El balance de situación

Transcripción

1 El balance de situación 2.1 DEFINICIÓN ÍNDICE 2.2, Y NETO 2.3 SIGNIFICADO FINANCIERO DEL, DEL Y DEL NETO 2.4 SITUACIONES PATRIMONIALES 2.5 HECHOS CONTABLES. CAMBIOS DEL BALANCE 2.6 CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE

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3 2.1 CONTABILIDAD GENERAL 2 EL BALANCE DE SITUACIÓN 2.1 Definición El Balance es un documento que resume la información procedente de las operaciones de la empresa y constituye uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad. Presenta en una fecha determinada todos los activos y pasivos de la empresa agrupados y poniendo de manifiesto la situación de la misma, cuáles son sus bienes y cuáles sus deudas. Por eso se le llama balance de situación. Podríamos definir el balance, de una manera fácil de comprender, diciendo que es una fotografía instantánea de la situación de la empresa en un momento dado. Siguiendo este ejemplo podríamos comparar la vida de la empresa con una película de la que uno de sus planos es la fotografía que llamamos balance. Veamos a continuación un ejemplo de balance: Valor de un local ,00 Muebles ,00 Valor de una furgoneta ,00 Acciones de la Sociedad X ,00 Nos deben por ventas a clientes ,00 Saldo en el Banco ,47 Dinero efectivo ,76 Total bienes y derechos ,23 A deducir: Pendiente de pago de la furgoneta ,00 Plazos pendientes del local ,00 Total deudas ,00 TOTAL NETO ,23

4 2.2 En términos contables, el mismo ejemplo obtendría la siguiente respuesta: Inmuebles ,00 Acreedores ,00 Mobiliario 1.653,00 Vehículos 7.513,00 Valores 3.006,00 Clientes 3.053,00 Bancos 2.656,47 Caja 450,76 TOTAL ,23 TOTAL , Activo, pasivo y neto Con el ejemplo anterior hemos visto que todo balance tiene un Activo y un Pasivo, pero observamos que no se refleja el patrimonio neto: Qué le falta, pues, al balance en cuestión? Si seguimos recordando lo dicho al estudiar el patrimonio, vemos que le falta la parte de financiación propia, que es la aportación del propietario o de los socios y que llamamos CAPITAL. Este tercer elemento que incorporamos hace que el balance quede equilibrado así: Inmuebles ,00 Mobiliario 1.653,00 Vehículos 7.513,00 Valores 3.006,00 Clientes 3.053,00 Bancos 2.656,47 Caja 450,76 TOTAL ,23 Capital ,23 Acreedores ,00 Total Pasivo ,00 TOTAL NETO Y ,23

5 2.3 Todo lo expuesto nos permite afirmar lo siguiente: CAPITAL = LO QUE SE TIENE LO QUE SE DEBE Dicho en términos contables: CAPITAL = El pasivo equivale a derechos sobre el activo porque la empresa, para cancelar las deudas contraídas con terceros, les tendrá que entregar elementos del activo por igual valor (para pagar a los proveedores les tendrá que entregar dinero por el valor de la deuda). Por tanto, podemos afirmar que la propiedad del empresario sobre el activo es limitada, por existir también derechos de terceros. Esta propiedad sólo será sobre la diferencia entre el activo y el pasivo exigible. Al inicio de las operaciones de la empresa tendremos: - = CAPITAL (o Valor Neto del Patrimonio inicial) que después de haber obtenido unos resultados (beneficios o pérdidas) quedará así: = NETO El concepto NETO queda formado por el CAPITAL inicial más los resultados obtenidos, y todo junto se llama. Como vemos, y dándole un sentido más amplio, el incluye al CAPITAL, lo cual queda justificado si aceptamos que el CAPITAL es: El CAPITAL es la expresión de la deuda que la empresa tiene contraída con el empresario o socios (Valor del patrimonio inicial aportado por éstos a la empresa). El derecho de propiedad del empresario o socios sobre lo que quede del patrimonio después de satisfacer todos los derechos de terceros, que equivale al VALOR DE LA LIQUI-

