{Cómo hacer negocios en los EE.UU.} Guía para inversionistas internacionales que buscan oportunidades en los Estados Unidos.

Transcripción

1 {Cómo hacer negocios en los EE.UU.} Guía para inversionistas internacionales que buscan oportunidades en los Estados Unidos.

2 Bienvenido a la oportunidad. Los Estados Unidos de América (EE.UU) dan la bienvenida a la inversión extranjera y ofrece a los inversionistas internacionales una economía abierta y estable. Al ser la economía más grande del mundo ofrece oportunidades sin límites; sin embargo, hacer negocios en los Estados Unidos significa cumplir con sus complejas regulaciones legales y fiscales. Esta guía está destinada a las empresas extranjeras que están analizando oportunidades de inversión en los EE.UU y se enfoca en muchas de las situaciones a las que se enfrentarán. El sistema legal de los EE.UU. ofrece protecciones y riesgos, y las leyes fiscales de los EE.UU. ofrecen estrategias de planeación fiscal. Estas protecciones y estrategias a menudo requieren de documentación compleja y planeación para su ejecución. Esta guía proporciona una perspectiva general de los asuntos legales, fiscales, financieros y contables, comerciales y de recursos humanos claves que se deben considerar a la hora de invertir y operar en los EE.UU.

3 ÍNDICE Primera decisión: Estructura de la entidad/consecuencias fiscales 1 Maximización del valor en transacciones globales 6 Cumplimiento con el Internal Revenue Service (IRS, Servicios de Impuestos Internos) 7 Cálculo de los ingresos gravables 11 Red de tratados fiscales de los EE.UU: Efectos sobre su obligación fiscal 17 Cumplimiento de las leyes fiscales estatales: 19 Servicios de selección de ubicación nacional 22 Impuestos para personas físicas 23 Otros impuestos 27 Requisitos de los estados financieros auditados 31 Implicaciones legales 33 Aspectos comerciales y aduaneros 39

4 Primera decisión: Estructura de la entidad/ consecuencias fiscales Escoger un tipo de entidad a menudo es la decisión más importante que una empresa debe tomar en los EE.UU; esto es particularmente complicado debido a las diferentes opciones y variantes disponibles de gestión de un estado a otro. Determinar la estructura de entidad más ventajosa es muy complicado. Una empresa de los EE.UU. puede escoger cómo tributar. Está la elección, conocida como check-the-box, la cual le permite a una empresa de los EE.UU. elegir tributar como una sociedad (es decir, como una entidad independiente que paga impuestos) o como una entidad pass-through que transfiere los ingresos a sus socios, miembros o accionistas. La opción de check-the-box es única en los EE.UU. y es una estrategia de planeación fiscal clave que siempre debe ser considerada. Esta sección le brindará una visión general de las diversas entidades legales disponibles en los EE.UU. de qué manera la elección de check-the-box puede modificar entidades 1

5 SOCIEDAD POR ACCIONES Históricamente, la sociedad por acciones ha sido la forma de negocio más común y popular para los inversionistas extranjeros. Esta estructura de entidad se identifica por el uso de Inc. o Corp. en su nombre. Si bien las sociedades por acciones en los EE.UU. tienen características en común como la responsabilidad limitada, la posibilidad de emitir acciones y una administración centralizada, deben cumplir con las leyes societarias del estado en el que se constituyan e inscriban. Las leyes estatales controlan la integración del capital, la documentación y acciones permitidas para los administradores y funcionarios. IMPUESTOS Si bien las sociedades por acciones generalmente tributan como una persona legal independiente, pueden escoger ser tratadas como una entidad pass-through bajo el régimen de S-Corporation. Sin embargo, una sociedad por acciones que supera cierto número de accionistas o que posee ciertos fideicomisos o accionistas extranjeros no puede hacer esta elección. Los Estados Unidos también ofrecen la posibilidad de presentar una declaración consolidada mediante la cual un grupo de sociedades por acciones con propietarios en común puede combinar sus ganancias y pérdidas en una declaración única de impuestos. Algunas sociedades por acciones que ofrecen servicios profesionales pueden tributar como sociedades profesionales (PC, por sus siglas en inglés). plantemoran.com 2

6 Primera decisión Estructura de la entidad/ consecuencias fiscales SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Las Sociedades de responsabilidad limitada (LLC, por sus siglas en inglés), se han convertido en la estructura más popular para empresas medianas, desde su introducción a mediados de los 1990s. Al igual que una sociedad por acciones, una LLC es considerada una persona legal independiente con responsabilidad limitada para sus miembros (término legal para el propietario de una LLC). La integración del capital e inscripción de una LLC depende del estado en el que se constituya. A diferencia de una sociedad por acciones, una LLC les ofrece a sus propietarios más flexibilidad en el tipo de partes sociales que puede emitir así como la forma de gestionarlas. Otras opciones de sociedades de responsabilidad limitada incluyen la sociedad de personas limitada (LLP), una compañía de profesionistas de responsabilidad limitada (PLLC) y una sociedad profesional de socios de responsabilidad limitada (PLLP). IMPUESTOS Si bien una LLC generalmente tributa como una entidad pass-through, puede escoger la opción check-the-box para tributar como una entidad separada. Una sociedad extranjera que no se beneficia de la transferencia de ingresos puede considerar constituir una LLC para tener menores requerimientos de documentación. Una LLC es una estructura común para negocios conjuntos con miembros extranjeros y locales. 3

7 SOCIEDADES DE PERSONAS Una sociedad de personas es una asociación comercial sin personalidad jurídica entre dos o más personas. Una sociedad de personas se rige por un contrato social en base a un acuerdo entre las personas (socios). A diferencia de una sociedad por acciones o una LLC, una sociedad de personas no ofrece responsabilidad limitada completa para todos sus socios. Una sociedad de personas se puede constituir como una sociedad general con responsabilidad ilimitada para sus socios o una sociedad comanditada (LP) que ofrece responsabilidad limitada para sus socios comanditarios pero no para sus socios comanditados. IMPUESTOS Al igual que una LLC, una sociedad de personas generalmente tributa como un vehículo pero puede escoger tributar bajo el régimen de check-the-box. Debido a que las sociedades de personas generales no ofrecen la protección de la responsabilidad limitada de una sociedad por acciones o una LLC, los inversionistas extranjeros generalmente no invierten en ellas. plantemoran.com 4

