PROPUESTA DE CIRCULAR Línea "ICO-Entidades Locales 2011"

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1 PROPUESTA DE CIRCULAR Línea "ICO-Entidades Locales 2011" El Real Decreto-ley 8/2011, de 01 de julio, en la sección segunda de su capítulo II Medidas financieras, regula la línea de crédito para la cancelación de deudas de las Entidades Locales con empresas y autónomos, estableciendo la posibilidad de concertar con carácter excepcional operaciones de crédito a largo plazo, para cancelar las obligaciones pendientes de pago con empresas y autónomos, derivadas de la adquisición de suministros, realización de obras y prestación de servicios. En la presente circular tratamos de abordar los diversos aspectos legales, económicos, financieros y contables de esta operación atípica de crédito, en cuanto a su finalidad, siendo conscientes que diversos aspectos de la misma pueden ser controvertidos, y en ocasiones no pacíficos. 1. Carácter excepcional. En primer lugar reseñamos su carácter excepcional, ante la dificultad financiera de diversas entidades locales para poder hacer frente a sus obligaciones contraídas. Como tal, la operación de crédito no está sujeta a autorización del órgano de tutela (artículo 10), si bien se deberá incorporar en el plazo de un mes a contar desde el plazo de su formalización en la CIRL- Local. En el artículo 4 del RDL se establece que se podrá concertar la operación de crédito con los límites, condiciones y requisitos que se establecen en el propio RDL, por lo que entendemos que no son de aplicación las limitaciones establecidas en el Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo, por el que se adoptan medidas extraordinarias para la reducción del déficit público. Sí bien la operación de crédito autorizada deberá ser tenida en cuenta en el cálculo del porcentaje del saldo de la deuda viva y en el cálculo del Ahorro Neto al que se refiere el artículo 53 del TRLRHL. El RDL establece su excepcionalidad ya que,de conformidad con los principios presupuestarios de las Entidades Locales, la falta de liquidez debe ser financiada mediante operaciones de tesorería, reguladas en el artículo 51 el TRLRHL, que deben estar canceladas antes del 31 de diciembre y el importe acumulado no puede superar el 30 % de sus ingresos liquidados por operaciones corrientes. Entre una de las causas de falta de liquidez puede ser la existencia de remanente de tesorería negativo, que debe ser corregido de acuerdo con el procedimiento establecido en el artículo 193 del TRLRHL. Igualmente de conformidad con lo establecido en el artículo 177 del TRLRHL y con las condiciones que en el se establecen, se pueden concertar operaciones de crédito a largo plazo para financiar gastos por operaciones corrientes, que expresamente sean declarados necesarios y urgentes. La justificación de las dificultades para acudir a los mercados financieros o las limitaciones establecidas en el TRLRHL y en el Real Decreto- ley 8/2010, entendemos que deben preceder a la opción de acudir a esta operación de crédito excepcional. 1 Consejo General de Secretarios Interventores y Tesoreros de Administración Local

2 2. Ámbito subjetivo. Siguiendo la información publicada por el ICO (Préstamos ICO para obtener liquidez) únicamente pueden ser titulares de los préstamos las Entidades Locales, si bien pueden ser incluidas obligaciones pendientes de pago o de aplicar al presupuesto de sus entidades íntegramente dependientes. 3. Ámbito objetivo. Necesariamente las obligaciones deben ser por adquisición de suministros, realización de obras y prestación de servicios, quedando excluido cualquier obligación reconocida o pendiente de aplicar al presupuesto por otros conceptos. Necesariamente los acreedores deben ser empresas o autónomos. Necesariamente los suministros, obras y servicios deben referirse a una fecha de entrega anterior a 30 de Abril de Necesariamente las citadas obligaciones deben de tener su soporte material en certificaciones o documentos que acrediten la realización total o parcial del contrato, y reunir cuando se trate de Contratos del Sector Público, los requisitos exigidos por aquella legislación. Las obligaciones deben