6 2.4 DACIÓN DE LA EMPRESA, valor que será mayor o menor que el correspondiente al CAPITAL aportado según haya habido beneficios o pérdidas. Hagamos un paréntesis para recopilar y resumir los términos equivalentes o sinónimos utilizados hasta ahora. Bienes + Derechos = Estructura Económica = Activo Deudas + Recursos Propios = Estructura financiera Estructura económica = Estructura financiera Activo = Pasivo + Capital Activo - Pasivo = Capital = Valor neto del Patrimonio inicial Activo - Pasivo = Patrimonio neto Patrimonio neto = Capital + Resultados 2.3 Significado financiero del activo, del pasivo y del neto En este capítulo pretendemos aclarar definitivamente las dudas que puedan quedar sobre la inclusión del CAPITAL dentro del. Ya hemos dicho que hacerlo supone conseguir equilibrar los dos totales del Balance, Activo y Pasivo, y además nos permite controlar la exactitud de las operaciones contables realizadas. Este hecho tiene una perfecta explicación financiera que en principio no parecía del todo lógica. En efecto: El y el NETO reflejan el origen de los fondos puestos a disposición de la empresa. Estos fondos, como ya sabemos, pueden ser: Propios: representados por el CAPITAL Ajenos: formados por las deudas con terceros (acreedores, proveedores, créditos de bancos, Seguridad Social, Hacienda, etc.).

7 2.5 El recoge el destino o empleo que se ha dado a esos fondos, que se pueden haber transformado en dinero, bienes o derechos contra terceros. El Balance que estamos poniendo como ejemplo quedaría analizado como sigue: PROPIOS (Capital) ,23 ORIGEN DE LOS FONDOS AJENOS (Acreedores) ,00 TOTAL FONDOS ,23 Estos fondos han sido empleados en: BIENES Inmuebles ,00 Mobiliario 1.653,00 Vehículos 7.513,00 Valores 3.006,00 Caja 450,76 Bancos 2.656, ,23 DERECHOS Clientes 3.053, TOTAL EMPLEADO , Situaciones patrimoniales Sigamos analizando la estructura del balance y veamos las situaciones patrimoniales que nos encontramos: a) Situación patrimonial POSITIVA. Se da cuando el es superior al. Veamos la situación gráficamente con las cifras del balance anterior ,23 CAPITAL = ,23 = ,00

8 2.6 b) Situación patrimonial NULA Esta situación se produce cuando el valor del es igual a las deudas con terceros. Gráficamente lo vemos así: c) Situación patrimonial NEGATIVA. Cuando el valor del Activo es inferior a las deudas con terceros nos encontramos, sin duda, en una situación negativa, ya que los bienes que figuran en el Activo son insuficientes para hacer frente a las deudas contraídas. La situación gráfica será: CAPITAL NEGATIVO (Deudas) 2.5 Hechos contables. Cambios del balance Ya hemos definido el balance de una manera muy expresiva diciendo que era una fotografía instantánea de la situación de la empresa en un momento dado. También comparábamos la vida de la empresa con una película en la que van apareciendo una serie de secuencias que nos describen cómo se van desarrollando los hechos. Pero dejemos este lenguaje para los amantes del séptimo arte y volvamos al vocabulario contable en el que nos movemos. En la empresa se van sucediendo una serie de operaciones que modifican constantemente la situación del patrimonio. Podríamos, por tanto, definir como HECHO CONTABLE todo fenómeno susceptible de modificar el patrimonio tanto en su composición como en su valor. Distingamos estas operaciones en dos grupos: CUALITATIVAS cuando afectan a la composición del patrimonio sin variar su valor monetario. CUANTITATIVAS cuando modifican el valor del patrimonio. Veamos a continuación un ejemplo de cómo modifican el balance las operaciones cualitativas. Tenemos el siguiente balance como punto de partida: Existencias 2.139,60 Clientes 631,06 Bancos 1.364,30 Caja 288,49 TOTAL ,06 Capital ,33 Proveedores 1.899,20 Acreedores 1.502,53 TOTAL ,06