8 Primera decisión Estructura de la entidad/ consecuencias fiscales FORMAS NO REGISTRADAS DE NEGOCIOS Si bien las sociedades por acciones, LLCs y sociedades de personas representan los tipos de entidades registradas disponibles en los EE.UU, lo inversionistas extranjeros pueden operar un negocio sin una entidad. Las formas de negocio no registradas incluyen las empresas unipersonales, sucursales y negocios conjuntos (joint ventures). Si bien estas entidades no están constituidas o registradas para fines legales, es posible que deban obtener un número de identificación fiscal proporcionado por el Internal Revenue Service (IRS) y presentar declaraciones de impuestos. EMPRESA UNIPERSONAL Una empresa unipersonal está constituida y operada por un individuo que no ha constituido una entidad legal separada. El propietario/operador generalmente es responsable por las deudas y obligaciones legales relacionadas con la operación. La persona que opera la empresa unipersonal tributa sobre la ganancia o pérdida generada por la operación. SUCURSAL Se considera que se constituye una sucursal cuando una sociedad por acciones extranjera realiza negocios en los EE.UU. Al igual que la empresa unipersonal, una sucursal puede someter a su propietario a las deudas y responsabilidad legal relacionadas con la operación en los EE.UU. Si se considera que la sucursal constituye un establecimiento permanente, se requerirá que el propietario extranjero presente una declaración en los EE.UU. informando los ingresos correspondientes a la operación en los EE.UU. NEGOCIOS CONJUNTOS Se considera que un joint venture se constituye cuando dos o más personas o negocios acuerdan realizar negocios en conjunto. El acuerdo puede ser para un propósito específico o para un proyecto de duración limitada. Si es a largo plazo, es aconsejable constituir una sociedad de responsabilidad limitada o una sociedad de personas. Generalmente, un joint venture transfiere los ingresos o pérdidas a sus socios. 5

9 Maximización del valor en transacciones globales Cuando nuestro asesor global reúne a un equipo de profesionales para resolver su situación en particular, estos pueden incluir a contadores, expertos en impuestos y consultores de Plante Moran así como a los afiliados de la firma, como P&M Corporate Finance (PMCF). PMCF PUEDE AYUDARLE A CRECER A TRAVÉS DE ADQUISICIONES EN AMÉRICA DEL NORTE Banco de inversión que ofrece todos los servicios de asesoría para transacciones globales Desde su creación, aproximadamente el 30% de las transacciones de fusiones y adquisiciones han sido internacionales Presencia en el mercado local de 19 países a través de una red internacional de especialistas en Finanzas Corporativas Actúa como firma de consultoría exclusiva para adquisiciones globales para múltiples compañías que cotizan en la NYSE En los últimos 24 meses se han cerrado transacciones por un valor mayor a $1,500 millones de dólares. pmcf.com plantemoran.com 6

10 Cumplimiento con el Internal Revenue Service (IRS, Servicios de Impuestos Internos) Las empresas de los EE.UU. o sus accionistas, miembros o socios están sujetos a un impuesto nacional sobre los ingresos. Anualmente, las empresas deben preparar y enviar una declaración de impuestos al IRS. En los EE.UU una declaración de impuestos. no sólo requiere que las empresas informen los ingresos gravados y los cálculos de soporte, sino que también requiere otra información, como: la conciliación de los estados financieros información sobre transacciones con las controladoras, subsidiarias o afiliadas en el extranjero información sobre ciertas variaciones en las acciones y actividades de fusión o adquisición revelaciones sobre posiciones fiscales inciertas Estos requerimientos de información hacen que la declaración anual sea una de las más complejas del mundo. NÚMEROS DE IDENTIFICACIÓN Una empresa extranjera que recibe pagos de empresas de los EE.UU., solicita beneficios apegados a tratados internacionales o realiza negocios en los EE.UU requiere un número de identificación de empleador. Este número se compone de nueve dígitos (en el formato xx- xxxxxxx), el cual se utiliza en todas los reportes fiscales federales y generalmente se utiliza en todos los demás formularios fiscales de los estados o jurisdicciones locales. 7

11 DECLARACIONES DE IMPUESTOS Principalmente existen dos formularios federales de impuestos: 1. El formulario 1120 cubre los impuestos de las sociedades por acciones y otras entidades gravadas como entidades separadas. 2. El formulario 1120S o 1065 cubren los impuestos de las LLCs, las sociedades de personas y otras entidades pass-through. Existen diversas variantes entre estos dos formularios de impuestos. Por ejemplo, las compañías aseguradoras utilizan el formulario 1120-PC o el formulario 1120-L y las compañías extranjeras utilizan el formulario 1120F. VENCIMIENTOS Las declaraciones correspondientes al formulario 1120 y sus variantes generalmente vencen el día 15 del tercer mes posterior al cierre del ejercicio fiscal. Los contribuyentes que utilicen el formulario 1120 generalmente pueden utilizar cualquier cierre fiscal. Las declaraciones correspondientes a los formularios 1120S o 1065 generalmente vencen el día 15 del cuarto mes posterior al cierre fiscal de los socios o miembros principales. plantemoran.com 8

12 Cumplimiento con el Internal Revenue Service (IRS, Servicios de Impuestos Internos) SISTEMA DE IMPOSICIÓN MUNDIAL VS. IMPOSICIÓN TERRITORIAL Los EE.UU gravan a sus individuos y negocios mediante un sistema de fiscalización mundial. El sistema de fiscalización mundial de los EE.UU someterá eventualmente todos los ingresos mundiales de un negocio a las tasas fiscales de los EE.UU. Cuando se pagan impuestos en el extranjero sobre el ingreso, el impuesto en los EE.UU se puede compensar con el acreditamiento de los impuestos pagados en el extranjero. Por el contrario, un sistema de fiscalización territorial no grava los ingresos ganados en las subsidiarias extranjeras excepto por los ingresos derivados de jurisdicciones designadas como de baja tributación. EJEMPLO Fiscalización mundial U.S. Co. (con una tasa de impuestos local del 35%) opera una subsidiaria Foreign Co. (con una tasa de impuestos del 30%). Foreign Co. gana $100 al año y paga $30 de impuestos al departamento del tesoro en dicho país. Cuando Foreign Co. paga dividendos por $70 a U.S. Co., U.S. Co. pagará $5 adicionales de impuestos en los EE.UU. bajo la premisa básica del sistema de fiscalización mundial; es decir, $100 multiplicado por la diferencia entre la tasa impositiva de los EE.UU. (35%) y la tasa extranjera (30%). En un sistema territorial, el pago de dividendos a las compañías controladoras generalmente no genera una imposición adicional a favor del departamento del tesoro del país de la controladora. 9

