FUNDAMENTOS DE AUDITORIA. Fernando Rada Barona.

Transcripción

1 FUNDAMENTOS DE AUDITORIA Fernando Rada Barona.

2 Qué es la auditoría?

3 ETIMOLOGÍA: AUDIRE = OIR AUDITOR = El QUE OYE Antes: Auditores Eclesiásticos. Auditores Militares. Los oidores en la organización jurídica Española. Hoy: Auditores médicos. Auditores Contables. Auditores Informáticos.

4 ASEGURANDO LO BÁSICO Operaciones Control Interno Auditoría

5 EMPRESA = SISTEMA Organización Sistema particular con objetivos propios y compuesta por recursos humanos y materiales que actúan en una permanente interrelación y con un cierto orden preestablecido.

6 CONDUCCIÓN DE LA ORGANIZACIÓN Administración Planificar. Organizar. Ejecutar. Controlar. Comunicar.

7 LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ACCIONISTAS TRABAJADORES ADMINISTRACIÓN CLIENTES EMPRESA PROVEEDORES SOCIEDAD ENTIDADES FINANCIERAS DIRECTIVOS

8 LOS DIRECTIVOS utilizan la información contable para tomar decisiones que les permitan gestionar la empresa.

9 LOS ACCIONISTAS Toman la información contable para controlar las decisiones de los directivos cuando propiedad y gestión están separadas.

10 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (IAASB) Los ISA (NIA) nacieron en los años 70 como fruto del esfuerzo de unificación y estandarización de las metodologías de auditoría, entonces guiadas por los estándares de auditoría generalmente aceptados (GAAS = Generally Accepted Auditing Standards) [NAGA = Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas], principalmente en los Estados Unidos (US-GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS). Dado que la auditoría de estados financieros, también conocida como auditoría independiente (para diferenciarla de la auditoría interna) ahora se da en un contexto de aseguramiento de la información, muchos prefieren utilizar la expresión Estándares Internacionales de Aseguramiento para abarcar tanto la auditoría (aseguramiento alto), como la revisión (aseguramiento medio) y los otros servicios relacionados con el aseguramiento. En consecuencia, desde su origen está la diferenciación entre estándares (en aras de dar prelación a la calidad y la eficiencia) y normas (de carácter nacional, local), proceso que, como se verá, todavía no ha culminado completamente. Por lo tanto, en la presente serie se insistirá más en la calidad y la eficiencia, si bien en algunas ocasiones se hará referencia a cómo avanza el proceso de adopción de los ISA (NIA) en los distintos países y particularmente en Colombia, proceso que busca que las normas locales incorporen como propias los estándares internacionales.

11 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (IAASB) El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) se fundó en marzo de Anteriormente, se conocía como el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC). El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, es el órgano encargado de emitir normas de auditoría bajo la revisión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Su objetivo es servir al interés público con la fijación de normas de auditoría aseguramiento y control de alta calidad, y facilitar la convergencia de las normas de auditoría internacionales con las normas nacionales. Entre sus funciones están las siguientes: Establecer de manera Independiente y bajo su propia autoridad, normas de auditoría de alta calidad Facilitar la convergencia de las normas nacionales con las internacionales. El IAASB está comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales aceptadas generalmente en todo el mundo. Los miembros del IAASB actúan en función del interés común del público en gran escala para la profesión contable en todo el mundo.

12 MARCO REGULATORIO Decreto 410 de 1971, Código de comercio y sus mmodificaciones por la Ley 510 de 1999, Ley 389 de 1997, Ley 389 de 1997, Ley 222 de 1995, Ley 232 de Ley 43 de 1990 Decreto Reglamentario 2649 de 1993 Decreto Reglamentario 2650 de 1993 Ley 87 de 1993 Estatuto Tributario de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Pronunciamientos JCCP Ley 1314 de 2009 DUR 2420 de 2015 Circulares Reglamentarias organismos superiores Sarbanes-Oxley Act of 2002

13 LEY 1314 DE 2009 MARCO REGULATORIO Art. 5o.- De las normas de aseguramiento de información. Para los propósitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoria de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior. Paragrafo 1: El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes auditorías. Paragrafo 2: Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que trata este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.

