Normas Internacionales de Información Financiera. NIC 17 Arrendamientos

Transcripción

1 Normas Internacionales de Información Financiera NIC 17 Arrendamientos Lic. Aud.. VLADIMIR M. BLANCOURT Junio, 2010

2 OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales Licencias Arrendatarios de propiedades de inversión y de activos biológicos Transferencia del derecho de uso de activos (aún con servicios)

3 Definiciones relevantes Pagos mínimos por el arrendamiento Son los pagos que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, Vida económica Es el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; también la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.. Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, Lic. Aud. los VLADIMIR fondos M. necesarios BLANCOURT Junio, para 2010 comprar el activo

4 Clasificación Arrendamientos Financiero Operativo Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo al arrendatario No hay transferencia sustancia de riesgos y ventajas al activo

5 Contabilización del arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Esta determinado más por la sustancia que por la forma legal Situaciones que lo clasificarían como tal: Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida económica Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

6 Contabilización del arrendatario MEDICIÓN INICIAL: Se reconoce un activo y un pasivo al menor de: - El valor razonable - El valor presente de los pagos mínimos La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo

7 Contabilización del arrendatario MEDICIÓN POSTERIOR: Cada pago se distribuirá entre interés y capital El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16 Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato

8 Contabilización del arrendatario ARRENDAMIENTO OPERATIVO Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios

9 Contabilización del arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos

10 Contabilización del arrendador MEDICIÓN POSTERIOR: El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: - por la venta del activo a precios normales - por el ingreso financiero en el tiempo del Arriendo

11 Contabilización del arrendador ARRENDAMIENTO OPERATIVO Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16

12 Ejercicio Práctico La compañía ABC, requiere contratar un leasing financiero para unas vagonetas, para lo cual solicita a una operadora de leasing financieros le haga cotización. Sobre esta se requiere determinar el importe a registrar como en los EEFF de ABC. Datos Operadora de Leasing Tasa de descuento 12,32% Valor de la cuota 2.710,61 N de cuotas 36,00 Valor Residual ,00 Valor del contrato (s/valor residual) ,96 Valor del contrato (c/valor residual) ,96

13 Ejemplo práctico LEASING FINANCIERO CRITERIO DE CONTABILIZACION Datos Operadora de Leasing Tasa de descuento 12,32% Valor de la cuota 2.710,61 N de cuotas 36,00 Valor Residual ,00 Valor del contrato (s/valor residual) ,96 Valor del contrato (c/valor residual) ,96 A B C D A+B+C+D F A+B+F Valor descontado de Base de Cuota Inicial Valor Capital Valor Residual Total cuotas Valor Total las cuotas contabilizacion Valor según leasing financiero , , , , , ,06

14 Sin embargo el gerente contacta a un importador de vehículos para que le haga una cotización de las mismas vagonetas, las cuales cotizó inicialmente la operadora de leasing. El costo informado es de US$ El referido gerente consulta con la importado si ellos trabajan con leasing, los cuales responden afirmativamente y nos referecian con la misma operadora de leasing a la que ya habíamos consultado anteriormente. Finalmente, luego de consultar con el importador decide que optar por el leasing solicitando a la operadora haga la operación con el importador consultado. Como quedaría el valor registrado en la contabilidad de ABC por el leasing de estas cuatro vagonetas.

15 Ejemplo práctico LEASING FINANCIERO CRITERIO DE CONTABILIZACION Datos Operadora de Leasing e importador de vehículos Tasa de descuento 12,32% Valor de la cuota 2.710,61 N de cuotas 36,00 Valor de mercado ,00 Valor Residual ,00 Valor del contrato (s/valor residual) ,96 Valor del contrato (c/valor residual) ,96 A B C D A+B+C+D F A+B+F Cuota Inicial Valor Capital Valor Residual Total cuotas Valor Total Valor descontado de Base de las cuotas contabilizacion Valor razonable (Valor de mercado) , , , , ,00 Valor según leasing financiero , , , , , ,06 Monto a registrar