13 ELEGIR LA OPCION DE CHECK-THE-BOX ( CLASIFI- CACIÓN DE LA ENTIDAD CON FINES TRIBUTARIOS) Elegir la opción de check-the-box se refiere a seleccionar una casilla en el formulario 8832 (clasificación de la entidad con fines tributarios). Esta elección les permite a ciertos contribuyentes que cumplen con los requisitos necesarios para cambiar la clasificación predeterminada de una entidad y, de esta forma, cambiar la forma en que la entidad se clasifica con fines fiscales. Se utiliza más comúnmente para permitirle a las empresas evitar la imposición a nivel de la entidad. Esto se encuentra disponible desde 1998 luego de que las LLCs adquirieron mayor imporatancia. Debido a que las LLCs ofrecían protección de responsabilidad limitada para sus miembros y estaban estructuradas para tributar como entidades pass-through, adquirieron mucha popularidad entre las empresas medianas. Suponiendo que una sociedad por acciones en los EE.UU. paga impuestos a una tasa del 34% y un individuo paga impuestos a una tasa de 35% por los ingresos ordinarios y 15% para los dividendos, a continuación le proporcionamos un ejemplo de cómo funciona el método de check-the-box. EJEMPLO U.S. Corp. no puede elegir la opción de check-the-box. Si U.S. Corp. gana $100, pagará $34 de impuestos. Cuando U.S. Corp. decrete dividendos por $66 ($100 menos $34), sus accionistas pagarán $9.90 de impuestos personales ($66 por la tasa del 15% para dividendos), lo que arroja un resultado de $56.10 ($100 menos $34 menos $9.90) de los $100 ganados originalmente, y resulta en una tasa fiscal efectiva del 43.9%. EJEMPLO U.S. LLC escoge la opción de check-the-box. Si U.S. LLC gana $100, no paga impuesto ya que transfiere los ingresos a sus miembros. Cuando U.S. LLC distribuye los $100 de ganancias, los accionistas pagarán $35 de impuestos y se quedarán con $65 ($100 menos $35 de impuestos pagados), lo que resulta en una tasa fiscal efectiva del 35%. plantemoran.com 10

14 Cálculo de los ingresos gravados El cálculo de los ingresos gravados puede ser muy complejo, dependiendo de las operaciones del negocio en los EE.UU. Esta sección le brindará una perspectiva general de los componentes clave a la hora de calcular los ingresos gravados en los EE.UU. INGRESOS CONTABLES El cálculo de los ingresos gravados comienza con los ingresos contables de la entidad o las entidades que presentan la declaración de impuestos. Los ingresos gravados pueden surgir de estados financieros auditados o revisados o de registros o libros internos. Si la entidad que calcula los ingresos gravados es extranjera, el Internal Revenue Code (IRC, Código de Ingresos Interno) establece un proceso de conversión que generalmente requiere la utilización de un tipo de cambio anual promedio actualizado al tipo de cambio de contado vigente cuando la entidad extranjera realiza la distribución de dividendos. Se supone que los ingresos contables incluyen los ingresos relacionados efectivamente (ECI, effectively connected income), que incluyen todos los ingresos provistos a las operaciones de los EE.UU. 11

15 DIFERENCIAS CONTABLES/FISCALES El IRC establece la metodología fiscal que se debe (o puede) utilizar para calcular los ingresos gravados. Estos cálculos contables/fiscales difieren significativamente según las operaciones de negocio. Algunas diferencias contables/fiscales comunes incluyen: DEPRECIACIÓN Contablemente, los activos fijos generalmente se deprecian a lo largo de la vida útil de los activos utilizando el método de línea recta. Para fines fiscales, el IRC establece el sistema de recuperación acelerada y modificada del costo (MACRS, por sus siglas en inglés). Conforme el MACRS, se asignan vidas útiles específicas a distintas clases de activos y a los inmuebles. Los bienes tangibles se deprecian utilizando el método de depreciación por doble disminución del saldo, mientras que los inmuebles se deprecian en línea recta. GASTOS DE COMIDA Y ENTRETENIMIENTO La mayoría de los gastos por comida y entretenimiento son deducibles en un 50% para el cálculo de los ingresos gravados. REGLAS DE CAPITALIZACIÓN UNIFORME El IRC establece reglas para asignar los gastos indirectos al inventario que, generalmente requieren la asignación de más costos al inventario que lo requerido por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados plantemoran.com 12

16 Cálculo de los ingresos gravados INCLUSIÓN DE LOS INGRESOS DE LAS SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS Como se mencionó antes, los ingresos de las subsidiarias extranjeras de un contribuyente en los EE.UU. eventualmente se incluirán en los ingresos gravados de este contribuyente. Subsidiarias extranjeras gravadas como entidades pass-through : Los ingresos antes de impuestos de la subsidiaria extranjera (ajustadas por las diferencias contables/fiscales de los EE.UU.) se incluirán como ingresos gravados para el contribuyente. Es importante realizar el cálculo del impuesto acreditable del extranjero al que se tiene derecho. Subsidiarias extranjeras gravadas como sociedades por acciones extranjeras controladas: los ingresos de subsidiarias extranjeras gravadas como sociedades por acciones extranjeras controladas generalmente estarán gravados sólo cuando la subsidiaria extranjera pague dividendos a la propietaria estadounidense. 13

