NIFBdM C-9 PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

Transcripción

1 NIFBdM C-9 PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS OBJETIVOS a) Establecer criterios particulares de valuación, presentación y revelación de los pasivos así como de las provisiones. 1 b) Establecer criterios particulares para valuación así como revelación de los activos y pasivos contingentes. c) Proporcionar criterios para revelación de compromisos contraídos por el Banco. Esta NIFBdM no debe aplicarse a los siguientes conceptos que son tratados en otras NIFBdM particulares tales como: pasivos por emisión de obligaciones con propósito de regulación monetaria y depósitos constituidos por la adquisición de valores emitidos por el Gobierno Federal tratados en la NIFBdM C DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIFBdM con los significados que se especifican: Activo contingente.- es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control del Banco. Anticipos de terceros.- son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios. Compromisos.- representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos, provisiones o contingencias. Contrato de carácter oneroso.- es aquél cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Evento que da origen a la obligación.- suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o asumida por el Banco, de forma que a éste no le queda otra alternativa más que satisfacer el monto correspondiente. Obligaciones acumuladas.- son cuentas por pagar, pasivos por la recepción de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre asociada con las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones. 3 ~ 199 ~

2 NIFBdM 2014 Obligación asumida.- es aquélla que se deriva de la actuación del Banco cuando: a) Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, por políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas, el Banco ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades; b) Como consecuencia de lo anterior, el Banco ha creado una expectativa válida ante dichos terceros de que honrará esas responsabilidades. Obligación legal.- es aquélla que se deriva de: a) Un contrato (de acuerdo a sus condiciones explícitas e implícitas); b) La legislación; c) Otra causa de naturaleza jurídica. Pasivo.- con base en la NIFBdM A-5, Elementos básicos de los estados financieros, es una obligación presente del Banco, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente al Banco. Los elementos de la definición son: Obligación presente.- es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por el Banco. Obligación virtualmente ineludible.- un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación. Identificada.- un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generará al Banco, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados. Cuantificada en términos monetarios.- un pasivo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad. Disminución futura de beneficios económicos.- representa la probable salida de recursos del Banco, para dar cumplimiento a una obligación. La disminución de beneficios económicos ocurre al transferir activos, o proporcionar productos o servicios. Derivada de operaciones ocurridas en el pasado.- todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquéllas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente al Banco. Pasivo contingente.- es: a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control del Banco, o ~ 200 ~

3 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos b) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: i. no es viable que el Banco tenga que satisfacerla, o ii. el importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. Posible.- cuando la probabilidad es más que remota y menos que probable, es decir, el suceso futuro puede ocurrir. Probable.- cuando la probabilidad es alta, es decir, existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá; (hay más posibilidades de que ocurra a que no ocurra); esto, con base en información, pruebas, evidencias o datos disponibles. Proveedores.- son cuentas por pagar, pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por el Banco y, además han sido objeto de acuerdo formal con el proveedor. Provisiones.- son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos. Reestructuración.- es un programa planeado y controlado por la administración del Banco, con objeto de cambiar significativamente las actividades del Banco o la manera de conducirlas. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la discontinuación de una operación. Remota.- cuando no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro. Por lo tanto, la eventualidad de que ocurra el evento futuro es baja. Retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros.- son pasivos derivados del cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente. Valor razonable.- es el importe que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir o liquidar un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado; es decir, entre partes independientes, dispuestas e informadas en una transacción de libre competencia. En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe correspondiente. Sin embargo, en esta NIFBdM el término contingente se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los primeros no implican la materialización de un costo o pérdida resultante de sucesos pasados. Como ejemplos de compromisos se pueden citar: cartas de crédito otorgadas, contratos de arrendamiento a largo plazo, ciertos acuerdos de adquisición de activos fijos. 4 5 ~ 201 ~

