EXPERIENCIAS CLAVES EN LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y ASPECTOS TRIBUTARIOS

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1 EXPERIENCIAS CLAVES EN LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y ASPECTOS TRIBUTARIOS WILLIAM GARCIA PEREZ INGRESA A publicaciones FORO NIIF 2013 y baja esta presentación

2 PROGRAMA 1. Normatividad actual 2. Principales diferencias entre NIIF/IFRS Plenas y NIIF/IFRS Pymes 3. Experiencia del Impuesto diferido en otros países bajo NIIF/IFRS 4. Aplicación de nuevas normas bajo NIIF a partir del año Experiencias claves en la adopción de las NIIF/IFRS por primera vez en Colombia 2

3 1. NORMATIVIDAD ACTUAL INGRESA A / publicaciones FORO NIIF

4 Proceso de convergencia según decreto 2784 Grupo 1 Año 2015 Año 2015 Año 2016 Obligatoriedad Obligatoriedad 31 de Diciembre de de Diciembre de 2014 Preparación 31/Dic/2012 Transición (paralelo) Transición Paralelo Preparación Julio/2009 Expedición Normativa Julio 2009 Expedición Normativa IMPLEMENTACION NIFF 4

5 Grupos de usuarios Grupo l Emisores de valores inscritas en el Registro Nacional de Valores. Entidades consideradas como de interés público Entidades que cumplan ciertos parámetros. 5

6 Grupos de usuarios Entidades que cumplan ciertos parámetros Planta de personal superior a 200 trabajadores ó Activos superiores a SMMLV ( millones) Y adicionalmente deben cumplir con una de las siguientes: Ser subordinada o sucursal de una entidad extranjera que aplique NIIF Ser subordinada o matriz de una entidad nacional que deba aplicar NIIF Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF Que realicen exportaciones o importaciones que representen más del 50% de las compras o ventas 6

7 Grupos de usuarios Grupo II Planta de personal entre 11 y 200 trabajadores Activos entre 500 y SMMLV Empresas que no cumplan con topes para pertenecer al grupo I Microempresas con ingresos iguales o superiores a SMMLV. 7

8 Grupos de usuarios Grupo III Que cumplan los requisitos del artículo 499 del ET (para pertenecer al régimen simplificado) Activos entre inferiores a 500 SMMLV Planta de personal no superior a 10 trabajadores Que no tengan ingresos iguales o superiores a SMMLV 8

9 2. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF/IFRS PLENAS Y NIIF/IFRS PYMES 9

10 QUÉ ENTIDADES LAS DEBEN UTILIZAR NIIF PLENAS LAS ENTIDADES QUE TIENEN OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTAS NIIF PARA PYMES LAS QUE NO TIENEN OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTAS Y PUBLICAN ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL 10

11 CAMBIOS EN EL TIEMPO NIIF SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS Y ESTUDIOS LO DEMANDEN NIIF PARA PYMES SE PREVEE UN TIEMPO DE TRES AÑOS PARA QUE SEA MODIFICADA 11

12 DIFERENTES NECESIDADES DE USUARIOS NIIF ENTRE OTROS, FLUJOS DE EFECTIVO A LARGO PLAZO, LOS RESULTADOS Y EL VALOR DE UNA ENTIDAD. FACILIDAD DE ACCEDER A FUENTES DE CRÉDITO. NIIF PARA PYMES MAYOR INTERÉS EN FLUJOS DE EFECTIVO A CORTO PLAZO, LA LIQUIDEZ, LA FORTALEZA DEL BALANCE, LA COBERTURA DE INTERESES, TENDENCIA HISTÓRICA DE RESULTADOS Y FUENTES PERSONALES DE FINANCIACIÓN. 12

13 INFORMACIÓN NO REQUERIDA NIIF INFORMACIÓN POR SEGMENTOS, GANANCIAS POR ACCIÓN E INFORMACIÓN INTERMEDIA DEBEN SER REVELADAS EN LOS TÉRMINOS QUE SE REQUIERE. NIIF PARA PYMES INFORMACIÓN POR SEGMENTOS, GANANCIAS POR ACCION, E INFORMACIÓN INTERMEDIA. 13