14 MARCO REGULATORIO Cualidades de la Información Financiera IASC Marco Conceptual 1. Comprensibilidad D Compresibilidad: 1) Clara, y 2) Fácil de entender 2. Relevancia Importancia relativa o materialidad 3. Fiabilidad Representación fiel El fondo sobre la forma Neutralidad Prudencia Integralidad Utilidad 1) Pertinente: (a) Valor de Retroalimentación (b) Valor de predicción, y (c) Oportuna 2) Confiable: (a) Neutra (b) Verificable, y (c) Representante fiel de hechos económicos 4. Comparabilidad Comparable: 1) Bases Uniformes

15 MARCO REGULATORIO Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3 Definición Emisores de valores y entidades de interés público Entidades de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni compañías de interés público según la normatividad vigente colombiana Pequeña y micro empresa, según la normatividad colombiana. Normas de contabilidad NIIF completas NIIF para PYMES Marc de contabilidad simplificada Normas de auditoría Normas Internacionales de Auditoria Normas Internacionales de Auditoria Aseguramiento a un nivel moderado

16 MARCO REGULATORIO Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? Este Decreto ha generado importantes controversias y diversidad de opiniones con respecto al futuro de la Revisoría Fiscal y la pertinencia de modificar su estructura y concepción; en diferentes espacios se ha hecho referencia a su inconstitucionalidad, puesto que viola el principio de jerarquía de la normas, el cual establece que un decreto no puede derogar una ley y es en este aspecto en el que se ha venido haciendo evidente una clara división de opiniones y postura con relación específicamente a la posible derogatoria de la Ley 43 de 1990 en su artículo 13, literal f, parágrafo 2. Por un lado están quienes aseguran que al instaurar un nuevo parámetro para el establecimiento de la obligatoriedad de aplicar las normas del Decreto 302 en las entidades que tengan más salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos, se presenta una derogatoria implícita y arbitraria de la Ley 43 de 1990, artículo 13, literal f, parágrafo 2, que establece la obligatoriedad de tener revisor fiscal bajo el parámetro de cinco mil salarios mínimos (5.000) y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos (3.000); lo que deja como consecuencia un gran número de profesionales contables, en ejercicio de Revisores Fiscales sin ocupación. Por otro lado, están aquellos que en oposición a esta hipótesis opinan que el Decreto 302 de febrero 20 de 2015 no deroga ni en forma expresa ni tácita, la norma de la Ley 43 de 1990 con los topes de activos brutos para nombrar revisor fiscal en las sociedades comerciales, pues a su juicio, el Decreto 302 de 2015 solo fijó unos topes especiales que servirán para definir cuáles serán las entidades del Grupo 2 que quedarán obligadas a aplicar las NAI a partir de enero de 2016; pero los topes genéricos para nombrar revisores fiscales en las sociedades, siguen siendo los contenidos en el parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, norma que sigue vigente y que nunca podría ser derogada por un decreto.

17 Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? Como reglamentación directa del artículo 5 de la Ley 1314 del 2009, se emitió el Decreto 302 de 2015, referido a las Normas de Aseguramiento de la Información, con el cual se inicia la construcción de un nuevo acápite en el proceso de internacionalización de la profesión contable en Colombia; dicho Decreto 302 empezará a tener vigencia a partir del año 2016 para aplicación por parte de los revisores fiscales y auditores de las empresas del Grupo 1 y algunas del Grupo 2, contiene en su anexo lo que será entendido para Colombia como el Marco Técnico Normativo de las Normas de Aseguramiento de la información NAI, que contiene: Normas internacionales de Auditoría (NlA), habiéndose expedido hasta el momento varias normas con enumeración que va desde el 200 hasta el 810. Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) en español e ISQC en inglés. Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, de las cuales se han expedido documentos enumerados desde el 2400 hasta el 2410 y que se distinguen por sus siglas NITR en español y ISRE en inglés. Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar NITA en español e IASE en inglés, con enumeraciones que van desde el 3000 al Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR), que se distingue en inglés con la sigla ISRS, con una numeración que va desde el 4400 al Código de Ética para Profesionales de la Contaduría. Son un conjunto de normas que permite a los auditores aplicar, de forma técnica y adecuada, la obtención de evidencia de auditoría para emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados bajo los nuevos marcos normativos aplicables en Colombia.

