Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

Transcripción

1 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado Juan Carlos Mira Navarro Juan Carlos Mira Navarro 1 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

2 1 2 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado 3 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing 7 Objetivos de auditoría 8 Juan Carlos Mira Navarro 2 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

3 El esquema general para el estudio de las diferentes áreas, se realiza dividido en los siguientes apartados: objetivos de auditoría, Juan Carlos Mira Navarro 3 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

4 El esquema general para el estudio de las diferentes áreas, se realiza dividido en los siguientes apartados: objetivos de auditoría, objetivos de control interno, Juan Carlos Mira Navarro 3 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

5 El esquema general para el estudio de las diferentes áreas, se realiza dividido en los siguientes apartados: objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, Juan Carlos Mira Navarro 3 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

6 El esquema general para el estudio de las diferentes áreas, se realiza dividido en los siguientes apartados: objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, programa de trabajo, y Juan Carlos Mira Navarro 3 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

7 El esquema general para el estudio de las diferentes áreas, se realiza dividido en los siguientes apartados: objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, programa de trabajo, y principios y normas contables. Juan Carlos Mira Navarro 3 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

8 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

9 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. objetivos de auditoría, Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

10 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. objetivos de auditoría, objetivos de control interno, Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

11 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

12 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, programa de trabajo, y Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

13 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, programa de trabajo, y principios y normas contables. Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

14 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, programa de trabajo, y principios y normas contables. Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

15 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales, tangibles, muebles o inmuebles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. objetivos de auditoría, objetivos de control interno, procedimiento de auditoría, programa de trabajo, y principios y normas contables. Versión imprimible Ejercicios Juan Carlos Mira Navarro 4 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

16 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de inmovilizado material van a ser los siguientes: Juan Carlos Mira Navarro 5 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

17 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de inmovilizado material van a ser los siguientes: 1 Que los activos inmovilizados adquiridos o fabricados son propiedad de la empresa, que existen y están en buenas condiciones de uso. 2 Que se han contabilizado correctamente las bajas de inmovilizado en cuanto a su coste, amortización acumulada y resultado. 3 Que se han aplicado, en su caso, correctamente las regularizaciones fiscales. 4 Que no existan elementos de inmovilizado cargados como gasto. 5 Que la política de amortización seguida por la empresa se basa en criterios de vida útil, aplicada uniformemente y contabilizado el importe de la dotación de forma correcta. 6 Que la memoria incorpora la información mínima exigida por la normativa contable sobre el inmovilizado material de la empresa. 7 Existencia de un buen sistema de control interno. Juan Carlos Mira Navarro 5 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

18 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado Los puntos principales de control interno del área de inmovilizado material que el auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones: 1 Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las amortizaciones realizadas. 2 Presencia de un sistema de autorizaciones para la adquisición, ya sea por compra, arrendamiento o fase de construcción. 3 Existencia de un plan general de inversiones. 4 Fijación de una política de amortización. 5 Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos. 6 Existencia de un sistema de órdenes de trabajo para el control de costes para los elementos en construcción. 7 Conciliación periódica de los registros y cuentas. 8 Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes. Juan Carlos Mira Navarro 6 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

19 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado Los procedimientos de auditoría más frecuentes en el área del inmovilizado material son los siguientes: 1 Verificación física de la existencia de los elementos que componen el inmovilizado material de la empresa auditada. 2 Examen de la propiedad de dichos elementos, siendo por tanto, activos materiales de la entidad. 3 Determinación de la existencia o no de cargas o gravámenes sobre los mismos. 4 Verificación de la razonabilidad en la estimación de la vida útil y en consecuencia, de la dotación anual de la amortización. 5 Investigación sobre la cobertura de seguros. 6 Análisis de la documentación contable que se precise, con el fin de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditoría de este área. Juan Carlos Mira Navarro 7 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

20 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado El programa de trabajo para el área de inmovilizado material debe contener básicamente los siguientes puntos: 1 Aspectos generales 2 Aspectos específicos (relativos a la propiedad y comparabilidad de la información) 3 Aspectos específicos (relativos a adiciones de inmovilizado) 4 Aspectos específicos (relativos a retiros de inmovilizado) 5 Amortización 6 Revalorizaciones y regularizaciones 7 Información a incluir en la memoria 8 Conclusiones y revisión Juan Carlos Mira Navarro 8 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

21 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado Por contraprestación. PGC normas V, 2. a, 3. a, y 4. a Juan Carlos Mira Navarro 9 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