14 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE ELEMENTOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIIF ELECCIÓN ENTRE COSTO INICIAL MENOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y PÉRDIDAS POR DETERIORO. MODELO DE REVALUACIÓN. NIIF PARA PYMES COSTO INICIAL MENOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y CUALQUIER PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR. PERMITE REVALUACIÓN EN LA ADOPCIÓN. 14

15 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN NIIF ELECCIÓN ENTRE COSTO INICIAL MENOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y PÉRDIDAS POR DETERIORO. MODELO DE REVALUACIÓN. NIIF PARA PYMES AL VALOR RAZONABLE EN CADA FECHA QUE SE INFORMA CON CAMBIOS EN RESULTADOS, SI Y SOLO SI SE PUEDE MEDIR SIN COSTO O ESFUERZO DESPROPORCIONADO. 15

16 COSTOS POR PRÉSTAMOS NIIF SE CAPITALIZAN LOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LA ADQUISICIÓN, CONSTRUCCIÓN O PRODUCCIÓN DE UN ACTIVO. NIIF PARA PYMES SE CONTABILIZAN EN RESULTADOS. 16

17 ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DESCONTINUADAS NIIF MEDIDOS AL MENOR ENTRE EL VALOR EN LIBROS Y EL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA. DEPRECIACIÓN CESA CUANDO SE CLASIFICAN COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA. NIIF PARA PYMES RESULTA EN UNA EVALUACIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR PERO NO CONTIENE NINGÚN OTRO TRATAMIENTO CONTABLE ESPECIAL O QUE SE CLASIFIQUE COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA. 17

18 INVERSIÓN EN ASOCIADA PARA LA QUE HAY UNA COTIZACIÓN PUBLICADA NIIF DEBE MEDIRSE POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN. NIIF PARA PYMES DEBE MEDIRSE AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS. 18

19 3. EXPERIENCIA DEL IMPUESTO DIFERIDO EN OTROS PAÍSES BAJO NIIF/IFRS 19

20 ARGENTINA La Comisión Nacional de Valores emitió la Resolución General Nª 609 de 2013 y estableció parámetros cuando se presentaran los Estados Financieros bajo NIIF / IFRS: Las diferencias de homologación positiva en una Reserva Especial y no se puede distribuir solo para capitalizarse y enjugar eventuales saldos negativos y si fuera la homologación negativa se aplicaría contra resultados Empresas Privadas no Públicas no estableció ningún requisito 20

21 ARGENTINA Norma Argentina: Situación Patrimonial Estado de Resultado CONCILIACIÓN Balance Especial NIIF Cálculo Impositivo Año Inicial 2012

22 DIFERENCIAS TEMPORALES - ARGENTINA CONTABLE FISCAL Inventarios valorado al costo Ultimas compras de los tres (3) meses Propiedad, Planta y Equipo Valoradas al costo Valorado al Costo Revaluado Ajuste por Inflación Ajuste por Inflación Ajuste Por Inflación hasta el año 2012: al Costo 22

23 CHILE CONTABLE FISCAL Propiedad Planta y Equipo NIIF (Hoy) Costo No Incluye Inflación Costo Actualizado por Inflación Propiedad Planta y Equipo Depreciación (Vida Útil y/o Valores residuales Perdidas Fiscales Costo Revaluado Acorde a NIIF Reconocimiento si Existe Expectativa de Generar Beneficios futuros 23 Costo Actualizado por Inflación Existen Diferencias con Respecto a NIIF Cuando se genera Renta Liquida para compensarlas

24 4. APLICACIÓN DE NUEVAS NORMAS BAJO NIIF A PARTIR DEL AÑO

25 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NIIF 10 La NIIF 10 no introduce cambios en el proceso de consolidación, es decir, no modifica como se consolida, si no que varia que entidades que consolidan, ya que se modifico la definición de control Un inversor controla a una participada cuando esta expuesto o tiene derechos sobre los retornos variables procedentes de su involucración en la participada y además tiene la potestad de influir en dichos retornos mediante el ejercicio de su poder sobre la participada 25

