Son aquellos hechos y aspectos que pueden ser verificados por el auditor y que tienen relación con las cuentas anuales que examina.

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1 U.T. 4.- LA EVIDENCIA EN Estructura de contenidos 4.1. Concepto y Naturaleza de Evidencia Concepto Naturaleza Evidencia suficiente y adecuada Evidencia suficiente Evidencia Adecuada Importancia relativa y riesgo probable: el riesgo en la auditoría Importancia relativa Riesgo probable Pruebas para obtener evidencia Métodos para obtener evidencia El Muestreo Desarrollo de Contenidos 4.1. Concepto y Naturaleza de Evidencia Concepto Es la convincción del auditor de que todos los datos contables expresados en las cuentas anuales se han producido en el tiempo y reflejan los hechos económicos que realmente han ocurrido en la entidad Naturaleza Son aquellos hechos y aspectos que pueden ser verificados por el auditor y que tienen relación con las cuentas anuales que examina. Por ejemplo: La información contable estaría representada en los Libros de contabilidad (mayor, auxiliares) y en Análisis detallados y estaría documentada en ch/, facturas, contratos, además, estaría corroborada por la información obtenida por el auditor a través de preguntas, inspección, examen físico. El auditor verifica los procesos contables: Recalculando cifras. Reconciliando cuentas. Hasta alcanzar la satisfacción de que los estados financieros son representativos de la realidad económica de la empresa. 30-

2 4.2. EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA El auditor revisa los estados financieros, pero no siempre podrá tener certeza absoluta de la validez de la información financiera, entonces tendrá que determinar LOS PROCEDIMIENTOS y PRUEBAS que tendrá que hacer para obtener EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA para cada caso Evidencia suficiente El auditor tendrá evidencia SUFICIENTE cuando realiza pruebas de auditoría en cantidad suficiente y llega a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a examen, es decir, la evidencia que cumpla, a su juicio profesional con los objetivos de su examen. CÓMO OBTIENE EVIDENCIA? A través de la realización de pruebas como muestreo, pruebas analíticas o combinación de ambas. Al formarse un juicio, el auditor se ve afectado por una serie de factores como: - Encontrar errores en las cuentas. - Si la partida analizada tiene una importancia relativa con el conjunto de la información. - La confianza que le merezca la dirección de la entidad y sus empleados. - La calidad de la información económico-financiera disponible Evidencia adecuada Una evidencia es adecuada cuando permite al auditor emitir su juicio profesional sobre un hecho. Su adecuación obedece a características cualitativas, es decir, reune las cualidades suficientes (información de calidad). A su vez la calidad de la evidencia dependerá, primero, del dominio que tenga el auditor en la materia y en segundo lugar, de que la evidencia trate verdaderamente sobre el hecho al que se refiere y no sobre otro. 31

3 4.3. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO PROBABLE: El riesgo en la auditoría. Los conceptos de importancia relativa y riesgo probable son mutuamente complementarios e inherentes al trabajo del auditor La importancia relativa El auditor no tiene la obligación de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por lo tanto, es necesario recurrir al concepto de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y para evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe. (que se considera importante a la hora de analizar los estados financieros, esto supone que el auditor puede cometer un error) El riesgo probable Se considera riesgo probable la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la obtención de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma. El auditor no tiene la obligación de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la empresa auditada, sino sólo aquellas que considere significativas. El hecho de que decida qué operaciones son significativas (importancia relativa) y merecen un análisis particular dará lugar a que exista la posibilidad de error en esa decisión (riesgo probable) PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA Las normas de auditoría establecen que el auditor deberá obtener evidencia suficiente y adecuada para conseguir una base razonable que le permita formarse una opinión sobre la información financiera examinada. Con el fin de cumplir esta norma, el auditor deberá obtener la evidencia de auditoría a través de: - Pruebas sustantivas. - Pruebas de cumplimiento. 32