de estar reconocidas y aplicadas al presupuesto o tratarse de gastos debidamente adquiridos pendientes de aplicar al presupuesto del En relación a la posibilidad de poder incluir las obligaciones derivadas de reconocimientos extrajudiciales de crédito o enriquecimiento sin justa causa, la cuestión es controvertida, entendemos que aquellas obligaciones sujetas a la Ley de Contratos del Sector Público contraídas fuera del procedimiento establecido en la propia Ley no deberían ser incluidas. Pero como hemos comentado anteriormente la cuestión no es pacifica, ya que la norma establece literalmente que las obligaciones deben tener su soporte material en certificaciones o documentos que acrediten la realización total o parcial del contrato, y en el caso de las obligaciones por contratos sujetos a la Ley 30/2007, de 30 de octubre, de Contratos del sector público, las mismas deben contener los requisitos establecidos por aquella legislación, surgiendo la interpretación que sería posible la incorporación de aquellas obligaciones que aún no habiéndose contraído siguiendo el procedimiento de la Ley de Contratos, si la documentación acreditativa para el reconocimiento de la obligación contiene los requisitos establecidos por la ley de Contratos del Sector público, la misma podría ser incluida, pero es evidente que el precio que es uno de los requisitos básicos no puede ser verificado ya que no existe contrato. 4.- Requisitos para concertar. Con carácter previo a su concertación, las Entidades Locales deberán tener aprobada la liquidación de sus presupuestos generales del año Queremos aprovechar para recomendar la lectura de la circular de cositalnetwork relativa a la estructura presupuestaria que recoje las advertencias del MEH sobre errores en la codificación. El otro requisito es el temporal ya que habrá de solicitarse hasta el 30 de noviembre de Consejo General de Secretarios Interventores y Tesoreros de Administración Local

3 5. Finalidad. En el caso del pago de obligaciones ya reconocidas su finalidad es dotar de liquidez a la Entidad Local para la cancelaciones de las obligaciones con empresas y autónomos. En el caso del pago de obligaciones pendientes de aplicar al presupuesto, que hayan sido debidamente adquiridas, su finalidad es la de obtener los recursos presupuestarios y liquidez necesaria para poder aplicar al presupuesto y pagar las obligaciones con empresas y autónomos. 6. Importe. El importe máximo ha de calcularse considerando que los pagos en concepto de amortización e intereses a la largo de la vida del préstamo, es decir la suma de los términos amortizativos (anualidades), no puede ser superior al 25 por cierto del importe anual de las entregas a cuenta de la participación de la entidad local en tributos del estado del año 2011, una vez descontados los reintegros correspondientes a las liquidaciones definitivas de aquella participación del ejercicio 2008 y anteriores. El importe anual de las entregas a cuenta del año 2011, una vez descontado los reintegros, lo podemos obtener multiplicando por doce el importe neto que consta en la notificación mensual de las entregas a cuenta del ejercicio 2011 (PTE). Considerando que el importe de la anualidad lo obtenemos de aplicar la siguiente formula. C0 i a 1 (1 i ) C n 0 el importe de la operación de préstamo, i el tipo de interés efectivo n el número de pagos hasta el vencimiento. Se debe cumplir la condición que C o 0,2512 pte n 0,2512 ptem i), (1 (1 ) 2011 i n ; m, 2011 C0 i n 1 (1 i ) Considerando un tipo de interés efectivo anual del 6,50 % y el periodo de tres años. C o 0,2512 pte m, 2011 (1 (1 0,065) 0, ) 2,64847 pte n m,2011 Conocido el importe neto mensual de la entregas a cuenta del año 2011, sí lo multiplicamos por 2,64847 obtenemos el importe máximo del endeudamiento, bajo las premisas de una operación de préstamo a tres años, tipo de interés fijo al 6,50 %, pagos anuales, y sistema de amortización de términos amortizativos (anualidades) constantes. 3 Consejo General de Secretarios Interventores y Tesoreros de Administración Local