22 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado Por contraprestación. PGC normas V, 2. a, 3. a, y 4. a Precio de adquisición = Importe facturado Descuentos y bonificaciones + Gastos adicionales hasta la puesta en marcha + Gastos financieros + Impuestos indirectos ± Variación de cambio de moneda extranjera Juan Carlos Mira Navarro 9 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

23 Objetivos de auditoría Objetivos de control interno Procedimientos de auditoría Programa de trabajo Aquisición de inmovilizado Por contraprestación. PGC normas V, 2. a, 3. a, y 4. a Precio de adquisición = Importe facturado Descuentos y bonificaciones + Gastos adicionales hasta la puesta en marcha + Gastos financieros + Impuestos indirectos ± Variación de cambio de moneda extranjera Coste de producción = Precio de adquisición de las materias + Costes indirectos imputables al inmovilizado + Costes indirectos imputables + Gastos financieros ± Variación de cambio de moneda extranjera Juan Carlos Mira Navarro 9 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

24 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción El propósito es distribuir los costes de las unidades amortizables del activo inmovilizado durante su vida útil, escalonando así el vencimiento de esos costes durante el período en que los bienes producen ingresos. Juan Carlos Mira Navarro 10 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

25 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción El propósito es distribuir los costes de las unidades amortizables del activo inmovilizado durante su vida útil, escalonando así el vencimiento de esos costes durante el período en que los bienes producen ingresos. El coste del bien, se divide entre los períodos de utilización de forma lineal, o utilizando cualquier otro método de los que vemos a continuación. Juan Carlos Mira Navarro 10 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

26 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Métodos: directo o lineal: los cargos periódicos se determinan dividiendo el coste neto del bien entre el número estimado de períodos durante los cuales éste será útil. Los cargos, son iguales en cada año. Juan Carlos Mira Navarro 11 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

27 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Métodos: directo o lineal: los cargos periódicos se determinan dividiendo el coste neto del bien entre el número estimado de períodos durante los cuales éste será útil. Los cargos, son iguales en cada año. valor decreciente: se aplica multiplicando el valor neto según libros al comienzo de cada período por un porcentaje determinado. Juan Carlos Mira Navarro 11 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

28 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Métodos: directo o lineal: los cargos periódicos se determinan dividiendo el coste neto del bien entre el número estimado de períodos durante los cuales éste será útil. Los cargos, son iguales en cada año. valor decreciente: se aplica multiplicando el valor neto según libros al comienzo de cada período por un porcentaje determinado. suma de los dígitos: es un método de amortización acelerada similar en sus efectos al método decreciente. Juan Carlos Mira Navarro 11 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

29 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Métodos: directo o lineal: los cargos periódicos se determinan dividiendo el coste neto del bien entre el número estimado de períodos durante los cuales éste será útil. Los cargos, son iguales en cada año. valor decreciente: se aplica multiplicando el valor neto según libros al comienzo de cada período por un porcentaje determinado. suma de los dígitos: es un método de amortización acelerada similar en sus efectos al método decreciente. unidades de producción: es apropiado si la vida útil puede medirse razonablemente en función del número de unidades producidas, horas de utilización, km recorridos, etc. Juan Carlos Mira Navarro 11 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

30 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción El método directo o lineal, en el que los cargos periódicos se determinan dividiendo el coste neto del bien entre el número estimado de períodos durante los cuales éste será útil. Los cargos son iguales en cada año de la vida útil. Se pueden fijar cuotas de amortización iguales para todos los años tal como se muestra en (1), o en (2) si se expresa en porcentajes: Juan Carlos Mira Navarro 12 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

31 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción El método directo o lineal, en el que los cargos periódicos se determinan dividiendo el coste neto del bien entre el número estimado de períodos durante los cuales éste será útil. Los cargos son iguales en cada año de la vida útil. Se pueden fijar cuotas de amortización iguales para todos los años tal como se muestra en (1), o en (2) si se expresa en porcentajes: V0 Vr C = n siendo, C : Cuota anual V 0 : Valor inicial V r : Valor residual n : Número de años y también mediante porcentajes: siendo la cuota entonces, t( %) = 100 n (V0 Vr ) t C = 100 Juan Carlos Mira Navarro 12 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado (1) (2)

32 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Ejemplo de amortización lineal Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. Juan Carlos Mira Navarro 13 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

33 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Ejemplo de amortización lineal Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. C = = siendo C la cuota de amortización anual constante durante los cuatro años, según (1). Juan Carlos Mira Navarro 13 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