17 TASA DE IMPUESTOS Los Estados Unidos poseen una estructura de tasa fiscal progresiva para las empresas gravadas como entidades separadas: Ingresos gravados Tasa $0 $50,000 15% $50,000 $75,000 25% del monto que supere $50,000 más $7,500 $75,000 $100,000 34% del monto que supere $75,000 más $13,750 $100,000 $335,000 39% del monto que supere $100,000 más $22,250 $335,000 $10,000,000 34% del monto que supere $335,000 más $113,900 $10,000,000 $15,000,000 35% del monto que supere $10,000,000 más $3,400,000 $15,000,000 $18,333,333 38% del monto que supere $15,000,000 más $5,150,000 $18,333,333 Ilimitado 35% plantemoran.com 14

18 Cálculo de los ingresos gravados CRÉDITOS El IRC proporciona diversos créditos en base a las operaciones del contribuyente en los EE.UU. Algunos de los créditos más comunes y populares incluyen: CRÉDITO POR INVESTIGACIÓN Y EXPERIMENTACIÓN Estos créditos (tres cómputos principales diferentes) benefician a las empresas que realizan actividades de investigación y experimentación. CRÉDITO DE IMPUESTO EXTRANJERO Una empresa en los EE.UU. recibe un crédito por los impuestos pagados efectivamente por las subsidiarias extranjeras gravadas como entidades pass-through o por los impuestos extranjeros pagados por las subsidiarias extranjeras gravadas como sociedades por acciones extranjeras controladas. Estos créditos están sujetos a la menor de estas tres limitaciones: 1. Impuestos extranjeros pagados o considerados pagados 2. Ingresos de fuente extranjera multiplicados por la tasa efectiva de los EE.UU. 3. Obligación fiscal en los EE.UU. 15

19 OTROS IMPUESTOS FEDERALES Ciertos ingresos en los EE.UU. atribuibles a compañías o inversionistas extranjeros no relacionados con un negocio en los EE.UU. aún pueden sufrir la retención de impuestos. Las retenciones de impuestos más comunes que pueden aplicarse a las compañías extranjeras se conocen como FDAP y FIRPTA. Los ingresos fijos o determinables, anuales o periódicos (FDAP) ganados por extranjeros en los EE.UU están sujetos a una tasa fiscal del 30%, retenida por la empresa de los EE.UU. Los ingresos FDAP incluyen dividendos, intereses, regalías y comisiones. Los tratados fiscales a menudo reducen la tasa fiscal si el beneficiario cumple con los requisitos que establece el tratado y la persona extranjera posee un número de identificación de empleador y envía la documentación correspondiente a la empresa de los EE.UU. La Foreign Investment in Real Property Tax Act (FIRPTA, ley de inversión extranjera al impuesto inmobiliario) requiere que el comprador retenga 10% del precio bruto de venta del vendedor extranjero de la propiedad inmueble en los EE.UU. Esta retención del 10% también aplica a la venta de la propiedad inmueble por una sociedad por acciones Holding de propiedades inmuebles de los EE.UU. (sociedad por acciones que posee más del 50%, en valor, de propiedades inmuebles en EE.UU.). plantemoran.com 16

20 Red de tratados fiscales de los EE.UU Efectos sobre su obligación fiscal Los Estados Unidos gravan todos los tipos de ingresos de fuente de los EE.UU. (es decir, ingresos ECI y FDAP) a menos que el beneficiario extranjero de los ingresos esté cubierto por un tratado entre su país de residencia y los Estados Unidos. Los Estados Unidos actualmente poseen tratados con 68 países. Si bien cada tratado es diferente, generalmente los tratados brindan protección a las compañías extranjeras que realizan negocios en los EE.UU. en las siguientes áreas: ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Bajo el IRC, todos los ingresos que tengan su fuente en los EE.UU son gravados en dicho país. La mayoría de los tratados establecen que las empresas no están gravadas en los Estados Unidos hasta tanto no posean un establecimiento permanente (PE). Sin embargo, las normas de PE difieren por tratado. 17

21 RETENCIONES DE IMPUESTOS El pago de ingresos pasivos como intereses, dividendos y regalías está sujeto a una retención del 30% a menos que una disposición del tratado disminuya dicha tasa y la empresa extranjera posea un número de identificación y haya enviado los formularios requeridos al pagador en los EE.UU. Los tratados definen quiénes son elegibles para estar cubiertos por el tratado. En general, cualquier persona o empresa que resida en dicho país califica para los beneficios del tratado. Muchos tratados recientes de los EE.UU. poseen una cláusula de Limitación de Beneficios (LOB) que limita los beneficios del tratado cuando una compañía posee accionistas o socios de compañías fuera del tratado. Las disposiciones de LOB se han agregado para reducir la frecuencia de intercambios comerciales para aprovechar tratados más favorables, mediante los cuales un residente de uno de los países constituye una sociedad ficticia en otro país con un tratado con beneficios más favorables. Tenga en cuenta que es posible que la protección del tratado no se extienda a los estados de manera individual, como se explica con posterioridad en esta guía. plantemoran.com 18

22 Leyes fiscales estatales: cumplimiento Además de los impuestos federales, las empresas de los EE.UU. también están sujetas a impuestos en los estados (y a veces en las ciudades u otras jurisdicciones locales) en los que venden, operan o tengan empleados. La fiscalización estatal y local (SALT) es complicada, debido a las diferencias en los tipos de impuestos recaudados por los estados, de qué manera se establece el nexo (es decir, una conexión), y de qué manera el ingreso se distribuye entre los estados. Esta sección le brindará una perspectiva general de los conceptos que se deben considerar a la hora de determinar la fiscalización estatal o local a la que estaría sujeta la empresa en los EE.UU. TIPOS DE IMPUESTOS Los estados aprueban leyes fiscales con fines de recaudar ingresos, sin guiarse significativamente por las leyes federales. Los principales tipos de impuestos recaudados por los estados incluyen: impuesto a las ganancias, impuesto a las franquicias e impuesto a las actividades. 19

23 IMPUESTO A LAS GANANCIAS ESTATAL Este impuesto se basa en los ingresos federales gravados, ajustados según lo establece el estado, multiplicados por la tasa fiscal estatal, y se paga al estado. IMPUESTO A LAS FRANQUICIAS Este impuesto se basa en el capital de la entidad asignado al estado, multiplicado por la tasa del impuesto a las franquicias estatal, y se paga al estado. IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES Este impuesto se basa en la actividad de ventas de la entidad asignadas al estado, multiplicadas por la tasa del impuesto a las actividades del estado, y se paga al estado. OTROS IMPUESTOS Otros impuestos que se contemplan actualmente incluyen la combinación de los impuestos descriptos anteriormente (es decir, el mayor de una combinación entre los impuestos a las ganancias y a las franquicias), impuestos a los activos, o variantes de los impuestos al valor agregado. plantemoran.com 20