26 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NIIF 10 La crisis financiera global que comenzó en el año 2007 destaco la ausencia sobre la transparencia sobre riesgos a los que están expuestos los inversionistas. Por su implicación de «vehículos fuera del balance» Remplaza a la NIC 27 e incorpora la anterior normatividad incluida en la SIC 12 modifico la terminología de definición del modelo de control. Ejemplo: emplea el termino «Inversor» y «Participada» 26

27 PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NIIF 10 PODER El poder no necesita ser absoluto, un inversor puede tener poder sobre una participada a pesar que no dispone de la mayoría de los derechos de voto de la misma Capacidad presente para dirigir las actividades de una participada Poder delegado ( Relaciones de agencia) Derecho de Votos Potenciales 27

28 PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NIIF 10 RENDIMIENTOS Capacidad presente para dirigir la actividad y proporcionar al inversor derecho, o exposición o rendimientos variables VINCULACION ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS Para tener control un inversor debe de tener poder y exposición o rendimientos variables y ser capaz de utilizar ese poder para influir en los rendimientos 28

29 Identificación de las actividades Evaluación del poder Evaluación de los rendimientos DIAGRAMA I NUEVA DEFINICION Actividades Actividades que influyen en los rendimientos de manera significativa Ejemplos Políticas operativas Decisiones de inversión y financiación Nombramiento de la alta dirección Gestión de las inversiones de la entidad Poder Posibilidad actual de dirigir estas actividades Ejemplos Derecho de voto Derechos potenciales de voto Derecho al nombramiento de la alta dirección Derechos sobre la toma de decisiones Derechos de destitución Rendimientos Exposición de los rendimientos variables Ejemplos Dividendos Remuneración Rendimientos que no están al alcance de otros (producción limitada, reducción de costes, sinergias. economías de escala, conocimiento reservado del propietario) 29

30 DIFERENCIAS Y SIMILITUDES PRINCIPAL ENTRE LAS IFRS 10 Y IAS 27 TEMA IAS 27 (2003) Y SIC - 12 IFRS 10 DERECHO DEL VOTO POTENCIAL (PVRs por sus siglas en inglés) PODER DELEGADO (Situación dueño - agente) Según la IAS 27, los PVRs pueden transmitirlo o aportar mayor control si se pueden ejercer actualmente La orientación de las IAS 27 es muy restrictiva sobre cuando un PVR no tiene sustancia (es decir, cuando el precio del ejercicio excluye la conversión en un posible escenario) La IAS 27 no tiene orientación alguna 30 Bajo la IFRS los PVRs pueden trasmitirlo o aportar control sin los sustantivos La IFRS 10 tiene un rango de indicadores más amplio para evaluar los PVRs son sustantivos La IFRS 10 incluye orientación vasta amplios sobre si un inversor es el dueño o el agente. Un inversor comprometido a actuar a nombre de otras partes (es decir, un agente) no controla la sociedad participada

31 Participación de varios accionistas El Inversor C tiene el 35% de los derechos de voto de una sociedad participada. Otros tres accionistas tienen el 5% de los derechos de voto de la sociedad participada cada uno. El restante 50% de los derechos de voto son propiedad de diversos accionistas, ninguno de los cuales tiene más del 1% individualmente. Las decisiones sobre las actividades relevantes son tomadas por una mayoría simple de votos considerada en las Juntas de Accionistas. En Juntas recientes el 75% del total de los derechos de voto ha sido considerado de manera unilateral (incluyendo los votos del inversor). Pregunta CASO DE ESTUDIO DE CONTROL El Inversor C tiene poder sobre la sociedad participada por medio de su inversión del 35%? 31

32 CASOS DE ESTUDIO DE CONTROL Participación de varios accionistas Análisis Con base en la orientación de la IFRS 10, el Inversor C no tiene poder sobre la sociedad participada. La participación activa de los otros accionistas en las últimas reuniones de accionistas indica que el inversor no tendría la capacidad práctica de dirigir las actividades relevantes de manera unilateral. Por lo general, los demás accionistas que representan el 40% de los derechos de voto han participado en la toma de decisión al votar en las juntas de accionistas y el Inversor C tiene sólo el 35% de los votos. El hecho que los demás accionistas puedan haber votado en la misma forma que el inversor, con el efecto que los resultados esperados de los inversores se han logrado, no cambia la conclusión. 32