4 - Pruebas de Cumplimiento: Se trata de obtener evidencia de que se están cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos del control interno existentes. Un buen sistema de control interno es garantía de la exactitud de los estados contables; si éste no es fiable, el auditor se ve obligado a efectuar otro tipo de pruebas de evidencia, las pruebas sustantivas. - Pruebas sustantivas: Se trata de obtener evidencia referida a la información financiera auditada. Es decir que la información financiera sea exacta, sea válida y esté completa. El auditor debe obtener evidencia sobre los siguientes aspectos: - Existencia de activos y pasivos a una fecha determinada. - Los activos son bienes y derechos y los pasivos son obligaciones a una fecha. - Verificación de que las transacciones han tenido lugar y de que todo ha sido debidamente registrado. - Valoración de las cosas registradas por su valor adecuado. - Presentación y desglose de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y que la memoria contiene la información necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada MÉTODOS PARA OBTENER EVIDENCIA La evidencia que se puede obtener a través de las pruebas sustantivas puede ser de diferentes clases: - Física: Trata de probar la existencia física de los activos, especificando su cantidad y calidad, aunque sea con ayuda de expertos. El procedimiento que se aplica es la inspección ocular. - Documental: Consiste en el examen de documentos (facturas, contratos, nóminas, etc.). Es uno de los tipos de evidencia que mayor fiabilidad ofrece a los auditores. La confianza en el documento depende de que se haya generado en la empresa o que proceda del exterior, en cuyo caso tiene más valor de evidencia. La cantidad de documentos a revisar (alcance) dependerá de si el sistema de control interno es bueno y funciona (menor número de revisiones), o de si no funciona o no es bueno (mayor número de revisiones). 33

5 - Confirmaciones: Esta evidencia es fundamental en auditoría, ya que proviene de una fuente externa y se registra por escrito. Los procedimientos más habituales son la circularización (clientes, proveedores, acreedores, etc), las confirmaciones bancarias, las manifestaciones de abogados y asesores, y los registros públicos. - Testimonial: Se obtiene por medio de contactos, preguntas y reuniones con el personal de la empresa, y con terceros independientes. Es un tipo de evidencia que debe complementarse con otras, ya que en sí misma tiene poca validez. Permite descubrir situaciones conflictivas, que deben ser investigadas posteriormente, o corroborar resultados obtenidos por otros procedimientos. - Analítica: Estriba en la realización de cálculos aritméticos sobre los estados financieros, con documentos y registros, así como comparaciones interperiodos de cantidades nominales de activos, pasivos, ingresos y gastos, permitiendo al auditor observar cambios significativos y extraordinarios. Un análisis muy valioso es la variación porcentual de las partidas de los estados financieros. - Registral: Los libros Diarios y Mayores, y sus auxiliares, forman una evidencia muy válida, ya que a partir de ellos se construyen los estados financieros. Tendrán mayor fiabilidad si el control interno es bueno. - De Control Interno: La bondad, en términos de evidencia, del control interno es determinante para obtener otras evidencias basándose en documentos, registros, etc. El control interno es en sí una evidencia que condicionan el alcance de otras pruebas y procedimientos a llevar a cabo por el auditor. Los errores u omisiones que se puedan producir (voluntarios o no), son detectados por los controles inherentes al sistema de control interno. De otro modo, podrían quedar ocultos, ya que las pruebas de evidencia se realizan sobre hechos reconocidos. Esta es una de las razones más importantes de la validez de un buen sistema de control interno. - De manifestaciones: Hay hechos que son muy difíciles de comprobar para el auditor, y la única vía que tiene para evidenciarlos es la carta de manifestaciones de la Dirección o carta de la Gerencia. Si en ella se observa algún pronunciamiento, deberá aplicar procedimientos complementarios o realizar investigaciones sobre los mismos. 34