24 Leyes fiscales estatales: cumplimiento ESTABLISHMENT OF NEXUS Para que una empresa esté sujeta a un impuesto estatal, ésta debe tener un nexo (es decir, una conexión) con el estado. La ley federal requiere que exista un contacto mínimo, generalmente propiedad o contacto por empleados, para que el estado tenga el derecho a imponer el impuesto sobre la empresa. Las leyes estatales difieren significativamente en esta área. Las compañías manufactureras generalmente tienen un nexo con los estados donde poseen las instalaciones de manufactura, el inventario o empleados que tomen decisiones. Las compañías de servicios generalmente poseen un nexo en los estados en los que proveen sus servicios o donde se recibe en beneficio del servicio. DISTRIBUCIÓN O ASIGNACIÓN Es posible que los estados graven los ingresos distribuidos o asignados a su estado. La distribución es un cálculo mediante el cual el porcentaje de ventas, nómina y propiedad se utiliza para determinar la manera en que los ingresos gravados se distribuyen entre los diferentes estados. La asignación específica es adecuada para ciertos tipos de ingresos (como ingresos no comerciales). SUBSIDIOS E INCENTIVOS Muchos estados y jurisdicciones locales ofrecen incentivos a los nuevos negocios que se establezcan (o, a veces, que permanezcan) en sus jurisdicciones. Los subsidios e incentivos pueden diferir por tipo de industria, ubicación, número de empleados locales o cantidad o tipos de inversión y pueden tener la forma de pagos en efectivo, créditos fiscales, reducción o eliminación de impuestos a la propiedad o bienes raíces, o reducción de impuestos a la nómina. Es importante que las nuevas empresas que pretendan invertir en los EE.UUanalicen las diferentes jurisdicciones a fin de determinar los subsidios e incentivos disponibles. 21

25 Alquilar. Comprar. Construir Servicios de selecciób de sitios nacianales Cuando nuestro asesor global reúne a un equipo de profesionales para resolver su situación en particular, puede recurrir a los contadores, expertos en impuestos, y consultores de Plante Moran así como a los afiliados de la firma, como Plante Moran Real Estate Consultants (CRESA). SELECCIONAR LA UBICACIÓN ADECUADA IMPLICA MUCHO MÁS QUE EL COSTO DE LA PROPIEDAD Nuestro proceso comprobado utiliza un enfoque disciplinado y conocimiento del mercado nacional para ayudarle a identificar las ubicaciones que ofrecen un clima de negocios óptimo. Al trabajar como un departamento de bienes raíces totalmente integrado, orientamos a nuestros clientes en el proceso de alquilar, comprar o construir desde su inicio hasta su conclusión. SERVICIOS DE SELECCIÓN DE UBICACION NACIONAL Análisis de mano de obra Análisis de logística Incentivos y créditos fiscales Incentivos Comparación de energía Diferenciación entre sitios Representación arrendatario/comprador pmcresa.com plantemoran.com 22

26 Impuestos: personas físicas Los ciudadanos de los Estados Unidos, poseedores de Green Cards (independientemente de su estatus de residencia) y los extranjeros considerados residentes para fines fiscales están sujetos a un impuesto federal sobre los ingresos mundiales. Este impuesto federal para personas físicas se calcula por año calendario. Las declaraciones deben ser presentadas antes del 15 de abril con una extensión disponible hasta 15 de octubre. La residencia fiscal se basa en la ciudadanía o en la cantidad de días en que un extranjero reside en los Estados Unidos. Ciudadanos y residentes permanentes: todos los ciudadanos de los EE.UU. y los extranjeros que posean una Green Card están sujetos a los impuestos sobre sus ingresos mundiales en los EE.UU., independientemente de su residencia. Residencia: los extranjeros que estén presentes en los EE.UU. por más de 182 días equivalentes y más de 30 días en el presente año serán considerados residentes de los EE.UU y deberán tributar sobre sus ingresos mundiales. Los días equivalentes se calculan de la siguiente forma: días en el año actual más un tercio de los días en el año anterior más un sexto de los días en el segundo año precedente. 23

27 Los ingresos gravados para los ciudadanos y residentes se calculan de la siguiente manera: El total de ingresos incluye todas las fuentes de ingresos mundiales (salarios, intereses, dividendos, pensión alimenticia, ingresos o pérdidas comerciales, pensiones, rentas netas, regalías, ingresos o pérdidas de entidades pass-through, ingresos o pérdidas agropecuarias, y otros ingresos). Menos ajustes, incluidas las deducciones por cajas de ahorro para gastos de salud, gastos de mudanza, planes de retiro de trabajadores independientes, pagos de pensiones alimenticias, ciertos pagos de estudios, y la deducción de actividades de producción locales. Menos deducciones estándar o deducciones detalladas incluidas las deducciones de gastos médicos, impuestos pagados, intereses de hipotecas e inversiones, deducciones de donaciones, pérdidas por siniestros y robos, y otras deducciones. Menos exenciones incluyendo una reducción de $3,800 (en 2012) por cada exención permitida (personal, cónyuge y dependientes). Los no residentes pueden estar sujetos a impuestos por ingresos de los EE.UU. ya sea a nivel bruto o a tasas graduales con ciertas deducciones y excepciones limitadas. Es posible que se apliquen reglas fiscales especiales en un año fiscal en que el individuo es residente y no residente en diferentes porciones del año fiscal. Esto se conoce como año con dos estados. Los tratados fiscales también pueden modificar la aplicación de las reglas fiscales de EE.UU. para la residencia fiscal así como la tributación sobre ciertas categorías de ingresos. plantemoran.com 24