9 2.7 A continuación efectuamos las siguientes operaciones: 1. Cobramos en efectivo 120,20 euros de un cliente nuestro. 2. Compramos mercancías a crédito por un total de 853,44 euros. 3. Pagamos 601euros a nuestros acreedores con talones de cta. cte. Balance después de la operación nº 1 Existencias 2.139,60 Clientes 510,86 Bancos 1.364,30 Caja 408,69 TOTAL ,06 Capital ,33 Proveedores 1.899,20 Acreedores 1.502,53 Total Pasivo 3.401,73 TOTAL NETO Y ,06 Vemos que ha aumentado la cuenta de Caja y ha disminuido la de Clientes por 120,20 euros. Se ha producido un AUMENTO DE (Caja) y una DISMINUCIÓN DE (Clientes) sin modificar el CAPITAL. Balance después de la operación nº 2 Existencias 2.993,04 Clientes 510,86 Bancos 1.364,30 Caja 408,69 TOTAL ,50 Capital ,33 Proveedores 2.752,64 Acreedores 1.502,53 Total Pasivo 4.255,17 TOTAL NETO Y ,50 Han aumentado las cuentas de Existencias por 853,44 euros y la de Proveedores por el mismo importe. En este caso se ha producido un AUMENTO DE (Existencias) y un AUMEN- TO DE (Proveedores) y tampoco se modifica el CAPITAL.

10 2.8 Balance después de la operación nº 3 Existencias 2.993,04 Clientes 510,86 Bancos 763,30 Caja 408,69 TOTAL ,50 Capital ,33 Proveedores 2.752,64 Acreedores 901,53 Total Pasivo 3.654,17 TOTAL NETO Y ,50 Han disminuido las cuentas de Bancos y de Acreedores por idéntico importe de 601,00 euros. En este cambio hay una DISMINUCIÓN DE (Bancos) y una DISMINUCIÓN DE (Acreedores) y continuamos con el mismo CAPITAL. Los hechos que han originado estas operaciones CUALITATIVAS los llamaremos HECHOS PERMUTATIVOS. Continuemos modificando este Balance, ahora con operaciones CUANTITATIVAS: 4. El Banco nos abona 9,02 euros por intereses de la cuenta corriente. 5. Un proveedor nos concede un descuento de 72,12 euros por las compras que les hemos hecho. 6. Pagamos 84,14 euros al contado por la reparación de una máquina. 7. Hacienda nos envia una notificación según la cual debemos pagar un impuesto por valor de 222,37 euros. Balance después de la operación nº 4 Existencias 2.993,04 Clientes 510,86 Bancos 772,32 Caja 408,69 TOTAL ,52 Capital ,35 Proveedores 2.752,64 Acreedores 901,53 Total Pasivo 3.654,17 TOTAL NETO Y ,52

11 2.9 Ha aumentado el saldo de la cuenta corriente sin que se hayan modificado las deudas con terceros. Ha aumentado el (Bancos) y el (Capital) o bien: Ha aumentado el y se ha producido un BENEFICIO. Balance después de la operación nº 5 Existencias 2.993,04 Clientes 510,86 Bancos 772,32 Caja 408,69 TOTAL ,52 Capital ,47 Proveedores 2.680,52 Acreedores 901,53 Total Pasivo 3.582,05 TOTAL NETO Y ,52 Tiene variación la cuenta de Proveedores, ya que al obtener un descuento les debemos menos dinero. Aumenta el Capital gracias a este beneficio. Por tanto, ha habido una DISMINUCIÓN DE (Proveedores) y un AUMENTO DE (Capital), que es lo mismo que: Ha disminuido el y hemos tenido un BENEFICIO. Balance después de la operación nº 6 Existencias 2.993,04 Clientes 510,86 Bancos 772,32 Caja 324,55 TOTAL ,38 Capital ,33 Proveedores 2.680,52 Acreedores 901,53 Total Pasivo 3.582,05 TOTAL NETO Y ,38 Observamos que tenemos menos dinero y disminuye el Capital debido al gasto producido. Han disminuido el (Caja) y el (Capital) o bien: Ha disminuido el y hemos tenido una PÉRDIDA.