34 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Ejemplo de amortización lineal Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. C = = siendo C la cuota de amortización anual constante durante los cuatro años, según (1). Si se considera que el bien, una vez finalizada la vida útil, tiene un valor residual de 500,00 e, la cuota de amortización, será: Juan Carlos Mira Navarro 13 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

35 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Ejemplo de amortización lineal Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. C = = siendo C la cuota de amortización anual constante durante los cuatro años, según (1). Si se considera que el bien, una vez finalizada la vida útil, tiene un valor residual de 500,00 e, la cuota de amortización, será: C = = Juan Carlos Mira Navarro 13 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

36 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción El método del valor decreciente se aplica multiplicando el valor neto según libros al comienzo de cada período por un porcentaje determinado. Este método da lugar a cargos mayores contra los ingresos en los primeros años de la vida útil, disminuyendo sucesivamente en los posteriores. En primer lugar, el t( %) se aplica sobre (V 0 V r ) En segundo lugar, multiplicaremos la cuota constante por uno de estos tres coeficientes en función de su vida útil: vida útil < 5 años : 1,5 5 <= vida útil < 8 años : 2 vida útil >= 8 años : 2,5 El último año se amortiza el saldo pendiente. Juan Carlos Mira Navarro 14 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

37 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Ejemplo de valor decreciente Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el coeficiente de amortización lineal es el 25 %. Juan Carlos Mira Navarro 15 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

38 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Ejemplo de valor decreciente Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el coeficiente de amortización lineal es el 25 %. Aplicando el coeficiente corrector correspondiente (1,5, vida útil < 5 años), el porcentaje constante, será: 25 1, 5 = 37, 5 Juan Carlos Mira Navarro 15 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

39 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Ejemplo de valor decreciente Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el coeficiente de amortización lineal es el 25 %. Aplicando el coeficiente corrector correspondiente (1,5, vida útil < 5 años), el porcentaje constante, será: y las cuotas de amortización: 25 1, 5 = 37, 5 Año Cuota 1: ,5 % = 2.250,00 2: ( ) 37,5 % = ,5 % = 1.406,25 3: ( ,25) 37,5 % = 2.343,75 37,5 % = 878,91 4: (2.343,75 878,91) 100 % = 1.464,84 Suma 6.000,00 Juan Carlos Mira Navarro 15 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

40 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción El método de la suma de los dígitos es un método de amortización acelerada similar en sus efectos al método decreciente. Siendo S la suma de los años ( t) C 1 = C 2 = C t = V0 Vr S V0 Vr S V0 Vr S t (t 1) 1 generalizando, la cuota de amortización correspondiente al período t, sería (3): (n t + 1) C t = (V 0 V r ) S (3) Juan Carlos Mira Navarro 16 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

41 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Este método, puede aplicarse de forma creciente, como opuesto al expresado, siendo entonces las cuotas de amortización crecientes con el tiempo y proporcionales a los números (4) C t = (V 0 V r ) t S t ó C t = (V 0 V r ) nx t t=1 (4) Juan Carlos Mira Navarro 17 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

42 Ejemplo de suma de los dígitos Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. Juan Carlos Mira Navarro 18 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

43 Ejemplo de suma de los dígitos Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. S = = 10 C = = siendo C la cuota por dígito, el cuadro de amortización decreciente, sería: Año Cuota 1: = 2.400,00 2: = 1.800,00 3: = 1.200,00 4: = 600,00 Suma 6.000,00 Juan Carlos Mira Navarro 18 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

44 Ejemplo de suma de los dígitos Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. S = = 10 C = = siendo C la cuota por dígito, el cuadro de amortización decreciente, sería: Año Cuota 1: = 2.400,00 2: = 1.800,00 3: = 1.200,00 4: = 600,00 Suma 6.000,00 Si la puesta en funcionamiento del bien se hubiera producido el 1 de abril, las cuotas de amortización, serían: Juan Carlos Mira Navarro 18 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

45 Ejemplo de suma de los dígitos Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Amortizar una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años. S = = 10 C = = siendo C la cuota por dígito, el cuadro de amortización decreciente, sería: Año Cuota 1: = 2.400,00 2: = 1.800,00 3: = 1.200,00 4: = 600,00 Suma 6.000,00 Si la puesta en funcionamiento del bien se hubiera producido el 1 de abril, las cuotas de amortización, serían: Año Cuota 1: 4 (9/12) 600 = 1.800,00 2: 4 (3/12) (9/12) 600 = 1.950,00 3: 3 (3/12) (9/12) 600 = 1.350,00 4: 2 (3/12) (9/12) 600 = 750,00 5: 1 (3/12) 600 = 150,00 Suma 6.000,00 Juan Carlos Mira Navarro 18 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