4 NIFBdM 2014 PASIVOS CRITERIOS DE VALUACIÓN RECONOCIMIENTO Todos los pasivos del Banco deben ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las características de ser una obligación presente, donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado. 6 BASE MONETARIA De conformidad al Art. 56 de la LeyBdM, los billetes y monedas metálicas que el Banco ponga en circulación deberán quedar registrados como pasivos en su balance general a su valor nominal; a éste pasivo se le denomina Base Monetaria. 7 PASIVOS POR PRÉSTAMOS En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. Si hubiere una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta no debe reflejarse en el balance general. El pasivo debe reconocerse a costo amortizado más intereses devengados no pagados. 8 9 PASIVOS POR PROVEEDORES, POR OBLIGACIONES ACUMULADAS, POR RETENCIÓN DE EFECTIVO Y COBROS POR CUENTA DE TERCEROS Y POR ANTICIPO DE TERCEROS Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y deben reconocerse en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos al Banco. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios deben reconocerse en el momento en que éstos son recibidos por el Banco. Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que el Banco tenga por costumbre aprovecharlos regularmente y esté en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme. Cuando se suscriban documentos amparando compras a crédito, debe reconocerse tanto la adquisición del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la operación, siempre y cuando se le hayan transferido al Banco los riesgos y beneficios del activo adquirido. Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros deben reconocerse en el momento de efectuar la transacción o en el que se genera la obligación. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a los trabajadores derivadas de obligaciones laborales y de impuestos retenidos ~ 202 ~

5 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos Los pasivos por obligaciones acumuladas deben reconocerse con cargo a los resultados del ejercicio. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo más certeras posibles. En esta situación pueden encontrarse, entre otros: pasivos por comisiones, regalías, cuotas, servicios tales como luz y teléfono y ciertos impuestos y contribuciones a cargo del Banco. Los anticipos de terceros deben reconocerse como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción. Los pasivos denominados en moneda extranjera deben reconocerse inicialmente al tipo de cambio histórico, es decir, al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Posteriormente, deben ajustarse al tipo de cambio de la fecha de cierre de los estados financieros; las fluctuaciones cambiarias deben afectar los resultados del periodo, conforme a la NIFBdM B-15, Conversión de monedas extranjeras EXTINCIÓN DE PASIVOS El Banco dejará de reconocer un pasivo sólo si éste ha sido extinguido. Se considera que un pasivo ha sido extinguido si reúne cualquiera de las siguientes condiciones: a) El Banco paga al acreedor y es liberado de su obligación con respecto a la deuda; por ejemplo el pago puede consistir en la entrega de efectivo, equivalente de efectivo y/o de otro activo financiero; 18 b) Se libera legalmente al Banco de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o directamente por el acreedor. CRITERIOS DE PRESENTACIÓN GENERAL Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general incluyendo los intereses devengados. Los pasivos en divisas y oro, cuyo plazo no exceda de seis meses, incluyendo las ventas de divisas concertadas contra moneda nacional, se restarán de los activos internacionales, y se presentarán de manera neta en el rubro Reserva Internacional, con excepción de los correspondientes a financiamientos recibidos con objeto de regulación cambiaria, por parte del Fondo Monetario Internacional y de otros organismos de cooperación financiera internacional o que agrupen a bancos centrales. (Art. 19 LBdM) PASIVOS POR PROVEEDORES, POR OBLIGACIONES ACUMULADAS, POR RETENCIÓN DE EFECTIVO Y COBROS POR CUENTA DE TERCEROS Y POR ANTICIPOS DE TERCEROS Los pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de terceros deben presentarse en el balance general. 21 ~ 203 ~

6 NIFBdM 2014 Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de aquéllos que no lo estén. Los saldos deudores de importancia que tengan relación con la cuenta por pagar al proveedor, para su presentación, deben observar en su caso, la NIFBdM B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros. Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa EXTINCIÓN DE PASIVOS Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados. Para los efectos del párrafo anterior, no importa si la extinción ocurre por anticipado a su fecha de vencimiento o posterior a esta fecha CRITERIOS DE REVELACIÓN Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en el balance general, y evitando la posible generación der interpretaciones equívocas por parte de los usuarios, efectos económicos adversos o cualquier signo negativo que provoque desequilibrios económico-financieros, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata; 27 b) Hechos de importancia relacionados con el pasivo; c) Descripción de las transacciones de extinción de pasivo, cuyas ganancias o pérdidas han sido reconocidas en los resultados del ejercicio. PROVISIONES CRITERIOS DE VALUACIÓN Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo del Banco; 28 b) Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación; ~ 204 ~