12 2.10 Balance después de la operación nº 7 Existencias 2.993,04 Clientes 510,86 Bancos 772,32 Caja 324,55 TOTAL ,38 Capital ,96 Proveedores 2.680,52 Acreedores 901,53 Hacienda Pública 222,37 Total Pasivo 3.804,43 TOTAL NETO Y ,38 En este caso aparece una nueva deuda con la Hacienda Pública y disminuye el Capital al tener que pagar el impuesto. Hay un AUMENTO DE (Hacienda Pública) y una DISMINUCIÓN DE PATRI- MONIO NETO(Capital), que equivale a decir que, AUMENTA EL y tenemos una PÉRDIDA. Estas operaciones CUANTITATIVAS han sido originadas por lo que llamaremos HECHOS MODIFICATIVOS. Vemos por último un nuevo caso en el que se producen simultáneamente operaciones CUA- LITATIVAS Y CUANTITATIVAS. 8. Vendemos género por 679,00 euros a un cliente que nos pagará a 90 días. Estos géneros nos costaron a nosotros 433,00 euros cuando los adquirimos. Balance después de la operación nº 8 Existencias 2.560,04 Clientes 1.189,86 Bancos 772,32 Caja 324,55 TOTAL ,38 Capital ,96 Proveedores 2.680,52 Acreedores 901,53 Hacienda Pública 222,37 Total Pasivo 3.804,43 TOTAL NETO Y ,38 Después de esta operación vemos que aumenta la cuenta de Clientes en 679,00 euros, disminuye la de Existencias por 433,00 euros y aumenta el Patrimonio neto (Capital) por 246,00 euros que es el beneficio que nos reporta dicha venta.

13 2.11 Hay un AUMENTO DE (Clientes), una DISMINUCIÓN DE (Existencias) y un AUMENTO DE (Capital). En definitiva: AUMENTO DE Y BENEFICIO. Igual que en la operación nº 4, con la diferencia de que en aquella sólo había una operación CUANTITATIVA. 2.6 Criterios de ordenación del balance Los elementos que componen el Balance se ordenan de acuerdo con unos criterios dados, diferentes para el Activo y el Pasivo. El Activo se ordena siguiendo el criterio de disponibilidad o liquidez. Se entiende por disponibilidad o liquidez el grado o facilidad con que un bien o un derecho se hará efectivo o líquido. Los elementos del Activo tienen diferente grado de disponibilidad o liquidez y suelen relacionarse ordenados de menor a mayor disponibilidad. A continuación hacemos algunas observaciones acerca del grado de disponibilidad de varios elementos: Los locales en los que se ubica la empresa tienen poca disponibilidad o liquidez, ya que no suele ser intención de la empresa el venderlos. Las existencias de materias primas o productos que hay en el almacén tienen un mayor grado de liquidez, ya que se supone que serán vendidas en un plazo razonable. El derecho de cobro a un cliente suele hacerse efectivo en un plazo que oscila entre 30 y 90 días. El dinero depositado en cuentas de entidades financieras (normalmente bancos y cajas de ahorro), aunque no es totalmente líquido, puede hacerse efectivo casi inmediatamente. Por último, las cantidades depositadas en caja representan la liquidez total, ya que son dinero en efectivo. En cuanto al Pasivo, se ordena siguiendo el criterio de exigibilidad. El grado de exigibilidad de una obligación depende del plazo en que el cumplimiento de esta obligación será exigido a la empresa. Los elementos del Pasivo suelen relacionarse en el Balance ordenados de menor a mayor exigibilidad. El Patrimonio Neto es el elemento con menor grado de exigibilidad, ya que sólo sería exigible por los propietarios o socios en caso de liquidación de la empresa. Como se puede comprobar, en los ejemplos que hemos visto ya se han seguido estos criterios de ordenación, que iremos aplicando a lo largo del curso.

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15 2 CONTABILIDAD GENERAL El balance de situación Resumen de conceptos BALANCE: Documento que refleja la situación del patrimonio empresarial (Bienes, derechos y obligaciones) en un momento determinado. El Balance se divide en dos partes: y. : Origen de los fondos puestos a disposición de la Empresa. (Recursos propios más Recursos ajenos). : Destino o empleo que se ha dado a esos fondos. = Inversiones o destinos de los fondos = Financiaciones o Recursos conseguidos por la empresa HECHO CONTABLE : Todo fenómeno susceptible de modificar el patrimonio empresarial, tanto cualitativamente (variación en composición pero no en cantidad) como cuantitativamente (variación en cantidad). En un balance, el se ordena siguiendo el criterio de disponibilidad o liquidez (de menor a mayor disponibilidad). La disponibilidad es la facilidad de un bien para convertirlo en dinero. El se ordena según el criterio de exigibilidad (de menor a mayor exigibilidad). La exigibilidad es el mayor o menor apremio en la devolución las deudas.

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