46 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción El método de las unidades de producción es apropiado si la vida útil puede medirse razonablemente en función del número de unidades producidas, horas de utilización, km recorridos, etc. El cálculo de las mismas es muy sencillo: siendo, C t = (V0 Vr ) Pt P C t : Cuota anual P : Número de unidades totales P t : Número de unidades del período V 0 : Valor inicial V r : Valor residual (5) Juan Carlos Mira Navarro 19 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

47 Lineal Valor decreciente Suma de los dígitos Unidades de producción Sobre el ejemplo de una máquina de coste 6.000,00 e, si el plazo que se decide es de 4 años y sabiendo que las unidades que se producirán en los 4 años son de , y para el 2. o se estima una producción de unidades, determinar la cuota. Empleando la expresión (5): C 2 = = Este método tiene un inconveniente en la determinación del valor de P para el total de la vida útil del bien. No obstante, salvada esa dificultad, es considerado por los tratadistas como un sistema más equilibrado que el resto de los que se han enunciado. Juan Carlos Mira Navarro 20 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

48 Donación: Entregas gratuitas sin contraprestación. El inmovilizado recibido, por su valor venal con contrapartida a cuenta del subgrupo 13. Ingresos a distribuir en varios ejercicios. El inmovilizado donado, se dará de baja por su valor neto contable, dando lugar en su caso a un cargo que se puede contabilizar en 676. Donaciones del inmovilizado material. Juan Carlos Mira Navarro 21 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

49 Donación: Entregas gratuitas sin contraprestación. El inmovilizado recibido, por su valor venal con contrapartida a cuenta del subgrupo 13. Ingresos a distribuir en varios ejercicios. El inmovilizado donado, se dará de baja por su valor neto contable, dando lugar en su caso a un cargo que se puede contabilizar en 676. Donaciones del inmovilizado material. Permuta: El inmovilizado recibido, se valora por el valor neto contable del cedido, con el límite del mercado del inmovilizado recibido (si fuera menor). El inmovilizado material cedido, se dará de baja por su valor neto contable. Si se produce un resultado negativo, se registrará en la cuenta 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Juan Carlos Mira Navarro 21 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

50 Ejemplo de adquisición de inmovilizado con permuta Una empresa, adquiere una furgoneta nueva para el transporte de mercancías entregando a cuenta un camión que posee hace diez años. El camión se compró por ,00 e y se practica una amortización lineal a lo largo de su vida útil, estimada en 15 años. La furgoneta que se recibe es nueva y su precio de mercado asciende a ,00 e. Las anotaciones realizadas por la empresa, son las siguientes: ,00 (282) Amortización acumulada inmovilizado material ,00 (228) Elemento recibido a (228) Elemento cedido ,00 La cuota anual de amortización C, y la amortización acumulada AA después de los diez años, serían, C = Comentar y analizar los apuntes realizados. = AA = = Juan Carlos Mira Navarro 22 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

51 De acuerdo con la Resolución del ICAC de 30/07/1991, la furgoneta recibida se valorará según el valor neto contable del camión cedido, pero con el límite del valor de mercado del bien recibido (si éste fuera menor): VNC c = V 0 AA = = El límite por el que se puede contabilizar el bien recibido es de ,00 por ello, la empresa debe realizar los siguientes apuntes: ,00 (282) Amortización acumulada inmovilizado material ,00 (228) Elemento recibido 5.000,00 (671) Pérdidas del inmovilizado material a (228) Elemento cedido ,00 Juan Carlos Mira Navarro 23 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

52 De acuerdo con la Resolución del ICAC de 30/07/1991, la furgoneta recibida se valorará según el valor neto contable del camión cedido, pero con el límite del valor de mercado del bien recibido (si éste fuera menor): VNC c = V 0 AA = = El límite por el que se puede contabilizar el bien recibido es de ,00 por ello, la empresa debe realizar los siguientes apuntes: ,00 (282) Amortización acumulada inmovilizado material ,00 (228) Elemento recibido 5.000,00 (671) Pérdidas del inmovilizado material a (228) Elemento cedido ,00 por lo que se propone el ajuste siguiente: 5.000,00 (671) Pérdidas del inmovilizado material a (228) Elemento recibido 5.000,00 Juan Carlos Mira Navarro 23 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