7 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos c) La obligación pueda ser estimada razonablemente. De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la provisión. El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el estado de resultados o en el activo. Este último caso se presenta, por ejemplo, cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por el retiro de componentes de propiedades, planta y equipo, inmuebles, mobiliario y equipo al término de su vida útil. 29 OBLIGACIÓN PRESENTE En algunos casos excepcionales no queda claro si existe una obligación presente. En éstos, un evento pasado dará lugar a una obligación presente si, tomando en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que improbable que exista una obligación presente a la fecha del balance general. Casi siempre queda claro si el suceso ocurrido en el pasado ha producido o no el nacimiento de la obligación presente. Sin embargo, por ejemplo, cuando hay litigios en proceso, puede estar en duda la ocurrencia o no ocurrencia de ciertos sucesos, o bien, si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligación presente. En tales circunstancias, el Banco procederá a determinar la existencia de la obligación presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se incluirá la opinión de expertos. La evidencia a considerar incluye cualquier tipo de información adicional derivada de sucesos posteriores a la fecha del balance general. A partir de esa evidencia: a) Si la obligación presente es probable, el Banco debe reconocer una provisión (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente, en la fecha del balance general, sea mayor que la probabilidad de inexistencia; b) Si la obligación presente es posible, el Banco debe revelar la existencia de un pasivo contingente, siempre que la probabilidad de que exista la obligación presente sea menor que la probabilidad de que no exista; c) Si la salida de recursos es remota para liquidar la obligación presente, el Banco no tiene necesidad de hacer revelación alguna. EVENTO QUE DA ORIGEN A LA OBLIGACIÓN Para que un evento se considere que origina una obligación, es necesario que el Banco no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si: a) El pago de la obligación puede ser exigido por ley; 32 b) En el caso de una obligación asumida, cuando el evento crea expectativas válidas ante terceros de que el Banco cumplirá dicha obligación. ~ 205 ~

8 NIFBdM 2014 El balance general se refiere a la situación financiera del Banco al final del periodo sobre el cual se informa y no a su posible situación en el futuro. Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que será necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las únicas obligaciones reconocidas por el Banco serán aquellas que existen a la fecha del balance general. Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras del Banco (es decir, de la gestión futura de éste). Ejemplos de tales obligaciones son las multas por daños al medio ambiente o los costos de reparación de éstos causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, para hacer frente a los compromisos correspondientes, el Banco requerirá de salidas de recursos económicos, con independencia de las actuaciones futuras que éste lleve a cabo. Una obligación siempre implica la existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero, cualquier decisión del Banco no dará lugar a una obligación asumida en la fecha del balance general, a menos que tal decisión haya sido comunicada antes de ese periodo a los terceros, de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida ante aquellos con los que debe cumplir sus responsabilidades. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación presente puede hacerlo en una fecha posterior por causa de cambios en la ley o por la actuación del Banco (una declaración pública suficientemente explícita) que den lugar a obligaciones asumidas. Por ejemplo, cuando se ha causado un daño ambiental puede no haber obligación presente de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparición de una nueva ley puede ser el suceso del que se derive la obligación legal, así como también lo puede ser el que el Banco acepte públicamente su responsabilidad de reparar el daño causado, de forma que aparezca una obligación asumida de afrontar las consecuencias producidas. En el caso de proyectos de nuevas leyes, cuyos detalles todavía se estén discutiendo, una obligación surgirá sólo cuando sea prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propósitos de esta NIFBdM, tal obligación se tratará como si fuera una obligación de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusión de una ley, puede ser imposible señalar un único suceso que puede hacer prácticamente segura la redacción final que tome la misma. En muchos casos será imposible tener la completa seguridad sobre la redacción de una ley; sólo se logrará hasta el mismo momento en que haya sido aprobada SALIDA DE RECURSOS ECONÓMICOS Para reconocer una provisión no sólo debe existir la obligación presente, sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos económicos para liquidar tal obligación. Para los propósitos de esta NIFBdM, la salida de recursos u otro suceso cualquiera, se considerará probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente; es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor a que no ocurra. Cuando no sea probable que exista la 38 ~ 206 ~

