d e las o b l i g a c i o n e s t r i b u t a r i a s

Transcripción

1 Extinción d e las o b l i g a c i o n e s t r i b u t a r i a s Pa g o - Pr e s c r i p c i ó n - Co m p e n s a c i ó n - No v a c i ó n - Tr a n s a c c i ó n - Co n f u s i ó n Remisión d e d e u d a - Re n u n c i a d e l acreedor - Imposibilidad de pago - Muerte del contribuyente u Sus a n a Ca m i l a Navar r ine Valeria D Alessandro

2 Navarrine, Susana Camila Extinción de las obligaciones tributarias / Susana Camila Navarrine y Valeria D Alesandro. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires: La Ley, p.; 24x17 cm. ISBN Impuestos. I. D Alesandro, Valeria CDD Susana Camila Navarrine y Valeria D Alessandro, 2014 de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2014 Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley Impreso en la Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del Editor y el autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the Publisher and the author. Tirada: 400 ejemplares ISBN SAP Argentina

3 Pr ó l o g o La extinción de las obligaciones tributarias tiene un tratamiento tradicional como capítulo de las obras de procedimiento tributario. Y como tal, la amplitud de sus contenidos puede no ser tan abarcativa de diversas figuras, no comunes, que pueden presentarse en la variedad de circunstancias. Por eso, emprendimos la presentación de este tema: la extinción de las obligaciones tributarias en formato libro papel. Desoyendo las palabras de Jacques Leclerc (Diálogos del hombre y de Dios, Desclée de Brower, Buenos Aires, 1952), que decía hoy morimos de erudición, ya no es posible proponer una idea sin citar veinte autores, ni estudiar un asunto sin antes reunir todo lo dicho sobre el tema, hemos tratado de invocar a todas las doctrinas escritas y a todos los fallos interpretativos. Esa desobediencia justifica los contenidos de esta obra, que no pretende imponer ideas que escapan al contexto de la Ley de Procedimiento Tributario. En esa rigurosidad, enalteciendo a la autonomía del derecho tributario, la originalidad está en mostrar las propias reglas del derecho tributario frente a los conceptos y figuras de la extinción de las obligaciones del Código Civil. Por eso, comenzamos cuestionando la prohibición del Código Civil de compensar las obligaciones tributarias para con el Estado; a tal extremo se extiende ese error frente a la legislación y a las disposiciones administrativas de la AFIP que, junto con la jurisprudencia, admiten la compensación. Acentuando tal error aparece también en el Proyecto del Poder Ejecutivo del año 2012 del Código Civil y Comercial de la Nación la misma prohibición en su art. 930 inc. d) las deudas y créditos entre los particulares y el Estado Nacional, Provincial y Municipal. Comentando las figuras de medios de extinción de la obligación tributaria, la confusión tiene acentuado rechazo por alguna doctrina, porque dicen que siendo en el caso una de las partes el

4 VIII Susana Camila Navarrine y Valeria D Alessandro Estado no es la confusión la que opera, sino la exención amplia que declaran los ordenamientos tributarios. Nuestra oposición la remitimos al desarrollo del tema. La novación tributaria está fundada en los lineamientos del Código Civil, en cuanto a los conceptos y requisitos para su procedencia, los que han marcado la interpretación de los negocios jurídicos para descubrir cuándo la modificación de la obligación tributaria desaparece, para renacer en una nueva obligación (novación), con consecuencias destacables en los plazos de prescripción y la eliminación o no de las garantías y obligaciones accesorias según los acuerdos. La novación tributaria se distingue de la obligación civil por la carencia, en la mayoría de los casos, del animus novandi, porque se trata de la novación legal que la ley impone, salvo que exista una opción al régimen, entonces el acogimiento es la fórmula de la aceptación de la novación lo que sería el animus novandi. Las demás figuras tales como la transacción, remisión de la deuda, imposibilidad de pagos o el fallecimiento del contribuyente se configuran por los principios y regulaciones de los procedimientos a las leyes de impuestos del ordenamiento tributario los que también merecieron nuestro tratamiento, ya que muchos autores no las estudian en sus obras o comentarios. Esperamos que el tiempo que destinamos en la preparación de esta obra, al igual que el tiempo de quienes nos consultan, revelen el destino de su utilidad. Buenos Aires, enero de 2014 Susana Camila Navarrine Valeria D Alessandro