28 Impuestos: personas físicass A los ingresos gravados de los contribuyentes (total de ingresos menos ajustes, deducciones y exenciones) se les aplica una tasa del 0% al 35%. La tasa utilizada depende del estado que civil que tenga la persona que presenta su declaración de impuestos (soltero/a, casado/a con presentación conjunta, casado/a con presentación por separado, o jefe de hogar) y los ingresos en cada categoría impositiva. Las categorías impositivas para el período 2012 se enumeran a continuación: Categoría impositiva Soltero(a) 10% $0 - $8,700 15% $8,701 - $35,350 25% $35,351 - $85,650 28% $85,651 - $178,650 33% $178,651 - $388,350 35% $388,350+ Categoría impositiva Casado(a) presentación en conjunto 10% $ 0 - $ 17,400 15% $ 17,401 - $ 70,700 25% $ 70,701 - $ 142,700 28% $ 142,701 - $ 217,450 33% $ 217,451 - $ 388,350 35% $ 388,

29 In certain cases, an alternative minimum tax may apply when a taxpayer has preference items including incentive stock option payments, preference depreciation, and other specified preference items. Categoría impositiva Jefe de hogar 10% $ 0 - $ 12,400 15% $ 12,401 - $ 47,350 25% $ 47,351 - $ 122,300 28% $ 122,301 - $ 198,050 33% $ 198,051 - $ 388,350 35% $ 388,350+ Categoría impositiva Casado(a) presentación por separado 10% $ 0 - $ 8,700 15% $ 8,701 - $ 35,350 25% $ 35,351 - $ 71,350 28% $ 71,351 - $ 108,725 33% $ 108,726 - $ 194,175 35% $ 194,175+ plantemoran.com 26

30 Otros impuestos Nómina, empleo y herencias y donaciones IMPUESTOS A LA NÓMINA El U.S. Old-Age, Survivors, and Disability Program (Programa de los EE.UU. para personas ancianas, sobrevivientes y discapacitados) se considera como seguridad social. Los impuestos a la seguridad social se aplican a los empleadores, empleados y trabajadores independientes. Los empleadores y empleados pagan cada uno un 6.2% (12.4% en total) de sus ingresos hasta un salario máximo anual de $110,000 (para 2012) por concepto de impuestos por la Federal Insurance Contributions Act (FICA, Ley federal de contribuciones de seguro). Los empleadores y empleados también pagan 1.45% cada uno (2.9% en total) por concepto de impuestos de Medicare. Los Estados Unidos han firmado tratados con ciertos países que modifican la aplicación de los impuestos a la nómina para los empleados con asignaciones temporales en los EE.UU. Estos tratados generalmente se denominan Acuerdos de totalización. IMPUESTOS AL TRABAJO Los empleadores están sujetos a los impuestos de la Federal Unemployment Tax Act (FUTA, Ley federal de impuesto al desempleo) y de la State Unemployment Tax Act (SUTA, Ley estatal de impuesto al desempleo). La tasa de FUTA es 6% (para salarios pagados luego del 30 de junio de 2011) sobre salarios de hasta $7,000 por empleado. Los impuestos de SUTA varían según el estado, pero generalmente son un 5.4% o inferior, ya que la FUTA permite un crédito de hasta 5.4% para los impuestos pagados en concepto de la SUTA. 27

31 IMPUESTO A LA HERENCIA Y DONACIONES Es posible que las personas estén sujetas a impuestos a la herencia o donaciones por la transferencia de propiedad a otras personas (algunos estados también tienen impuestos a las transferencias). Los ciudadanos y residentes de los EE.UU. están sujetos a un impuesto a las transferencias de activos independientemente de su ubicación. Los no residentes o no ciudadanos están sujetos a un impuesto a la transferencia de activos ubicados en los EE.UU. Las reglas del impuesto a la herencia y donaciones establecen exenciones a las donaciones de por vida y transferencias al momento de la muerte hasta ciertos límites. Los montos de la exención y las limitaciones son mayores para los ciudadanos y residentes estadounidenses que para no residentes o ciudadanos. Generalmente, las donaciones y transferencias al momento de la muerte a cónyuges de ciudadanos estadounidenses están exentas del impuesto a la herencia y donaciones; sin embargo, las transferencias a cónyuges no ciudadanos están gravadas a menos que se hayan implementado ciertas estrategias de planeación fiscal con el fin de diferir o eliminar el impuesto. Los individuos pueden realizar donaciones anuales a cualquier persona, sin importar su ciudadanía o residencia hasta un límite anual ($13,000 para 2012, indexado por la inflación). Finalmente, los EE.UU. han firmado tratados bilaterales respecto del impuesto a la herencia y donaciones con diversos países, lo cual puede modificar la aplicación de las reglas del impuesto a la herencia y donaciones. plantemoran.com 28

32 Otros impuestos: Impuestos a la propiedad, al consumo, a la venta & uso IMPUESTOS A LA PROPIEDAD Las jurisdicciones locales (ciudades, pueblos y condados) establecen impuestos a la propiedad sobre los inmuebles a fin de financiar las escuelas y las operaciones del gobierno. Los impuestos a la propiedad inmueble se calculan sobre el valor de la propiedad (tanto propiedades comerciales como personales) multiplicado por la tasa local al millar l (es decir, tasa por cada mil dólares de valor). Las tasas al millar generalmente están sujetas a la aprobación de los votantes locales. Los impuestos a la propiedad inmueble son calculados de manera independiente por las empresas sobre el valor de la propiedad personal y, a veces, sobre el valor del inventario que poseen. IMPUESTOS AL CONSUMO El gobierno federal establece impuestos al consumo de ciertos bienes o servicios adquiridos a compañías de los EE.UU. Los impuestos al consumo actuales declarados mediante el formulario 720 (declaración trimestral de impuestos al consumo) incluyen el impuesto al transporte de aire y agua, impuestos a los combustibles, impuestos a los chasis y carrocerías de camiones, remolques y semiremolques, carbón, llantas, primas de seguros pagados a aseguradoras extranjeras, equipos de pesca deportiva, ejes de flechas y otros productos y servicios prescritos. 29

33 IMPUESTOS SOBRE VENTA Y USO Los estados y las jurisdicciones locales pueden imponer impuestos sobre la venta y el uso. Los impuestos sobre la venta son recaudados por los comerciantes en las ventas minoristas de propiedad no exenta. Los impuestos al uso son calculados de manera independiente por los contribuyentes sobre las propiedades adquiridas en un estado con una tasa fiscal sobre ventas inferior y utilizadas en un estado con una tasa sobre ventas superior. La diferencia entre las tasas del impuesto a las ventas se paga al departamento del tesoro estatal. Los Estados Unidos de América actualmente no poseen un impuesto al valor agregado de bienes o servicios a nivel federal. plantemoran.com 30