9 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos obligación, el Banco procederá a informar, por medio de notas sobre el pasivo contingente, salvo que la eventualidad de que haya una salida de recursos se considere remota. Cuando exista un número de obligaciones similares, la probabilidad de que se produzca una salida de recursos económicos para su liquidación podría determinarse considerando el tipo de obligación en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos económicos sea pequeña para una determinada partida, es probable que exista una salida de recursos para liquidar el tipo de obligación en su conjunto. Si este es el caso, se procederá a reconocer la provisión siempre que se cumplan las demás condiciones para su reconocimiento. 39 ESTIMACIÓN RAZONABLE DE LA OBLIGACIÓN La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no afecta de ningún modo la confiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, las cuales son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance general. El Banco será capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá, por tanto, realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente confiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión, salvo en casos excepcionales. En los casos excepcionales en que no se pueda hacer estimación confiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. Ese pasivo será revelado como un pasivo contingente, a menos que la salida de recursos sea remota MEJOR ESTIMACIÓN El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, a la fecha del balance general, del desembolso necesario para liquidar la obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente estará constituida por el importe evaluado, en forma racional, que el Banco tendrá que utilizar para liquidar la obligación en la fecha del balance general. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, deben determinarse con base en el juicio profesional del área responsable del Banco, complementado por la experiencia en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos independientes. La evidencia a considerar también incluye cualquier dato suministrado por eventos posteriores a la fecha de los estados financieros. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. Cuando la provisión que se está cuantificando se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará ponderando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método estadístico es el de valor esperado. La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo ~ 207 ~

10 NIFBdM 2014 Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la provisión puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, también en este caso el Banco considerará otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser por una cuantía mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a éste. Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta la variabilidad en los desenlaces posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Un ajuste por la existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se cuantifica una obligación. Será preciso tener precaución al realizar juicios sobre la cuantificación, en condiciones de incertidumbre, de no sobrevaluar los activos o los ingresos y tampoco subvaluar los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificación para la creación de provisiones excesivas o para la sobrevaluación deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa en forma mesurada, entonces a tal desenlace no se le da mayor probabilidad de la que efectivamente tiene en forma deliberada. Es necesario tener cuidado de evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre con la consiguiente sobrevaluación del importe de la provisión VALOR PRESENTE Debido al valor del dinero a través del tiempo, una provisión que se refiere a salidas de efectivo, cercanas a la fecha de cierre, resulta más onerosa para el Banco que otra referida a salidas por igual importe en fechas más lejanas. El importe de las provisiones, por lo tanto, debe ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas, en su caso, antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a través del tiempo, de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance general y al riesgo específico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el valor en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por intereses. Cuando el valor presente de una provisión se modifique como consecuencia de cambios en las tasas de descuento utilizadas, esta variación se debe considerar como un gasto o producto por intereses ~ 208 ~

11 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos EVENTOS FUTUROS Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligación deben ser reflejados en el monto de la provisión cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirán. Las expectativas sobre eventos futuros pueden ser particularmente importantes en la cuantificación de las provisiones. Por ejemplo, el Banco puede considerar que el costo de limpiar completamente un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida útil, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología de limpieza. El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente calificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar al momento de proceder a la limpieza. De esta forma, resultará apropiado incluir, entre otros, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la tecnología actual, o bien, el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones de mayor escala o más complejas de limpieza que se han llevado a cabo previamente. No obstante, el Banco no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones, a menos que esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. El efecto de una posible nueva legislación será tomado en cuenta al cuantificar las obligaciones ya existentes, cuando hay suficiente evidencia objetiva de que dicha legislación será la que se apruebe sin prácticamente ningún cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica, hace poco factible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir, como para asegurar que se aprobará e implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos no existirá evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la nueva legislación. En la determinación de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de activos, aun cuando éstos tengan estrecha relación con el suceso que da origen a la provisión REEMBOLSOS En el caso de que el Banco espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si el Banco liquida la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. En ciertas ocasiones, se puede considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisión por ejemplo, a través de la existencia de contratos de seguros, de cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores. El tercero en cuestión puede reembolsar los importes ya pagados por el Banco, o bien, pagar tales cantidades directamente ~ 209 ~

12 NIFBdM 2014 En muchos casos el Banco responderá de la totalidad del importe en cuestión, de forma que tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. En esta situación, la provisión se reconoce por el importe total y se procede a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando es prácticamente seguro que se va a recibir el reembolso si el Banco liquida la provisión. En algunos casos, el Banco no será responsable de los pagos en cuestión si el tercero los deja de realizar. En consecuencia, éste no tendrá obligación presente y, por tanto, no se registrará provisión alguna. Una obligación por la que el Banco es responsable de forma conjunta así como solidaria será un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestión CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. La provisión debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos económicos para liquidar la obligación. Los cambios en las estimaciones de las provisiones se deben tratar de acuerdo con lo establecido en la NIFBdM B-1, Cambios contables y correcciones de errores CONSIDERACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. No deben crearse, incrementarse o disminuirse, con cargo o crédito a los resultados, provisiones para fines indeterminados o no cuantificables en forma razonable, pues esto traería como consecuencia que las utilidades pasaran de un periodo a otro, violando el postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos y devengación contable. Por lo anterior, no deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. En todo caso, cuando se presenten expectativas de pérdidas futuras, existe un indicio de que ciertos activos de la operación podrían haber sufrido un deterioro en su valor, en su caso, se aplicarán los criterios establecidos en la NIFBdM respectiva CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO Si el Banco tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas como provisiones. En un contrato de carácter oneroso, sus costos inevitables son iguales al importe menor entre el costo de cumplir las cláusulas del contrato y el monto de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento ~ 210 ~

