TEORÍA GENERAL DE LA IMPOSICIÓN

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1 TEORÍA GENERAL DE LA IMPOSICIÓN TEMA 3: INGRESOS PÚBLICOS TEMA 4: IMPOSICIÓN Y EQUIDAD TEMA 5: INCIDENCIA IMPOSITIVA TEMA 6: IMPOSICIÓN Y EFICIENCIA Administración y Dirección de Empresas Departament d Economia Política i Hisenda Pública

2 Tema 3 INGRESOS PÚBLICOS Administración y Dirección de Empresas Departament d Economia Política i Hisenda Pública

3 ESQUEMA Principales categorías de ingresos públicos Impuestos - Concepto - Elementos esenciales - Clasificación Los principios impositivos o tributarios - Principio de suficiencia - Principio de eficiencia - Principio de equidad - Principio de flexibilidad - Principio de sencillez administrativa - Principio de perceptibilidad

4 ESTRUCTURA DE LOS INGRESOS DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS EN ESPAÑA, 2008 Millones % s/ Total % s/pib Impuestos ,1 33,6 * Impuestos sobre la producción e importaciones ,4 9,8 * Impuestos corrientes sobre la renta, el patrimonio, etc ,6 10,7 * Cotizaciones sociales ,1 13,0 Tasas, precios públicos y otros ingresos ,9 1,2 Transferencias ,9 0,8 * Transferencias corrientes ,6 0,7 * Transferencias de capital ,3 0,1 Rentas de la propiedad ,5 1,0 Total recursos no financieros ,4 36,6 Operaciones financieras ,6 5,3 * Activos financieros ,6 0,7 * Pasivos financieros ,9 4,6 TOTAL INGRESOS PÚBLICOS ,0 41,9 Fuente: Elaboración propia a partir de IGAE (2010): Avance de la Actuación Económica y Financiera de las Administraciones Públicas, 2008, y presupuestos del Estado, CCAA y CCLL.

5 DELIMITACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS EN BASE A LOS CRITERIOS DE OBLIGATORIEDAD/CONTRAPRESTACIÓN Principio obligatoriedad (coacción) Con contraprestación Deuda pública forzosa Tasas Impuestos afectados Impuestos Contribuciones Especiales Recargos y multas Venta bienes y servicios Ing. Patrimoniales Venta inversiones reales Activos financieros Pasivos financieros Precios públicos Sin contraprestación Principio voluntariedad (mercado)

6 DELIMITACION DE LOS INGRESOS PÚBLICOS Ingresos Oblig./Vol. Con contraprestación directa Gasto que financian Cubren el coste del servicio El gasto financiado genera beneficio individual o colectivo Contraprestación en concurrencia con el sector privado Capítulo Ppto. Ejemplo Impuestos Obligatorios aplicable I y II IRPF Impuestos afectados Obligatorios Contra. indirecta Específico aplicable Fundamentalmente colectivo I y II Cotizaciones SS Tasas Obligatorios Servicios Públicos Como máximo Fundamentalmente individual III Tasas expedición DNI Contribuciones Especiales Obligatorios Inversiones Como máximo Fundamentalmente individual III Por pavimentación Precios Públicos Voluntarios Servicios Públicos Como mínimo Individual III Pago zonas azules Venta de bienes Voluntario Como mínimo Individual III Fotocopias Recargos y multas Obligatorios aplicable III Multas de tráfico Ing. Patrimoniales Voluntarios aplicable V Alquileres Transfer. corrientes Vol./Oblig. aplicable IV Cupo Vasco Transfer. de capital Vol./Oblig. Inversiones aplicable VII Fondo de Cohesión Venta inversiones reales Voluntarios aplicable VI Venta inmuebles Activos financieros Voluntarios aplicable VIII Préstamos personal Pasivos financieros Voluntarios aplicable IX Letras del Tesoro Deuda Pública Forzosa Obligatorios aplicable IX Coeficientes caja

7 ELEMENTOS ESENCIALES DE UN IMPUESTO Sujeto Sujeto Activo Pasivo Objeto imponible Hecho imponible Operaciones no sujetas Operaciones exentas Base imponible - Minoraciones Base liquidable * Tipo de gravamen (tarifa) Cuota íntegra - Minoraciones Cuota líquida - Retenciones - Ingresos a cuenta Cuota diferencial + recargos + sanciones + intereses de demora Deuda tributaria