18 MARCO REGULATORIO Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? La auditoría se practica de manera diferente en cada país, por esta razón el IAASB International Auditting and Assecurance Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, en español), órgano perteneciente a la IFAC, y encargado de mejorar la calidad y la uniformidad de las actividades en todo el mundo, y fortalecer la confianza pública en el ejercicio de la auditoría y el aseguramiento de la información a nivel mundial, ha emitido las ISA International Standard Auditing, o en español las NIA Normas Internacionales de Auditoría, con el fin de establecer estándares para la práctica de la auditoría, clasificándolas de la siguiente manera: : Normas introductorias : Principios Generales y Responsabilidad : Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados : Evidencia de Auditoría : Uso del trabajo de otros : Conclusiones y dictamen de Auditoría : Áreas especializadas.

19 MARCO REGULATORIO Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? Es decir que entre las Normas Internacionales de Aseguramiento, encontramos las Normas Internacionales de Auditoría cuyo propósito es dar lineamientos o fijar guías sobre los objetivos y fundamentos por los cuales se debe regir un auditor o grupo auditor al momento de hacer la revisión, o valga la redundancia la auditoría a los estados financieros. En total son 36 estándares, algunos de los más importantes son: 1. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA. 2. NIA 210 Acuerdo de términos del encargo de auditoría. 3. NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros. 4. NIA 230 Documentación de auditoría. 5. NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude. 6. NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias de la auditoría de estados financieros. 7. NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. 8. NIA 265 Comunicación de las diferencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la Dirección de la entidad. Principios Generales y Responsabilidad. Principios Generales y Responsabilidad. 9. NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros. 10. NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. 11. NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría. 12. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados. 13. NIA 402 Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios. 14. NIA 450 Evaluación de las incorreciones identificadas durante la realización de la auditoría.

20 MARCO REGULATORIO Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? 15. NIA 500 Evidencia en la auditoría. 16. NIA 501 Evidencia de auditoría Consideraciones específicas para determinadas áreas. 17. NIA 505 Confirmaciones externas. 18. NIA 510 Encargos iniciales de auditoría Saldos de apertura. 19. NIA 520 Procedimientos analíticos. 20. NIA 530 Muestreo de auditoría. 21. NIA 540 Auditoría de estimaciones contables incluidas las de valor razonable, y de la información relacionada con revelar. 22. NIA 550 Partes vinculadas. 23. NIA 560 Hechos posteriores al cierre. 24. NIA 570 Empresa en funcionamiento. 25. NIA 580 Manifestaciones escritas. Evidencia de Auditoría Uso del trabajo de otros 26. NIA 600 Consideraciones de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes). 27. NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos. 28. NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor.

21 MARCO REGULATORIO Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? 29. NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. 30. NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. 31. NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitidos por un auditor independiente. 32. NIA 710 Información comparativa Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos. 33. NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados. Áreas especializadas Conclusiones y dictamen de Auditoría. 34. NIA 800 Consideraciones Especiales Auditorías de Estados Financieros Preparados de conformidad con un Marco de Información con fines específicos. 35. NIA 805 Consideraciones especiales Auditorías de un solo estado financieros o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. 36. NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

22 RESPONSABILIDAD DE CPT Forma ilimitada sobre sus dictámenes Responsabilidad penal sobre sus acciones Responde con sus activos propios No acaba al entregar el informe sino que durante los próximos 10 años.

23 RELACIÓN CON CLIENTES Independencia total Relación cordial Relación sin sentimientos Relación estrecha de asesoría Relación coordinada Comunicación permanente

24 OTROS SERVICIOS DE CPT Asesoría Fiscal Servicios de consultoría Evaluación de proyectos Contabilidad y revisión Soporte de litigios Investigación de fraudes Asesoría financiera

25 ORGANIZACIÓN DE LA PROFESION CONTABLE Auditor Independiente Despacho de Auditoría Firmas multinacionales Firmas locales Socio Director Supervisor Auditor Senior Asistente Staff

26 AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT (AICPA) Establecer normas y reglas guías para CPA Investigación continua Emitir publicaciones de la profesión Promover educación continua Contribuir autorregulación de profesión. Emitir SAS (Statements on Auditing Standard) y SSAE (Asuntos ajenos a estados financieros)

27 FINALIDADES DE LA CONTABILIDAD Servir para controlar la gerencia realizada por los directivos. ser útil para la toma de decisiones que permita repartir el excedente entre los agentes participantes.