5 Índice general Prólogo... VII Capítulo I Pago 1. Concepto. El pago como forma de extinción de la obligación tributaria por excelencia. Características generales Naturaleza jurídica del pago Responsables del pago a. Pago por responsables por deuda propia b. Pago por responsables por deuda ajena c. Pago por responsables sustitutos d. Pago por responsables en forma personal y solidaria con los deudores e. Pago por terceros extraños Formas de pago a. Pago con subrogación b. Pago por consignación Medios de pago a. Depósito. Transferencias. La limitación a las transferencias en efectivo b. Pago de tributos en especie c. Facilidades de pago Tiempo de pago. Pago tardío. Intereses resarcitorios Lugar de pago Imputación del pago Efectos liberatorios del pago. El pago frente a cambios legislativos ulteriores. Aplicación de la ley tributaria en el tiempo... 43

6 X Susana Camila Navarrine y Valeria D Alessandro 10. La repetición de tributos frente al pago en exceso, incorrecto o sin causa Intimaciones de pago El pago como requisito de admisibilidad de recursos o acciones contra actos administrativos que intiman al ingreso de tributos: el solve et repete Jurisprudencia Capítulo II Pr e s c r i p c i ó n 1. Concepto Imprescriptibilidad de los tributos Prescripción y caducidad Automaticidad. Aplicación de oficio Prescripción, plazos. Posibilidad de convenir plazos. Aplicación del Código Civil Prescripción en las legislaciones provinciales y municipales Prescripción de los poderes del Fisco para determinar deudas a. Término b. Forma de cómputo c. Prescripción de quebrantos c.1. Criterios de la jurisprudencia c.2. Definición del quebranto c.3. Origen del quebranto tributario c.4. Naturaleza jurídica del quebranto c.5. Conclusiones acerca de la prescripción de los quebrantos Prescripción de las acciones del contribuyente a Prescripción de la acción de repetición b. Prescripción de las acciones para exigir el recupero o devolución de impuestos c. Prescripción de multas y clausuras d. Aplicación de oficio de la prescripción Suspensión de la prescripción a. Intimación administrativa al pago de tributos determinados b. Resolución condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la acción penal

7 Extinción d e las o b l i g a c i o n e s t r i b u t a r i a s XI 9.c. Prejudicialidad en los delitos tributarios d. Aplicación de las normas sobre Bloqueo Fiscal e. Formulación de denuncia penal f. Períodos fiscales próximos a prescribir g. Inversionistas en empresas promovidas h. Suspensión por leyes de moratoria i. Suspensión de la prescripción. Régimen de exteriorización voluntaria de la tenencia de moneda extranjera. Ley Interrupción de la prescripción a. Con relación a los impuestos: b. Con relación a las multas: Prescripción de la Tasa de Justicia Extinción de la acción penal Jurisprudencia Capítulo III Co m p e n s a c i ó n 1. Definición y conceptos El Código Civil y la compensación de las obligaciones tributarias Efectos de la compensación Modalidades de la compensación a. Compensación de quebrantos en el cálculo del impuesto a la igualación b. Correcciones simétricas. Compensación de oficio obligatoria. Cuenta corriente tributaria b.1. La cuenta corriente tributaria c. Compensación de impuestos internos El responsable sustituto y la compensación a. Régimen legal b. Responsable sustituto y el derecho a la compensación c. Responsabilidad solidaria La compensación tributaria en su régimen procesal a. Acto administrativo que otorga o deniega la compensación. La competencia del Tribunal Fiscal de la Nación b. Compensación Tributaria (art. 28)

8 XII Susana Camila Navarrine y Valeria D Alessandro 6.c. La compensación que difiere del cómputo de importes improcedentes en la declaración jurada del impuesto d. Competencia del Tribunal Fiscal e. Conclusiones sobre la competencia del Tribunal Fiscal Compensación de deudas de la seguridad social con saldos a favor de impuestos Compensación en los concursos Jurisprudencia Capítulo IV No v a c i ó n 1. Los conceptos de la novación en el Código Civil La novación legal de la obligación tributaria La novación de la obligación tributaria objetiva y subjetiva La doctrina Distintos ejemplos de la novación legal tributaria Fallecimiento del contribuyente Ordenamientos tributarios de otros países Jurisprudencia Capítulo V Tr a n s a c c i ó n 1. Generalidades Transacción, allanamiento, desistimiento Posibles manifestaciones de la transacción como forma de extinción de la obligación tributaria en distintos ordenamientos normativos a. Art. 17 de la Ley de Procedimiento Tributario: la no necesidad de resolución determinativa cuando media conformidad del contribuyente b. 3.c. Art. 113 de la Ley de Procedimiento Tributario y art. 61 del Decreto Reglamentario de la Ley de Procedimiento Tributario: la facultad del Estado Nacional de hacer arreglos en materia tributaria Art. 787 del Código Aduanero: la transacción en juicio como forma de extinción de la obligación tributaria aduanera