4 Así por ejemplo, para un importe neto de ,00 mensual de participación en los tributos del estado, el importe máximo estimado sería de x 2,64847 = ,5. Siguiendo la información de la página Web del ICO Préstamos ICO para obtener liquidez, al pulsar el botón de Solicítalo y entrar en el apartado de solicitud de financiación (con certificado digital) se podrá consultar el importe máximo de financiación disponible para su Entidad Local. 7. Del informe de Tesorería. Determinados todos las obligaciones que pueden ser incluidas en la línea de financiación (incluidos las de sus entidades íntegramente dependientes), debe considerarse su importe líquido, si la suma fuese superior al importe máximo, la entidad local, entendemos el Ordenador de pagos, deberá establecer el criterio de inclusión, en el que se puede dar preferencia a las obligaciones pendientes con los autónomos y las pequeñas y medianas empresas, considerando su antigüedad. 8. Del informe de la Intervención. El artículo 9 del RDL se establece que el procedimiento para la formalización de la operación de crédito se iniciará mediante la solicitud aprobada por el Pleno de la Corporación local, con el informe favorable de la intervención de la Entidad Local que deberá pronunciarse sobre el cumplimiento de los requisitos exigidos por el RDL. Aspectos de la fiscalización. 1.- Haber aprobado la liquidación del año La solicitud se debe realizar antes del 1 de diciembre de Su importe no debe supera el máximo permitido. 4.- El expediente debe contener la relación detallada de las obligaciones incluidas en la línea de financiación con el detalle de la fecha del suministro, certificación de obra o servicio. Cada una de ellas debe tener su soporte material en certificaciones o documentos que acrediten la realización total o parcial del contrato, se deben corresponder con suministros, obras y servicios entregados con anterioridad a 30 de abril de 2011 y que se haya acreditado que cumpln la LCSP, en su caso. 5.- El acreedor debe ser una empresa o autónomo. 6.- En su caso deben de haberse fijado los criterios por el Ordenador de Pagos para la inclusión de las obligaciones pendientes en la línea de financiación y debe de constar el informe de la tesorería en relación con el orden de prelación establecido en el artículo 5.2 del RDL. 7.- La formalización de la operación de crédito a largo plazo supone nuevos compromisos de gasto futuro ya que en el ejercicio 2011 no existirá ningún pago en concepto de intereses ni de amortización ni de comisiones. Inclusive para seleccionar la entidad financiera podrían mejorar a instancia de parte estas las líneas comunes establecidas por el ICO. 8.- El órgano que adopta el acuerdo de solicitud y el órgano competente del art. 52 TRLRHL Una vez analizado el cumplimiento de lo establecido en el RDL, creemos conveniente que se debería informar a la corporación Local del nuevo importe del Ahorro neto, así como del porcentaje de la deuda viva sobre los recursos corrientes. Análisis de los nuevos compromisos de gastos futuro de la Entidad. En caso de ahorro neto negativo, y no existir plan de saneamiento, la conveniencia de elaborarlo a los efectos de garantizar el cumplimiento de los compromisos de gasto futuro. 4 Consejo General de Secretarios Interventores y Tesoreros de Administración Local

5 En caso de existir ya un plan de saneamiento para corregir el ahorro neto negativo, económico-financiero para el reequilibrio o de saneamiento financiero para garantizar un remanente de tesorería positivo, y de los nuevos compromisos de gasto se deriva en no cumplimiento de los objetivos perseguidos por los mismos se informará de la necesidad de revisar los citados planes. Igualmente se considera conveniente informar a la entidad que la formalización de la operación llevo implícito la imposibilidad de financiar gastos de inversión con operaciones de préstamo, si durante la vigencia de la operación el remanente de tesorería para gastos generales fuese negativo. En caso de obtener remanente de tesorería positivo en los años de vigencia de la operación, siempre y cuando no afecte a la tesorería de la entidad, en la medida de lo posible debería ser destinado a amortizar anticipadamente la operación de crédito. 