33 CASOS DE ESTUDIO CONTROL CONJUNTO Dos partes (Entidades A y B) tienen participación accionaria de 22 y 27 por ciento respectivamente en la Entidad C (las acciones son iguales al respectivo porcentaje de derechos de voto). El restante 51% de inversión y derechos de voto se dispersan ampliamente (y ninguna entidad o individuo tiene más del 1% cada una). Las Entidades A y B entran en un contrato bajo el cual acuerdan combinar sus derechos de voto y votar juntos en decisiones que se deban tomar respecto a la Entidad C. No se ha entrado en ningún otro tipo de acuerdo entre otros accionistas de la Entidad C. Pregunta Podemos concluir que hay un control conjunto? 33

34 CONTROL CONJUNTO Análisis Las entidades A y B tienen un acuerdo para ejercer su derecho al voto en forma conjunta y en conjunto tienen el 49% del total de votos. Esto debería ser suficiente para tener el control "de facto" sobre la entidad C, debido al tamaño de su inversión en relación con los demás titulares de inversiones / derechos de voto. 34

35 Procedimientos generales de consolidación bajo NIIF 10 Caso práctico Entidad A posee el 80% de acciones de entidad B. No generó ningún goodwill de la entidad A sobre la inversión que esta hizo en la entidad B. B retiene el inventario de $20 comprado por A. El costo fue de $15. Prepare el estado consolidado de situación financiera al 31/Dic/2013. Entidad A Entidad B $000 $000 Propiedad, planta y equipos Inversión en B ACTIVOS CORRIENTES Inventarios Otros PASIVOS CORRIENTES (150) (120) EQUITY Acciones comunes Ganancia acumulada

36 Procedimientos generales de consolidación Propiedad, planta y equipos ( ) 560 ACTIVOS CORRIENTES Existencia ( ) 145 Otros ( ) PASIVO CORRIENTE( ) (270) EQUITY Acciones ordinarias 200 Ganancias acumuladas (366-5+(80%*180) 505 Intereses no controlados (20*200) A solo A mas 100% B A menos ganancia en inventario de grupo mas 80% B post adquisición. 20% de B 36

37 Procedimientos generales de consolidación Entity A posee 80% de las acciones equity de la entidad. Los estados de ingreso para ambas compañías para fin de año 31 de diciembre de 2013 son como se muestran a la derecha. B mantiene inventario de $20 comprado desde A. El costo de A fue $15 Entidad A Entidad B $000 $000 Ingresos Costo de ventas y gastos (280) (200) Ganancia de operaciones Dividendos de B 20 - Ganancias a/impuesto Impuesto sobre la renta (100) (32) Ganancia neta para el año Prepare el estado de ingresos consolidado para el año que finaliza el 31/Dic/

38 Procedimientos generales de consolidación estado de resultados $000 Ingresos ( ) 782 Costo de ventas y gastos ( ) (465) Ganancias por operaciones 317 Impuesto sobre la renta (100+32) (132) Ganancia para el año 185 A más 100% B, menos venta inter-grupo Ganancia atribuible a: Propietarios de la matriz 169 Intereses no controlados (20%*80) % de B 38

39 ACUERDOS CONJUNTOS NIIF 11 Se define como un Acuerdo Contractual sobre el que dos o mas partes tienen Control Conjunto. Sustituye la NIC 31 Inversiones en negocios conjuntos y la SIC 13 Entidades Controladas Conjuntamente. Elimina la opción de consolidar entidades controladas conjuntamente mediante el método de integración proporcional. NIIF 11 NIC 31 - Operaciones Conjuntas - Activos Controlados Conjuntamente - Negocios Conjuntos - Operaciones Controladas Conjuntamente - Entidades Controladas Conjuntamente 39

40 OPERACIÓN CONJUNTA Las partes con control de una operación conjunta tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo. Los pasivos relacionados con el acuerdo Contabilización método de Consolidación Proporcional. NEGOCIO CONJUNTO Las partes con control conjunto sobre un negocio conjunto, tienen derechos sobre los activos netos del acuerdo. Contabilización Método de Participación acorde a NIC