9 Extinción d e las o b l i g a c i o n e s t r i b u t a r i a s XIII 3.d. Art. 164 de la Ley de Procedimiento Tributario y art del Código Aduanero: el desistimiento o allanamiento de las partes en el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Nación e. 3.f. Art. 32 de la Ley de Procedimiento Tributario: la facultad del Fisco Nacional de conceder facilidades de pago La disposición 61/2004 de la Administración Federal de Ingresos Públicos: la facultad del Fisco de autorizar la transacción en los casos en que éste sea demandado g. El acuerdo por escrito sobre la prueba, ante al Tribunal Fiscal de la Nación h. La reducción o eximición de sanciones en la ley i. 3.j. El Código Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad de Buenos Aires El Código Contencioso Administrativo y Tributario de la Provincia de Buenos Aires k. El Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires La transacción frente a los principios de legalidad y de indisponibilidad del crédito fiscal La transacción como método de extinción de la obligación tributaria en los proyectos de codificación La transacción como método de extinción de la obligación tributaria en los modelos regionales de Código Tributario La transacción como método de extinción de la obligación tributaria en el derecho comparado Jurisprudencia Capítulo VI Co n f u s i ó n 1. Generalidades Aceptación de la Confusión como causal de extinción de la obligación tributaria Capítulo VII Remisión de deuda 1. Introducción La remisión de deudas. Concepto civilista

10 XIV Susana Camila Navarrine y Valeria D Alessandro 3. Beneficios más comunes según las figuras legisladas a. Moratorias a.1. Naturaleza jurídica de la moratoria a.2. Efectos de la moratoria a.3. Facilidades de pago Beneficios más comunes según distintas regulaciones a. Regularización de incrementos patrimoniales injustificados y/o montos de bienes dispuestos y consumidos y exteriorización de moneda extranjera b. Facilidades de pago. Planes especiales c. Régimen de presentación espontánea d. Remisión de deudas La regularización de deudas en la Ley de Procedimiento Tributario (t. o y mod.) a. Facilidades de pago b. Presentación espontánea b.1. Aplicación de la ley penal más benigna b.2. Condiciones para la presentación espontánea b.3. Denuncia penal c. Prohibición de establecer moratorias c.1. Últimas moratorias anteriores a la prohibición c.2. Regularizaciones posteriores a la prohibición al Poder Ejecutivo d. Incobrabilidad de impuestos y multas Jurisprudencia Capítulo VIII Renuncia del acreedor 1. Código Civil a. Definición b. Resumen de caracterización de la renuncia de obligaciones civiles c. Modalidades d. Forma La renuncia del acreedor en las obligaciones tributarias a. Generalidades sobre la obligación tributaria b. La renuncia del acreedor-fisco

11 Extinción d e las o b l i g a c i o n e s t r i b u t a r i a s XV 2.b.1. Los subsidios b.2. Condonación de deudas de entes estatales b.3. Renuncia del Fisco al cobro de obligaciones por distintas causales b.4. Exenciones y desgravaciones b.5. Conclusión sobre la renuncia del acreedor-estado c. La renuncia del acreedor contribuyente c.1. Las renuncias para acogimiento a regímenes de regularización tributaria c.2. Renuncia a la prescripción Jurisprudencia Capítulo IX Imposibilidad de pago 1. Introducción Las disposiciones del Código Civil Obligación en moneda extranjera La pérdida inculpable del objeto debido La imposibilidad de pago como causal de extinción de la obligación tributaria Conclusión Jurisprudencia Capí t u l o X Muerte del contribuyente 1. Introducción Lineamientos del Código Civil y su adopción en el régimen tributario a. Transmisión de la herencia b. Los herederos c. La sucesión indivisa d. Calificación de los bienes e. Domicilio f. Las etapas de la imposición La extinción de la acción penal. Infracciones y delitos penales

12 XVI Susana Camila Navarrine y Valeria D Alessandro 3.a. Ley de Procedimiento Tributario Consecuencias en el juzgamiento de los delitos de la ley b. La extinción de las penas por la muerte del infractor de los impuestos internos c. Extinción de acciones y penas por infracciones y delitos aduaneros Jurisprudencia Índice alfabético de materias