385 AUMENTO NETO DEL EFECTIVO -10 Efectivo a comienzos del ejercicio 50 Efectivo al final del ejercicio 40 17

18 Estado de flujos de efectivo Modelo oficial EFE de empresa correspondiente al ejercicio terminado el... de 200X NOTAS 2000X 2000(X-1) A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del resultado a) Amortización del inmovilizado (+) b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-) c) Variación de provisiones (+/-) d) Imputación de subvenciones (-) e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-) f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-) g) Ingresos financieros (-) h) Gastos financieros (+) i) Diferencias de cambio (+/-) j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-) k) Otros ingresos y gastos (-/+) 3. Cambios en el capital corriente a) Existencias (+/-) b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-) c) Otros activos corrientes (+/-) d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-) e) Otros pasivos corrientes (+/-) f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-) 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación a) Pagos de intereses (-) b) Cobros de dividendos (+) c) Cobros de intereses (+) d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios (+/-) e) Otros pagos(cobros)(-/+) 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones (-) a) Empresas del grupo y asociadas b) Inmovilizado intangible c) Inmovilizado material d) Inversiones inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para venta g) Otros activos 7. Cobros por desinversiones (+) a) Empresas del grupo y asociadas b) Inmovilizado intangible c) Inmovilizado material d) Inversiones inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para venta g) Otros activos 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+) b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-) c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-) d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+) e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+) 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero a) Emisión 1. Obligaciones y otros valores negociables (+) 2. Deudas con entidades de crédito (+) 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+) 4. Otras deudas (+) b) Devolución y amortización de 1. Obligaciones y otros valores negociables (-) 2. Deudas con entidades de crédito (-) 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-) 4. Otras deudas (-) 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio a) Dividendos (-) b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-) 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11) D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio E) Aumento/disminución neta del efectivo o equivalentes (+/-5+/-8+/-12+/- d) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio Pág - 18 I.E.S. José Hierro Economía de la empresa: Contabilidad.

19 Memoria anual La memoria amplía la información sobre la empresa describiendo su actividad y objeto, número de empleados, los tipos de acciones o participaciones que forman su capital social, sus empresas asociadas, la propuesta de distribución de beneficios y las aclaraciones pertinentes sobre cuentas anuales, normas de valoración, inmovilizado, deudas, gastos, etc. Debe presentarse todos los años. En concreto, la memoria abreviada debe contener, al menos, los siguientes epígrafes: 1. Actividad de la empresa. (Objeto social y actividades a las que se dedica). 2. Bases de presentación de las cuentas. (Explicación detallada de los criterios usados). 3. Aplicación de resultados. (Propuesta de distribución de los beneficios generados). 4. Normas de registro y valoración. (Criterios seguidos para valorar las inversiones). 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. (Análisis de sus movimientos). 6. Inversiones financieras. 7. Deudas. 8. Fondos propios. 9. Situación fiscal. (Información sobre plazos, deducciones de impuestos, etc). 10. Ingresos y gastos. (Desglose de algunas cuentas, como Aprovisionamientos). 11. Subvenciones, donaciones y legados. (Información sobre su origen, importe y movimientos). 12. Operaciones con partes vinculadas. (Información sobre las empresas que forman un grupo o están vinculadas de alguna manera). 13. Otra información. (Número medio de personas empleadas, por categorías; otra información relevante sobre planes futuros, etc). 19

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