41 CASO DE ESTUDIO ACUERDOS Servicios de Construcción CONJUNTOS A y B (las partes ) son dos compañías cuyos negocios consisten en la prestación de numerosos tipos de servicios de construcción a los sectores públicos y privados. Estas compañías establecieron un acuerdo contractual para trabajar juntas con el propósito de cumplir un contrato con una administración publica para el diseño y construcción de una carretera entre dos ciudades. El acuerdo contractual determina las cuotas de participación de A y B y establece el control conjunto del acuerdo, el objeto del cual es la entrega de la carretera. Las partes constituyen un vehículo separado (Entidad Z) que gestiona el acuerdo. La entidad Z, en nombre de A y B realiza el contrato con la administración pública. Además, los activos y pasivos relacionados con el acuerdo se mantienen en la entidad Z. La característica principal de la forma legal de la entidad Z es que las partes, no la entidad Z, tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos de la entidad. 41

42 CASO DE ESTUDIO ACUERDOS Servicios de Construcción CONJUNTOS El acuerdo contractual entre A y B establece de forma adicional que: Los Derechos sobre todos activos necesitados para llevar a cabo las actividades del acuerdo se comparten por las partes sobre la base de sus cuotas de participación en el acuerdo; Las partes tienen responsabilidades diversas y conjuntas sobre todas las obligaciones operativas y financieras relacionadas con las actividades del acuerdo sobre la base de sus cuotas de participación en el acuerdo ; y El resultado de periodo procedente de las actividades del acuerdo se comparte por A y B sobre la base de sus cuotas de participación en el acuerdo. 42

43 CASO DE ESTUDIO ACUERDOS CONJUNTOS Servicios de Construcción A efectos de la coordinación y supervisión de las actividades, A y B designan un operador, quien será un empleado de una de las partes. Tras un tiempo especificado, el papel de operador rotara a un empleado de la otra parte. A y B acuerdan que las actividades se ejecutaran por los empleados del operador con el criterio de «Sin Ganancias o Pérdidas». De acuerdo con las condiciones especificadas en el contrato con la administración pública, la entidad Z Factura los servicios de construcción a la administración publica en nombre de las partes. 43

44 ANALISIS Los activos y pasivos mantenidos por la entidad Z son de las partes. El acuerdo conjunto es una operación conjunta. A y B reconocen cada una en sus estados financieros su parte de los activos (por ejemplo propiedades, planta y equipo, cuentas por cobrar) y su parte de los pasivos procedentes del acuerdo. Cada una también reconoce su parte de los ingresos de actividades ordinarias y gastos procedentes de los servicios de construcción. 44

45 ANALISIS El acuerdo conjunto se lleva a cabo a través de un vehículo separado, cuya forma legal hace que el vehículo separado se considere por si mismo las condiciones del acuerdo contractual no especifican que las partes tengan derecho a los activos, u obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo No tienen derecho, de forma sustancial, a todos los beneficios económicos de los activos relacionados con el acuerdo, y que las partes tienen una obligación con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo. El acuerdo conjunto es un negocio conjunto Las partes reconocen su derecho a los activos netos de la entidad X como inversiones y los contabilizan utilizando el método de la participación 45

46 CASO DE ESTUDIO ACUERDO CONJUNTO Centro Comercial Operado de Forma Conjunta Dos empresas inmobiliarias establecen un vehículo separado (entidad X) a efectos de adquirir y operar un Centro Comercial. El acuerdo contractual entre las partes establece el control conjunto de las actividades que se gestionan a través de la entidad X. la característica principal de la forma legal de la entidad X es que la entidad no las partes, tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo. Estas actividades incluyen el alquiler de los locales Comerciales, la gestión del aparcamiento, el mantenimiento del Centro y su equipo, tales como ascensores, y en general el crecimiento de la reputación y la base de clientes del centro. 46

47 CASO DE ESTUDIO ACUERDOS CONJUNTOS Centro Comercial Operado de Forma Conjunta Las condiciones del acuerdo contractual son que: La entidad X es propietaria del Centro Comercial. El acuerdo contractual no especifica que las partes tienen derecho sobre el Centro Comercial Las partes no son responsables de las deudas, pasivos u obligaciones de la entidad X. Si la entidad X no puede pagar sus deudas u otros pasivos o cumplir con sus obligaciones con terceros, la responsabilidad de cada parte con terceros se limitara al importe no pagado de la aportación de capital de esa parte 47