13 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos Antes de reconocer una provisión por causa de un contrato de carácter oneroso, el Banco debe reconocer cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato, conforme la NIFBdM C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición. 71 REESTRUCTURACIÓN Se debe reconocer una provisión por costos de reestructuración cuando se cumplan con las condiciones generales señaladas en esta NIFBdM. Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes: a) Cese de una actividad; 72 b) La clausura de una sucursal; c) Cambios en la estructura de la organización. Surge para el Banco una obligación asumida por causa de una reestructuración, sólo cuando: a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, en el cual se identifican, al menos: 73 i. las actividades implicadas; ii. la ubicación geográfica afectada; iii. la ubicación, función y número aproximado de los trabajadores que serán indemnizados por la terminación de la relación laboral; iv. los desembolsos que se llevarán a cabo; v. las fechas en las que el plan será implantado; b) Cuando se ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzado a implantar el plan o por anunciar sus principales características. La evidencia de que existe una obligación asumida por causa de una reestructuración surge, por ejemplo, cuando se tiene un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, así como por el anuncio de las principales características del plan detallado de reestructuración. Este anuncio constituirá una obligación asumida para reestructurar, sólo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales características del mismo) que sea capaz de producir expectativas válidas entre los terceros implicados, esto es, entre los proveedores y empleados (o sus representantes) sobre el hecho de que el Banco va a llevar efectivamente a cabo la reestructuración. 74 ~ 211 ~

14 NIFBdM 2014 Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación asumida por el Banco, al comunicárselo a los que resulten afectados por él, es necesario que su implantación esté planeada para dar comienzo tan pronto como sea posible, y que sea terminada en un plazo que haga improbable cualquier cambio significativo a dicho plan. Si se espera que transcurra un largo periodo de tiempo antes de que el Banco inicie la reestructuración o que la reestructuración llevará un periodo de tiempo demasiado largo, es improbable que el plan produzca expectativas válidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que el Banco esté comprometido en una reestructuración, puesto que un plazo tan largo da oportunidad al Banco para cambiar los planes iniciales. Una decisión de reestructuración aprobada por el Banco, antes de la fecha del balance general, no da lugar a la existencia de una obligación asumida a la fecha del balance general, a menos que antes de dicha fecha el Banco haya: a) Iniciado la implantación del plan de reestructuración; b) Anunciado las principales características del plan de reestructuración a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir en ellos expectativas válidas en el sentido de que se va a llevar a cabo la reestructuración. En algunos casos, el Banco comienza a implantar el plan de reestructuración o procede a anunciar sus principales características a los afectados por el mismo después de la fecha del balance general, pero antes de su suscripción. En tal caso, cuando sea de tal importancia la reestructuración que la falta de información pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones apropiadas se revelará, en notas a los estados financieros, la información al respecto según lo establecido por la NIFBdM B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. Una obligación asumida no se genera sólo por la decisión tomada por la Junta de Gobierno del Banco, ya que puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión. Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los trabajadores para discutir las indemnizaciones por despido colectivo o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operación, pueden haber producido acuerdos firmes que, para su efectividad, necesiten sólo la aprobación correspondiente de la Junta de Gobierno. Una vez que se ha conseguido esta aprobación y ha sido comunicada a los terceros implicados, el Banco tiene la obligación asumida por reestructuración. No surge obligación alguna para el Banco por causas de expectativas de venta de una de sus operaciones, hasta que el Banco se haya comprometido en vender, es decir, que exista un compromiso firme de venta. La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la misma, los cuales son aquellos que, de forma simultánea, están: a) Necesariamente ocasionados por la reestructuración; b) No asociados con las actividades que continúan en el Banco. ~ 212 ~