34 Estados financieros requerimientos de auditoría Los estados financieros auditados son requeridos únicamente para las compañías públicas. Las auditorías son realizadas por contadores públicos certificados (CPAs), que utilizan normas establecidas por la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB, Junta de Supervisión Contable de Compañías Públicas) y se denominan US-GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados). La PCAOB es una sociedad sin fines de lucro creada por el Congreso de los EE.UU. Los estados financieros generalmente contienen: un estado de situación financiera un estado de resultados un estado de flujo de efectivo un estado de cambios en el capital neto Las US-GAAP definen el formato de estos estados financieros. La Financial Accounting Standards Board (FASB, Junta de Normas de Contabilidad Financiera) y la Governmental Accounting Standards Board (GASB, Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental) realizan cambios o aclaraciones a los principios del US-GAAP. 31

35 Las auditorías de compañías que no cotizan en la bolsa son llevadas a cabo conforme las normas establecidas por el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados) y son conocidas como las Generally Accepted Auditing Standards (GAAS, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas). Las compañías que no cotizan en la bolsa también pueden obtener una revisión, que incluye menos procedimientos. Ya sea que se trate de una auditoría o de una revisión, incluye una opinión que establece el tipo de procedimientos realizados y cualquier excepción encontrada. Las auditorías estatutarias dictámenes generalmente no son requeridas en los Estados Unidos. Esto es una diferencia clave. El uso más común de los estados financieros auditados es para cumplir con los requisitos de las instituciones financieras. plantemoran.com 32

36 Aspectos legales generales El sistema legal de los EE.UU. es particularmente complejo debido a que la mayoría de las leyes son estatales. Por ello, pueden diferir conforme una actividad comercial ocurra o se especifique en un contrato. Los aspectos legales relacionados con las leyes antimonopolio, la emisión de valores, derechos a la propiedad del subsuelo, regulaciones del medioambiente, y la responsabilidad por productos y la resolución de disputas exceden el alcance de esta guía. LEY DE EMPLEO Y MANO DE OBRA Las leyes federales y estatales establecen diversas formas de protección para los empleados y definen la relación empleador-empleado. Las protecciones federales clave incluyen: discriminación basada en la raza, el sexo, el color, la nacionalidad o la religión discriminación basada en la edad discriminación basada en la información genética protección de igualdad de pago Un ejemplo de ley estatal de empleo es la ley del estado de Michigan, que permite a los empleadores despedir a los empleados por cualquier motivo legal. Sin embargo, no pueden ser despedidos si están protegidos por las leyes de protección de los denunciantes, cubierta por la Family and Medical Leave Act (ley de licencia familiar y médica) o varias leyes de licencia militar. 33

37 Las leyes federales y estatales a menudo sólo aplican a compañías con cierto número de empleados o a aquellas empresas que afectan el comercio interestatal. En muchos casos, los empleadores deben: pagar el salario mínimo federal (o estatal, de ser mayor) ($7.25 por hora para mayo de 2012) pagar las horas extra al 150% del valor por hora si no están exentos (por ejemplo, los empleados jornaleros no están exentos, los empleados asalariados están exentos) notificar a los empleados sobre las reducciones de personal y el cierre de la planta permitirles a los empleados formar sindicatos para negociar de manera colectiva los salarios, las horas y otros términos de empleo plantemoran.com 34

38 Aspectos legales generales BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Con el objeto de aprovechar los incentivos fiscales y promover la lealtad al empleo, los empleadores en los EE.UU a menudo proporcionan algunos beneficios a los empleados. Los beneficios a los empleados actuales (seguro médico, ciertas deducciones en planes de retiro, y ciertas primas en seguros de vida) están exentas de impuestos para los empleados, mientras que los empleadores gozan de una deducción fiscal. Los beneficios a los empleados están regulados por diversas leyes, siendo la más significativa la ERISA (Employee Retirement Income Security Act, Ley de garantía de los ingresos por jubilación de los empleados, de 1974). Los beneficios más comunes a los empleados incluyen: planes de retiro calificados (planes de beneficios definidos y de contribuciones definidas) planes de retiro no calificados planes de salud y de bienestar (programas médicos, de seguros de vida, asistencia y cuidado de los dependientes, y planes de cafetería, bajo la sección 125 del IRC) 35

39 PROPIEDAD INTELECTUAL Las leyes federales y estatales de los EE.UU. protegen a los tenedores de derechos de propiedad intelectual a través de sólidas leyes de patentes, derechos reservados, marcas, imagen comercial, secretos industriales, y competencia desleal. Las patentes generalmente están regidas por la Federal Patent Act (ley de patentes federal), la cual brinda al tenedor de la patente la capacidad de prohibir a los no licenciantes la utilización de la información patentada por 20 años desde la fecha de aplicación. La Copyright Act (Ley de derechos reservados) le brinda al autor o a una persona designada por el autor derechos exclusivos sobre la obra original. Las leyes federales y estatales de marcas de los EE.UU. generalmente son más sólidas que las leyes de marcas de otros países. No siempre se requiere registrar una marca si ésta ha sido utilizada de manera constante. Varios estados proporcionan una protección para los secretos industriales. Las leyes federales y estatales proporcionan protección contra la competencia desleal. FOREIGN CORRUPT PRACTICES ACT (FCPA, LEY DE PRÁCTICAS CORRUPTAS EN EL EXTRANJERO) La FCPA prohíbe a las compañías de los EE.UU. involucrarse en ciertos actos, principalmente sobornos, mientras operan en países extranjeros. La FCPA prohíbe a las sociedades o residentes de los EE.UU. (y sociedades por acciones extranjeras cuyos valores se encuentran registrados bajo la Securities and Exchange Act, Ley de intercambio de valores, de 1934) ofrecer pagos a funcionarios extranjeros, partidos políticos extranjeros, o un candidato político extranjero con el objeto de garantizar una ventaja inadecuada al obtener o retener un negocio. plantemoran.com 36