48 CASO DE ESTUDIO ACUERDOS CONJUNTOS Centro Comercial Operado de Forma Conjunta Las parten tienen el derecho a vender o pignorar sus participación en la entidad X Cada una de las partes recibe una participación en el resultado procedente de las operaciones del Centro Comercial ( que es el ingreso por alquileres descontando los costos operativos) de acuerdo con su participación en la entidad X 48

49 ANALISIS Los Activos y Pasivos mantenidos en el vehículo separado lo son de este y no de las partes El acuerdo contractual no especifica que las partes tengan derecho a los Activos y Pasivos El acuerdo contractual que las partes tengan Derecho a los Activos Netos El acuerdo conjunto es un «Negocio Conjunto» Las partes reconocen su Derecho su derecho a los Activos Netos y los contabiliza utilizando el Método de Participación 49

50 VALOR RAZONABLE - NIIF 13 Es el precio que se recibiría por vender un Activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición. IASB Trabajaron en Conjunto FASB AÑO 2005 AÑO

51 TECNICAS DE VALORACIÓN El Enfoque del Mercado El Enfoque del Costo El Enfoque del Ingreso JERARQUÍA DEL VALOR RAZONABLE NIVEL 1 Precios cotizados en Mercados Activos NIVEL 2 Otros datos Observables NO Incluidos en el NIVEL 1 NIVEL 3 Variables NO Observables para el Activo y Pasivo 51

52 CASO DE ESTUDIO VALOR RAZONABLE Una compañía adquiere un grupo de activos en el cual se incluye un programa informático que produce ingresos desarrollado internamente para concederlo en licencia a clientes. La compañía determina que además del enfoque de ingresos puede estar disponible datos suficientes para aplicar el enfoque del costo pero no el enfoque de mercadeo. La compañía aplica el enfoque de ingresos y costos así: El Enfoque de ingreso aplica la técnica de Valor Presente el cual refleja un valor de $ Millones. El Enfoque del Costo aplica estimando el valor que en el momento presente se requiera construir un programa informático sustituto el cual se calculo en $ millones. 52

53 CASO DE ESTUDIO VALOR RAZONABLE CONCLUSIÓN No existe en el mercado que un participante sea capaz de construir un programa informático similar y/o sustituto, algunas características del programa son únicos, por lo tanto la compañía determina el valor razonable del programa informático por valor de $ millones según el enfoque de ingreso. 53

54 5. EXPERIENCIAS CLAVES ENLA ADOPCIÓN DE LAS NIIF/IFRS POR PRIMERA VEZ EN COLOMBIA 54

55 PRINCIPALES IMPACTOS EN ALGÚNOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son diversos los impactos que provocará, en las entidades, la adopción de las NIIF, algunos de carácter contable y otros no. Impactos no contables: Cambio organizacional, se crearán departamentos, divisiones o cargos nuevos destinados a proporcionar información requerida por las disposiciones de NIIF. Evaluación de las competencias de los equipos responsables de la elaboración y presentación de Estados Financieros bajo estos nuevos parámetros internacionales. Incorporación de nuevos sistemas de información que colaboren con la presentación de las NIIF. 55

56 PRINCIPALES IMPACTOS EN ALGÚNOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Propiedad, Planta y Equipo Dependiendo del sector al que pertenezca la Compañía, o su objeto social, muchas de ellas invierten de manera significativa en Propiedad, Planta y Equipo, especialmente en el sector manufacturero, ya que ésta área presenta un impacto relevante en los estados financieros. 56

57 PRINCIPALES IMPACTOS EN ALGÚNOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La determinación del método y término de la depreciación requieren de la aplicación de un juicio profesional que usualmente se traduce en la participación de técnicos en el tema En Colombia el método y término de la depreciación ha sido más desde el punto de vista fiscal, en lugar de ser el que refleje el método de depreciación usado por el cual se espera que los beneficios económicos futuros del activo sean consumidos por la entidad Los métodos para valorar las propiedades, planta y equipo son al costo histórico depreciado como si siempre se hubiera usado NIIF y el valor razonable (modelo de revaluación). 57