6 4.6. EL MUESTREO El auditor no comprueba todas las transacciones que efectúa una empresa en un ejercicio económico. Por evidentes razones temporales y de costes, aplica la técnica del muestreo. El caso más habitual es analizar un grupo reducido de elementos del colectivo, que se denomina muestra, y aplicar a la población las conclusiones obtenidas sobre ella (inferencia estadística). Este tipo de investigación se denomina parcial o no exhaustiva. Para que las conclusiones alcanzadas por este método tengan la suficiente fiabilidad y precisión, la muestra debe ser extraída por métodos de muestreo. De la muestra se hace un estudio y con los resultados obtenidos de la misma se hacen inferencias y/o conjeturas sobre la población (contraste de hipótesis), con un grado determinado de confianza. CUESTIONARIO 1.- Qué afirmaciones son correctas? a) Cuando hay un buen sistema de control interno, no es necesario realizar tantas pruebas sustantivas. b) Si la confianza en el control interno es baja, el auditor necesitará realizar gran cantidad de pruebas de cumplimiento. c) El riesgo de detección del auditor podrá aumentar si el control interno funciona razonablemente (es bueno). d) Las tres anteriores son correctas. 2.- La cantidad de evidencia es: a) El nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre los estados financieros. b) La convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados. c) La evidencia que permite al auditor emitir su juicio profesional, ya que proporciona el mejor soporte corroborativo posible. d) Las tres anteriores son correctas. 3.- En qué consisten las pruebas de cumplimiento? a) En obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. b) En la obtención de la evidencia de que los procedimientos de control interno se aplican en la forma establecida, de manera eficaz y durante todo el período. 35

7 c) En la comprobación de la exactitud aritmética de los registros contables y de los cálculos, en los análisis realizados por la entidad o en cálculos independientes. d) Las respuestas a) y c) son correctas. 4.- En qué consisten las pruebas sustantivas? a) En obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. b) En la obtención de la evidencia de que los procedimientos de control interno se aplican en la forma establecida, de manera eficaz y durante todo el período. c) En la comprobación de la exactitud aritmética de los registros contables y de los cálculos, en los análisis realizados por la entidad o en cálculos independientes. d) La respuesta a) y c) son correctas. 5.- La evidencia física consiste en: a) La realización de cálculos aritméticos sobre los estados financieros. b) Probar la existencia de los activos, tanto en cantidad como en calidad. c) Obtener información a través de preguntas y reuniones con el personal de la empresa y con terceros. d) Ver un proceso o procedimiento efectuado por otros. 6.- Son métodos de obtención de evidencia: a) La inspección, la observación y el testimonio. b) Confirmaciones, cálculos y técnicas de examen analítico. c) Las confirmaciones, las manifestaciones y las preguntas. d) Todas son correctas. 7.- El muestreo estadístico es un procedimiento de auditoría que: a) Los auditores emplean siempre, ya que permite economizar medios y tiempo. b) No siempre es posible aplicarlo, pues en muestras pequeñas y muy heterogéneas no es fiable. c) Proporciona una base científica de trabajo al auditor y en consecuencia medidas más objetivas sobre la muestra y su fiabilidad. d) Las respuestas b) y c) son correctas. 36

8 SUPUESTO 4.1. Un equipo de auditoría está sometiendo a revisión las cuentas de la empresa VIA, S.A., dedicada a la realización de obras de infraestructura de vías de comunicación. Una persona del equipo se encarga de revisar la cuenta de maquinaria, integrada dentro del inmovilizado material de la empresa. La información contable muestra un saldo de de u.m. Los registros auxiliares sobre dicha cuenta que mantiene la empresa muestran un detalle de cuatro máquinas de un valor unitario de u.m. Realizada la inspección ocular sobre el terreno en el que se desarrollan los trabajos, se recuentan 40 máquinas trabajando. La empresa informa que no son de su propiedad ya que seis de ellas están contratadas en arrendamiento financiero y las 30 restantes a otras empresas que se han subcontratado para realizar las obras. SE PIDE: Comenta si con las actuaciones llevadas a cabo por el miembro del equipo de auditoría se obtiene evidencia suficiente para alcanzar una conclusión razonable sobre la maquinaria de la empresa. 37

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