8 EJEMPLO DE APLICACIÓN DE TARIFAS CONTÍNUAS Y POR TRAMOS (O ESCALONES) Cuánto tributará un individuo con una base liquidable igual a 250 unidades monetarias? Tarifa continua: Tarifa por tramos o escalones: Base liquidable: Tipo Base liquidable: Tipo Hasta 100 5% De 0 a 100 5% Hasta % De 101 a % Hasta % De 201 a % Con tarifa continua: T = 250 x 15% = 37,5 Con tarifa por tramos: T = 100 x 5% x 10% + 50 x 15% = 22,5

9 EJEMPLO DE CÁLCULO DEL TIPO MEDIO Y DEL TIPO MARGINAL Tarifa continua: Tarifa por tramos o escalones: Base liquidable: Tipo Base liquidable: Tipo Hasta 100 5% De 0 a 100 5% Hasta % De 101 a % Hasta % De 201 a % Con tarifa continua: - T = 250 x 15% = 37,5 - tme = 37,5 / 250 = 15% - tmg = 15% Con tarifa por tramos: - T = 100 x 5% x 10% + 50 x 15% = 22,5 - tme = 22,5 / 250 = 9% - tmg = 15%

10 Ejercicio 2006 Millones % N Liquidaciones Renta ,4 100,00% 1.Trabajo ,4 75,52% 2.Capital ,3 5,63% 3.Actividades económicas ,5 7,25% -Est. Directa ,3 4,68% -Est. Objetiva ,2 2,57% 4.Régimen de atribución de rentas ,20% 5.Rentas imputadas 1.875,4 0,44% 6.Ganancias y pérdidas patrimoniales ,8 9,96% IRPF, ejercicio 2006: Principales elementos tributarios 1.Renta ,00% -Parte general ,55% -Parte especial ,45% 2.Mínimo personal y familiar ,1 100,00% -Parte general ,5 99,72% -Parte especial 233,6 0,28% Base imponible (1-2) ,00% -Parte general ,23% -Parte especial ,77% Deducciones y reducciones Base liquidable ,00% -Parte general ,00% -Parte especial ,00% Tipo impositivo -Parte general (Tarifa progresiva) 15%-45% -Parte especial (Tarifa proporcional) 15% Cuota Íntegra Total ,0 100,00% -Parte general ,58% -Parte especial ,42% Deducciones en la cuota Cuota Líquida Pagos a cuenta 60652,8 Cuota Diferencial 588,6 tme s/bi 20,8% tme s/bl 25% tme efectivio s/bi 18% tme efectivo s/bl 21,6% Fuente: elaboración propia a partir de Memoria de la Administración Tributaria, 2007.

11 EVOLUCIÓN TIPO MEDIO Y TIPO MEDIO EFECTIVO EN EL IRPF 30% 28% 0,27 0,26 0,27 0,27 26% 0,26 0,25 0,25 0,25 24% 0,23 0,23 0,23 0,24 22% 0,22 0,22 0,22 0,22 20% Tipo medio Tipo medio efectivo

12 ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LA RENTA POR TRAMOS IRPF 2006

13 CRITERIO SUJETO PASIVO BASE IMPONIBLE RENTA ACUMULADA (RIQUEZA) TIPO PERSONALES REALES RENTA GENERADA Propiedad Transmisión Gasto Personal EJEMPLOS IRPF, I. Patrimonio IVA, ITP, I. Especiales IRPF, I. Sociedades I. Patrimonio ITP, I. Sucesiones y Donaciones I. sobre el gasto personal RENTA GASTADA (CONSUMO) General Especiales Monofásicos: Fabricantes, mayoristas, minoristas Plurifásicos: IVA Alcohol, Hidrocarburos, Tabaco RECAUDATORIO O ADMINISTRATIVO DIRECTOS INDIRECTOS UNITARIOS IRPF, I. Patrimonio IVA, ITP, I. Especiales I. sobre hidrocarburos TIPO IMPOSITIVO AD-VALOREM PROGRESIVOS PROPORCIONALES IRPF, I. Patrimonio, I. Sucesiones y Donaciones I Sociedades, IVA REGRESIVOS

14 LOS PRINCIPIOS IMPOSITIVOS 1. SUFICIENCIA IMPOSITIVA Suficiencia estática Suficiencia dinámica 2. EFICIENCIA ECONÓMICA 3. EQUIDAD IMPOSITIVA Principio del beneficio Principio de la capacidad de pago 4. FLEXIBILIDAD Flexibilidad activa Flexibilidad pasiva 5. SENCILLEZ ADMINISTRATIVA Coste directo Coste indirecto 6. PERCEPTIBILIDAD IMPOSITIVA

15 (2009-6/D-UB/06) Mercè Costa Josep Maria Durán Marta Espasa Alejandro Esteller Jordi Jofre Pilar Sorribas Antoni Mora Mercè Segura Javier Vázquez