9. Aspectos procedimentales. Siguiendo la información de la página Web del ICO (Préstamos ICO para obtener liquidez), la solicitud de inclusión en la línea financiera se realizará de forma telemática, accediendo al apartado Solicítalo con el certificado digital de la entidad local reconocido por el MAP y cumplimenta el formulario de solicitud y el modelo de certificado que está allí disponible. El Formulario de Solicitud estará formado por dos documentos: una primera hoja con los datos del titular y de la financiación y otra segunda hoja con la relación identificativa y detallada de las facturas pendientes de pago, cuyo cumplimiento se pretende con la financiación. Las facturas habrán de incluirse por su importe íntegro, es decir con el IVA o impuesto análogo, incluido. No se tramitarán pagos parciales. El Formulario de Solicitud deberá ir acompañado necesariamente de la siguiente documentación, firmada digitalmente: 1. Certificación de la Entidad Local acerca del cumplimiento, conforme a lo establecido en el RD-ley 8/2011, de 1 de julio, de los requisitos necesarios para concertar la operación de endeudamiento y del procedimiento previsto en dicha norma. A tal efecto, habrá un modelo de Certificación disponible en la web comercial del ICO que la Entidad Local podrá descargarse. 2. Copia del Acuerdo del Pleno de la Corporación Local que autoriza la solicitud y concertación de la operación de endeudamiento, en el que se explicará además los criterios adoptados por la Entidad Local de cara al cumplimiento del orden de prelación establecido en el artículo 5.2 del RD-Ley 8/2011 (formato pdf). 3. Copia del Informe favorable de la Intervención de la Entidad Local acreditando el cumplimiento de los requisitos exigidos por el RD-Ley 8/2011 (formato pdf). 4. Copia del Informe de la Tesorería de la Entidad Local en relación con el cumplimiento del orden de prelación establecido en el artículo 5.2 del RD-Ley 8/2011(formato pdf). 5 Consejo General de Secretarios Interventores y Tesoreros de Administración Local

6 A partir del 16 de agosto, las Entidades Locales podrán cargar el formulario en la Web comercial del ICO así como adjuntar toda la documentación pertinente. El Instituto de Crédito Oficial comunicará la aceptación o no de la operación por correo electrónico. La entidad local, una vez aprobada la operación por ICO, formalizará el préstamo en la entidad de crédito elegida por ella en el momento de la solicitud de entre las adheridas a la línea. La entidad de crédito elegirá la oficina donde se formalizará la operación, que siempre se encontrará dentro de la misma provincia a la que pertenezca la entidad local. La Entidad de Crédito contactará con la Entidad Local en un plazo máximo de 24 horas desde que reciba la autorización de ICO para organizar el acto de formalización. Formalización, Gestión y Administración de Operaciones Los contratos de préstamo se formalizarán mediante documento privado en un plazo máximo de 5 días hábiles desde que la Entidad Local acuda a la Entidad de Crédito y le proporcione los datos necesarios para la firma. A la firma de tales contratos privados de préstamo concurrirá un apoderado de la Entidad de Crédito con facultades para representar a ésta, que actuará en la firma como mandatario verbal del ICO, y la persona competente por parte de la Entidad Local conforme a lo establecido en el artículo 52 de la Ley Reguladora de Haciendas Locales. En la medida en que los contratos de préstamo se formalizarán por el representante de la Entidad de Crédito como mero mandatario verbal del ICO, habrán de ser ratificados por el ICO para su plena eficacia jurídica. La Entidad de Crédito deberá realizar la orden de transferencia a la cuenta de la empresa/autónomo para el pago de las facturas para las que se formaliza el préstamo dentro del día hábil inmediatamente posterior al desembolso de fondos por el ICO a la Entidad de Crédito. 10. De la contabilidad. Siendo conscientes de la complejidad de la misma y de la existencia de posibles interpretaciones en cuanto al carácter o no presupuestario de los fondos de la operación de endeudamiento, se expone a continuación los criterios para su contabilización, sin perjuicio de una posterior consulta a la IGAE. La regla 28 de la instrucción del modelo normal de contabilidad local establece: 1. El producto, la amortización y los gastos por intereses y por conceptos conexos de las operaciones de crédito se aplicarán al Presupuesto de la entidad contable. 2. Sin perjuicio de lo anterior, el producto y la amortización de las operaciones de tesorería tendrán la consideración de operaciones no presupuestarias de tesorería. 6 Consejo General de Secretarios Interventores y Tesoreros de Administración Local