40 Aspectos legales generales INMIGRACIÓN Y VISA Las personas que ingresan a los EE.UU para reuniones, conferencias y negociaciones pueden hacerlo con una visa de visitantes de negocios B-1. La visa se obtiene en un consulado de los EE.UU. fuera de los EE.UU y luego se presenta en el puerto de entrada. Bajo la categoría de exención comercial del programa de exención de la visa, los ciudadanos de 39 países pueden ingresar sin obtener primero la visa si se registran bajo el programa ESTA (consulte Los ciudadanos canadienses no requieren obtener visa. Los visitantes de negocios pueden involucrarse en actividades relacionadas con la creación de una compañía, como obtener asesoría de contadores, abogados y otros profesionistas; registrar la compañía y realizar convenios con bancos. Al igual que en otros países, el gobierno de los EE.UU. se ha concentrado cada vez más en las actividades de los visitantes de negocios para asegurarse de que no estén empleados en los EE.UU. Se prohíbe estrictamente que los visitantes de negocios proporcionen otros servicios locales, como auditoría o consultoría, independientemente de la fuente de pago. Para ello se requiere una visa de trabajo. Las visas de trabajo temporal generalmente son: H-1B (profesionales con formación universitaria) L-1 (transferencias intracompañías) Visas E y H-1B1 bajo acuerdos comerciales y de inversión entre los Estados Unidos y ciertos países Estas visas generalmente requieren el patrocinio de un empleador en los EE.UU., quien primero presenta la petición ante el U.S. Citizenship and Immigration Services (Servicio de inmigración y ciudadanía de los EE.UU.) en representación del empleado potencial. Luego de que la petición es aprobada, el empleado potencial aplica para una visa en un consulado de los EE.UU para poder ingresar. Las visas de trabajo generalmente tienen validez por dos o tres años dependiendo de la categoría y se 37

41 pueden extender mientras que el empleado se encuentra en los EE.UU. Existen cuotas anuales para las visas H-1B y un límite de tiempo acumulado para las visas H y L de seis años. Aquellas personas que esperan permanecer por un tiempo mayor a este límite deben aplicar a la residencia permanente (conocido más comúnmente como Green Card ). Los tiempos de procesamiento de las peticiones de visa de trabajo temporal promedian entre dos a tres meses, aunque existe un proceso de revisión acelerada. La mayoría de las Green Cards se basan en el patrocinio de familiares cercanos que son residentes de los EE.UU. o tenedores de Green Cards o el patrocinio de un empleador. El empleador deberá invertir un mínimo de $500,000 en un negocio de los EE.UU. y deberá poder documentar que crea oportunidades de empleo para trabajadores de los EE.UU. El proceso de obtención de una Green Card en base a una oferta de trabajo, competencias o inversión puede llevar deuno a varios años, dependiendo del tipo de posición y la categoría de Green Card basada en el empleo. La planeación anticipada es muy importante. Las personas con residencia permanente por cinco años (tres años para cónyuges de ciudadanos estadounidenses) pueden aplicar para obtener la ciudadanía estadounidense si cumplen con ciertos requisitos. No es obligatorio aplicar a la ciudadanía de los EE.UU. Si bien la clasificación para los impuestos a los ingresos federales en los EE.UU. se concentra en la presencia física en los Estados Unidos, obtener una Green Card tendrá un gran impacto potencialmente a largo plazo sobre los impuestos a los ingresos y herencia por los ingresos mundiales de un extranjero. Es muy importante que un extranjero que está considerando la posibilidad de obtener una Green Card primero consulte a asesores fiscales competentes que puedan evaluar las implicancias para los impuestos en el país de origen y los EE.UU. plantemoran.com 38

42 Aspectos comerciales y aduaneros El comercio internacional es importante para la economía de los EE.UU, ya que los EE.UU son el principal importador y uno de los tres más grandes exportadores del mundo. Los EE.UU es miembro fundador de la Organización Mundial del Comercio (OMC) y es miembro del Acuerdo de Libre Comercio de América del Norte (NAFTA). Las compañías que importan hacia o exportan desde los EE.UU deben estar registradas en la U.S. Customs and Border Protection (CBP, Protección de fronteras y aduana de los EE.UU.). La CBP es parte del Department of Homeland Security (Departamento de seguridad interna) y es responsable de facilitar el comercio, aplicar las regulaciones comerciales de los EE.UU., y recaudar derechos y tarifas aduaneras. La CBP opera a través de 20 oficinas que proporcionan asistencia operativa a 324 puertos de ingreso a los Estados Unidos y 14 oficinas de pre-autorización en Canadá y el Caribe. 39

43 Los envíos a los EE.UU deben seguir protocolos de envío estándar e incluir facturas preparadas adecuadamente con suficiente detalle, cumplimiento con requisitos de identificación del país de origen, y cumplimiento con leyes especiales que afectan los alimentos, medicamentos, cosméticos, bebidas alcohólicas, materiales radioactivos, y otros productos designados. La CBP ofrece varios programas que facilitan el acceso al mercado de los EE.UU. incluso el Sistema Automatizado de Manifiestos (AMS) para los transportistas y la Interfaz Automatizada de Despachantes (ABI) para los despachantes. TODA ASESORIA FISCAL INCLUIDA EN ESTA COMUNICACIÓN NO TIENE POR OBJETO O ESTÁ ESCRITO POR PLANTE MORAN PARA SER UTILIZADO, Y NO PUEDE SER UTILIZADO, POR UN CLIENTE O CUALQUIER OTRA PERSONA O ENTIDAD CON EL OBJETO DE (I) EVITAR PENALIDADES QUE PODRÍAN SER IMPU- ESTAS SOBRE CUALQUIER CONTRIBUYENTE O (II) PROMOVER, COMERCIALIZAR, O RECOMENDAR A OTRA PARTE CUALQUIER ASUNTO AQUÍ MENCIONADO. La información aquí contenida es de naturaleza general y está basada en autoridades sujetas al cambio. La aplicabilidad de la información a situaciones específicas debe ser determinada a través de la consultoría con su asesor fiscal Plante & Moran, PLLC es una sociedad profesional de responsabilidad limitada y un miembro de Praxity, la alianza más grande del mundo de firmas contables independientes. plantemoran.com 40