53 El valor de reposición es el que tendría el elemento que sustituiría al estudiado en cada caso, en el supuesto de pérdida o inutilización de este. El valor real actual tiene un gran interés desde el punto de vista de la política de seguros, más en concreto del seguro de daños. El seguro no puede ocasionar una indemnización superior al daño realmente sufrido; pero éste no ha de medirse por el valor contable de la cosa dañada sino por su valor actual. Juan Carlos Mira Navarro 24 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

54 El valor de reposición es el que tendría el elemento que sustituiría al estudiado en cada caso, en el supuesto de pérdida o inutilización de este. El valor real actual tiene un gran interés desde el punto de vista de la política de seguros, más en concreto del seguro de daños. El seguro no puede ocasionar una indemnización superior al daño realmente sufrido; pero éste no ha de medirse por el valor contable de la cosa dañada sino por su valor actual. En muchos casos, las empresas aseguran bien por valores superiores al contable, o por inferiores, constituyéndose en este caso en coaseguradores. Juan Carlos Mira Navarro 24 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

55 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing El inmovilizado inmaterial es el conjunto de activos intangibles, susceptibles de valoración económica, adquiridos mediante transacción económica originante de un determinado desembolso, y cuya proyección económica futura, lo es por un período superior a un año. Se manifiesta en su capacidad para generar ingresos o reducir gastos en el futuro. Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de inmovilizado inmaterial van a ser los siguientes: Juan Carlos Mira Navarro 25 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

56 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing El inmovilizado inmaterial es el conjunto de activos intangibles, susceptibles de valoración económica, adquiridos mediante transacción económica originante de un determinado desembolso, y cuya proyección económica futura, lo es por un período superior a un año. Se manifiesta en su capacidad para generar ingresos o reducir gastos en el futuro. Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de inmovilizado inmaterial van a ser los siguientes: 1 Que los activos inmovilizados inmateriales adquiridos no son ficticios y existen. 2 Las amortizaciones efectuadas se han contabilizado de forma adecuada. 3 La contabilización de la baja o venta del elemento inmaterial se ha contabilizado correctamente de acuerdo al PGC. 4 Los gastos e ingresos relacionados con el inmovilizado inmaterial son reales y están debidamente contabilizados. 5 Que la memoria incorpora la información mínima exigida. 6 Existencia de un buen sistema de control interno. Juan Carlos Mira Navarro 25 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

57 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing El PGC en las normas de valoración 4. a, 5. a, 6. a, 7. a y memoria. Normas del ICAC (21/01/1992). Precio de adquisición = Precio de compra + Derechos satisfechos + Gastos de registro Juan Carlos Mira Navarro 26 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

58 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing El PGC en las normas de valoración 4. a, 5. a, 6. a, 7. a y memoria. Normas del ICAC (21/01/1992). Precio de adquisición = Precio de compra + Derechos satisfechos + Gastos de registro Coste de producción = Coste de personal directo + Coste de materias primas y materiales consumidos + Servicios utilizados + Amortización del inmovilizado + Costes indirectos Juan Carlos Mira Navarro 26 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

59 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing El arrendamiento financiero (leasing) se define como un contrato por el que una persona natural o jurídica, propietario de un bien, cede los derechos de uso tomando en contrapartida unas prestaciones y obligándose a ceder una opción de compra. El PGC obliga a que el arrendatario contabilice en su activo el bien arrendado así como en el pasivo la deuda contraída. Esta afloración en el activo lo hará la empresa en el inmovilizado inmaterial, como reconocimiento del derecho de uso del bien, hasta que se ejercite, en su caso, la opción de compra, con la que sería traspasado al inmovilizado material. Juan Carlos Mira Navarro 27 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

60 A la firma del contrato: (217) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (272) Gastos por intereses diferidos Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing a (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Juan Carlos Mira Navarro 28 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

61 A la firma del contrato: (217) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (272) Gastos por intereses diferidos Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing a (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Al pago de las cuotas: (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (472) Hacienda Pública, IVA soportado (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (57) Tesorería a (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Juan Carlos Mira Navarro 28 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

62 A la firma del contrato: (217) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (272) Gastos por intereses diferidos Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing a (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Al pago de las cuotas: (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (472) Hacienda Pública, IVA soportado (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (57) Tesorería a (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Al cierre del ejercicio: (681) Amortización del inmovilizado inmaterial a (2817) Amortización acumulada de derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero Juan Carlos Mira Navarro 28 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