15 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos Una provisión por reestructuración no incluye costos del tipo de: a) Nueva capacitación o reubicación del personal que permanezca en el Banco; 81 b) Inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución. Estos desembolsos impactan en la gestión futura y, por tanto, no son provisiones por reestructuración a la fecha del balance general. Tales desembolsos se reconocerán, de acuerdo a sus propias bases, independientemente de la reestructuración. Las pérdidas de operación futuras, identificables a la fecha de una reestructuración, no se incluirán en el importe de la provisión, salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter oneroso CRITERIOS DE PRESENTACIÓN Las provisiones deben presentarse en el balance general. En caso de que se espere recibir algún reembolso, éste debe presentarse como un activo y, en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir, de acuerdo a su importancia relativa. 84 CRITERIOS DE REVELACIÓN Para cada tipo de provisión, atendiendo a su importancia relativa y al juicio profesional, el Banco debe informar acerca de: a) El valor en libros al principio y al final del periodo; 85 b) Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las provisiones existentes; c) Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo; d) Los importes no utilizados revertidos en el periodo subsecuente; e) El gasto financiero en el periodo por las provisiones descontadas a valor presente, así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento; f) El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión acorde con lo establecido en la NIFBdM B-1, Cambios contables y correcciones de errores. Adicionalmente el Banco debe revelar, por cada tipo de provisión lo siguiente: a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como 86 ~ 213 ~

16 NIFBdM 2014 el calendario esperado de las salidas de recursos económicos, producidos por la misma; b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario, el Banco debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los eventos futuros; c) El importe de los reembolsos esperados, informando, además, de aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de provisión, es necesario considerar si su naturaleza es lo suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas, de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior, (a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar sólo un tipo de provisión, pero podría no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisión los importes referidos a reclamaciones judiciales. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica, puede esperarse que la información a revelar, perjudique seriamente la posición del Banco, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones. En tales casos, se puede justificar que no se revele esta información, pero debe describirse la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA Para el caso de pasivos y provisiones en moneda extranjera, además de las disposiciones de esta NIFBdM deben aplicarse las establecidas en la NIFBdM B- 15, Conversión de monedas extranjeras. 89 ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES CRITERIOS DE VALUACIÓN No deben reconocerse los activos contingentes. 90 Los activos contingentes surgen por sucesos pasados inesperados o no planeados, de los cuales nace la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos para el Banco. Un ejemplo puede ser la reclamación que el Banco esté llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. El reconocimiento de un activo contingente podría significar reconocer un ingreso que quizá nunca se realice. Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluación, para que dado el caso de que la incorporación de beneficios económicos pase a ser prácticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo, ya que éste ha dejado de tener el carácter de contingente ~ 214 ~

17 NIFBdM C-9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos No deben reconocerse los pasivos contingentes. 93 Cuando el Banco sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente. El Banco en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos, salvo que no se pueda hacer una estimación confiable de tal importe. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, serán objeto de evaluación continua con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos. Si se considerara probable la salida de recursos para una partida tratada como pasivo contingente, se debe reconocer la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia. CRITERIOS DE REVELACIÓN Para cada tipo de activo o pasivo contingente, atendiendo a su importancia relativa y el juicio profesional, se debe revelar una breve descripción de su naturaleza y, cuando fuese posible: a) Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible, utilizando los criterios establecidos para provisiones; b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes; c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en el caso de pasivos contingentes Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de contingencia, es necesario considerar si su naturaleza es lo suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas, de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior, (a) y (b). Cuando una provisión y un pasivo contingente nacen de un mismo conjunto de circunstancias, el Banco debe redactar las revelaciones requeridas, de manera que se muestre la relación existente entre ambos. Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente, sea clara respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes. En aquellos casos en los que no se revele la información requerida, porque no sea práctico hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica, puede esperarse que la información a revelar, perjudique seriamente la posición del Banco, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales casos, se puede justificar que no se revele esta información, pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión ~ 215 ~

18 NIFBdM 2014 COMPROMISOS CRITERIOS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los compromisos. 102 CRITERIOS DE REVELACIÓN La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos debe considerarse, atendiendo a la importancia relativa y al juicio profesional, como necesaria en los siguientes casos: a) Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos; 103 b) Cuando sean obligaciones contractuales. Cuando exista un compromiso que ocasione una pérdida, además de revelar el compromiso, deberá reconocerse una provisión. 104 VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIFBdM entran en vigor a partir del ejercicio que inicie el 1º de enero de ~ 216 ~