7 La operación de crédito en cuanto financia obligaciones ya reconocidas, es evidente su finalidad de dotar de liquidez a la entidad para la cancelación de las mismas, pero entendemos que no podemos considerarlas como operaciones de tesorería, distinguiéndose de la misma. a. En cuando al plazo, ya que las operaciones de tesorería deben estar canceladas antes del 31 de diciembre del ejercicio. b. A la finalidad en cuanto que la operaciones de tesorería financian necesidades transitorias de financiación y la operación proyectada es para la cancelación de determinadas obligaciones con autónomos y empresas. c. En cuanto a su régimen jurídico. Por lo que consideramos el producto, la amortización y los gastos por intereses y por conceptos conexos de las operaciones de crédito deben ser aplicados al Presupuesto de la entidad contable. Sí bien el producto del endeudamiento en la medida que financie obligaciones ya reconocidas no puede ser utilizado como un mayor o nuevo ingreso para financiar gastos presupuestarios. Entendemos que citados gastos no deben ser considerados como gastos con financiación afectada, en la medida que los mismos ya están reconocidos. En el caso de la financiación de las obligaciones pendientes de aplicar al presupuesto del 2010, se debe modificar el estado de gastos, financiándose con recursos al endeudamiento. Para ello se deberá tramitar expediente de créditos extraordinarios y/ o suplemento de crédito. Puede existir un desfase temporal, en el caso de las obligaciones pendientes de aplicar al presupuesto, en el sentido que se formalice el pago de las obligaciones por parte del Instituto de Crédito oficial con anterioridad a que el expediente de modificación del presupuesto este definitivamente aprobado. Entendemos que citados gastos deben ser considerados como gastos con financiación afectada, en la medida que los mismos no están reconocidos. Otro aspecto que puede generar controversia, es la financiación de las obligaciones pendientes de entidades íntegramente dependientes, siendo únicamente la entidad local la que puede formalizar la operación de endeudamiento y en consecuencia, se reflejarán en su contabilidad presupuestaria y patrimonial el incremento del pasivo como consecuencia de la asunción de las deudas por las obligaciones pendientes de sus organismos autónomos y entidades dependientes, siendo la contrapartida una transferencias corriente o de capital a la Entidad dependiente, debiéndose tramitar el correspondiente expediente de modificación presupuestaria. La asunción de la deuda se reflejará en el organismo dependiente como ingresos presupuestarios en concepto de transferencia de la entidad local, y tramitará expediente de modificación de crédito en el caso de los gastos pendientes de aplicar al presupuesto. Otro de los aspectos a considerar es el ingreso de la operación de endeudamiento y el pago de las obligaciones financiadas con la misma. Los pagos de las obligaciones pendientes se realizarán directamente por el Instituto Oficial de Crédito por medio de la entidad de crédito con la que se formalice la operación de endeudamiento, la citada entidad pagará las obligaciones dentro del día hábil inmediatamente posterior al desembolso de fondos por el ICO a la Entidad de Crédito. Entendemos que una vez formalizada la operación de crédito la entidad deberá dar de alta en su pasivo la misma, mediante un ingreso en formalización, de forma simultáneamente debe dar de baja en su pasivo las obligaciones pendientes de pago mediante un pago en formalización. 7 Consejo General de Secretarios Interventores y Tesoreros de Administración Local

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