58 Modelo del costo Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Ventajas Los valores de Propiedad, Planta y Equipo tienen la ventaja de no tener tanto impacto al Estado de Resultados de años futuros por su depreciación. 58

59 Desventajas Requiere eliminación de ajustes por inflación y re-cálculo de la depreciación de todos los años anteriores Existen activos completamente depreciados que se siguen usando y se hace necesario determinar cómo será su contabilización Es necesario determinar los valores residuales 59

60 Modelo de Revaluación Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de Propiedades, Planta y Equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. 60

61 Ventajas No hay necesidad de efectuar valorizaciones, en posteriores ejercicios es necesaria la tasación profesional. No hay necesidad de recalcular depreciación acumulada. Posiblemente aumenta el valor de los activos, lo cual resulta en un aumento en el patrimonio. Elimina la dificultad de tener que recalcular el valor histórico de los activos bajo NIIF (no es necesario eliminar ajuste por inflación, ni determinar en detalle cuales gastos fueron capitalizados). 61

62 Desventajas Necesidad de determinar el valor razonable Evaluar si el ajuste por valorización está identificado activo por activo o si está contabilizado en bloque en una sola cuenta. Se debe evaluar el registro de la Unidades Generadoras de Ingreso Necesidad de depreciar valores más altos contra Estado de Resultados en años futuros Se debe establecer para cada ejercicio el valor residual, la vida útil del bien, el valor depreciable para determinar el valor revaluado y compararlo contra el valor en uso para determinar el importe recuperable del activo fijo 62

63 Algunos aspectos a tener en cuenta en Propiedad, Planta y Equipo Inventarios de Propiedad, Planta y Equipo Las vidas útiles y método de depreciación El valor residual 63

64 CASOS PRÁCTICOS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Caso de estudio En enero 1 de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. Adquirió un equipo de producción por $ e incurrió en los siguientes costos: Entrega $ Instalación $ Costos generales de administración $ El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $ adicionales en costos relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de abril de En los primeros cinco meses se produjo una pérdida operativa inicial de $ , se estimó la vida útil a 14 años, el valor residual en $ y Costos de desmantelamiento por valor de $ El tiempo de instalación fue de tres meses y se gastaron $ adicionales en costos relacionados directamente con su condición operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de abril de Se pide: Determinar el valor del monto depreciable del equipo de producción y el valor de la depreciación para el año

65 CASOS PRÁCTICOS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Análisis Costo histórico del equipo Instalación Otros costos relacionados directamente Estimado inicial de costos de desmantelamiento Total $ Cargos anuales relacionados con el equipo Costo histórico $ Valor residual estimado ( ) Monto depreciable $ Cargo anual por depreciación: / 14 años = $ Sin embargo, el equipo inició operaciones en abril de 2012 lo que significa el cargo para el ejercicio 2012 sería de $ (9 meses de uso/12 meses X ). 65

66 Caso de estudio Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de ajustes por inflación de propiedades, planta y equipo bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación: PUC CUENTA 31/12/2012 COLGAAP Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de Diciembre de 2012 en el primer año de transición. 66

67 Análisis 31/12/2012 PUC CUENTA COLGAAP DÉBITO CRÉDITO Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Ajustes por inflación Utilidades o excedentes acumulados

68 Análisis Las NIIF determinan que la medición de los activos debe hacerse a valor razonable, los activos y pasivos deberán estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado. Se deben eliminar los Ajustes por inflación en los períodos en que no hay condiciones de hiperinflación. La economía Colombiana no está o fue considerada una economía hiperinflacionaria, por tal razón, se elimina el efecto de los ajustes por inflación en los Estados Financieros contra las utilidades acumuladas a la fecha de transición. 68

69 Casos de estudio Al 31 de diciembre de 2012 la compañía Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de valorizaciones de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación: PUC CUENTA 31/12/2012 COLGAAP Terrenos Flota y Equipo de Transporte Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de Diciembre de 2012 en el primer año de transición. 69