28 LA CONTABILIDAD DEBE SER: Comprensible Relevante Fiable Comparable Oportuna

29 LA FUNCIÓN DE CERTIFICACIÓN Diferencia entre contabilidad y contaduría Qué es certificar? Quién la puede hacer? Para qué sirve? Quienes la utilizan? Usuarios internos y usuarios externos. Responsabilidad legal sobre ésta?

30 LA INFORMACIÓN CONTABLE NO ES NEUTRAL POR: Errores involuntarios en su aplicación Por errores voluntarios que oculten o manipulen la información Por la flexibilidad de aplicación de las normas a favor de unos y en detrimento de otros.

31 AREAS FUNCIONALES Área de Mercadeo y Ventas Área de Recursos Humanos Área Gestión y Dirección Área de Producción área de contabilidad y finanzas

32 Que auditar? Identificar el objeto del examen (estados contable, Cursogramas) Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

33 Que auditar? Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades. (Manuales de Organización y Procedimiento)

34 Enfoque de Auditoria QUE = TIPO COMO = ALCANCE O INTENSIDAD CUANDO = OPORTUNIDAD Esto lo condiciona dos aspectos: El Riesgo. El Control Interno.

35 QUÉ CREA LA DEMANDA DE AUDITORÍA Credibilidad de la información contable Disminuir el riesgo de la empresa Disminuir el riesgo de información Información sana para socios Información sana para proveedores Información sana para acreedores Información sana para la Bolsa de Valores

36 NECESIDAD DE LA AUDITORIA

37 CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORÍA Actividad realizada por un profesional independiente que consiste en revisar y verificar la información contable con el objeto de emitir un informe expresando su opinión sobre si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa, así como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y la legislación vigente.

38 TIPOS DE AUDITORÍA Auditoría Interna: Auditoría realizada por funcionarios de la empresa Auditoría Externa Auditoría realizada por profesionales exógenos a la empresa.

39 Clases de auditoría La doctrina menciona básicamente: La auditoría externa de estados contables. La auditoría interna. La auditoría operativa, operacional, administrativa, etc También encontrarán: Auditoría de sistemas, Auditoría gubernamental, de impuestos Auditoria Forense

40 De acuerdo con el objeto auditado Contable Operativa TIPOS De acuerdo con el sujeto que audita Interna Externa

41 Objetivo de la Auditoría El objetivo de una auditoría de los Estados financieros por parte de Un Auditor independiente es Expresar una opinión sobre la razonabilidad con que éstos presentan, en todos los aspectos significativos, la situación financiera, los Resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

42 EN FUNCION DEL OBJETO AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE: Auditoría de los estados contables AUDITORÍA ADMINISTRATIVA: Evaluación de los sistemas de control interno AUDITORÍA DE SISTEMAS: Analiza los procedimientos organizativos AUDITORÍA OPERATIVA: Evalúa la eficacia de los procedimientos organizativos.

43 SEGÚN LA AMPLITUD DEL TRABAJO AUDITORIA TOTAL O COMPLETA: Revisa la totalidad de operaciones AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE LIMITADO: Se centra en un área de la empresa, en una operación o conjunto de operaciones específicas

44 CONTABLE VS. OPERATIVA Auditoria contable Auditoria Operativa Auditor Externo Sujeto Consultor Externo o En relación de dependencia Estados financieros Objeto Otras informaciones Del funcionamiento del ente Examen de estados financieros Tareas Revisión de la gestión del ente Dictamen Profesional Conclusión Informe de recomendaciones

45 INTERNA VS. EXTERNA Auditoria interna Auditoria externa Empleado Ejecutante Profesional independiente Menos Amplio o relativo Laboral El trabajo es continuo y profundo El ente auditado Mejorar al ente auditado Grado independiente Responsabilidad Continuidad e intensidad Beneficiario de la tarea Objetivo final Amplio Profesional y además civil y penal Es periódico, con intervalos Y busca probar razonabilidad El publico en General Emitir un informe de Estados Financieros

46 Cualidades Profesionales Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor independiente son las de una persona con educación y experiencia necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u Ocupación. En cumplimiento de las normas de auditoría Generalmente aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable que respalde su opinión. Se requiere que su juicio sea el que corresponde a un profesional calificado.