63 A la firma del contrato: (217) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (272) Gastos por intereses diferidos Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing a (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Al pago de las cuotas: (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (472) Hacienda Pública, IVA soportado (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (57) Tesorería a (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Al cierre del ejercicio: (681) Amortización del inmovilizado inmaterial a (2817) Amortización acumulada de derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero Juan Carlos Mira Navarro 28 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

64 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing Por los gastos financieros: (66) Gastos financieros a (272) Gastos por intereses diferidos Juan Carlos Mira Navarro 29 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

65 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing Por los gastos financieros: (66) Gastos financieros a (272) Gastos por intereses diferidos Al ejercitar la opción de compra: (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (57) Tesorería Juan Carlos Mira Navarro 29 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

66 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing Por los gastos financieros: (66) Gastos financieros a (272) Gastos por intereses diferidos Al ejercitar la opción de compra: (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (472) Hacienda Pública, IVA soportado Por el cambio de denominación (22) Inmovilizado material (2817) Amortización acumulada de derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero a (57) Tesorería a (217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (282) Amortización acumulada inmovilizado material Juan Carlos Mira Navarro 29 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

67 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing La sociedad CRILASA, firma un contrato de arrendamiento financiero de una nave industrial, por importe de ,00 e con una opción de compra final más el impuesto en vigor al adquirir la propiedad, por un total de 10 años, con pagos mensuales al 3,7080 % de interés nominal anual. La comisión de apertura y gastos de formalización, han sido de 180,50 e. Obtener las cuotas de amortización, el cuadro de amortización financiera de los 5 primeros pagos, el último y el asiento inicial de la formalización y primer pago. Juan Carlos Mira Navarro 30 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

68 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing La sociedad CRILASA, firma un contrato de arrendamiento financiero de una nave industrial, por importe de ,00 e con una opción de compra final más el impuesto en vigor al adquirir la propiedad, por un total de 10 años, con pagos mensuales al 3,7080 % de interés nominal anual. La comisión de apertura y gastos de formalización, han sido de 180,50 e. Obtener las cuotas de amortización, el cuadro de amortización financiera de los 5 primeros pagos, el último y el asiento inicial de la formalización y primer pago. El tanto de interés mensual, sería: i (m) = j(m) i (12) = j(12) m 12 y la cuota periódica, se obtendría como: = 0, = 0, C 0 = c ä n+1i , 00 = c ä 1210, siendo, 1 (1 + i) n ä ni = (1 + i) i y el valor de ä 1210,003090, 1 (1 + 0, ) 121 ä 1210, = (1 + 0, 00390) = 101, , Juan Carlos Mira Navarro 30 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

69 y por tanto, , 00 c = = 4.271, , con lo que el total acumulado de intereses, sería: Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing I = 4.271, = , 47 Utilizando el método prospectivo, el capital pendiente al inicio del momento s, se definiría como: C s = c ä n s i siendo para el momento s = 118, C 118 = 4.271, 43 ä , = 1 (1 + 0, ) , 43 (1 + 0, ) = , 87 0, El capital amortizado hasta el período s, lo obtendríamos como: nx M s = A h = A 1 s s i h=1 siendo, s ni = a ni (1 + i) n = (1 + i)n 1 i Juan Carlos Mira Navarro 31 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

70 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing y el acumulado, M 118, sería: 2.949, 75 (1 + 0, ) , M 118 = 2.949, 75 s 1180, = = , , 43 = , 93 Juan Carlos Mira Navarro 32 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

71 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing y el acumulado, M 118, sería: M 118 = 2.949, 75 s 1180, = 2.949, 75 (1 + 0, )118 1 = , , 43 = , 93 0, El cuadro de amortización solicitado, es el siguiente: Período Cuota Intereses Amortizado Pendiente Acumulado 16 % IVA Total , , , , , ,19 683, , , , , , ,05 683, , , , , , ,06 683, , , , , , ,24 683, , , , , , ,63 683, , , , , , ,23 683, , , , ,43 26, , , ,20 683, , ,43 13, , , ,00 683, ,86 OC 4.271,43 683, ,86 Juan Carlos Mira Navarro 32 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

72 Formas de valoración Arrendamiento financiero Anotaciones contables. Ejemplo de leasing y la contabilización de los gastos iniciales, el contrato de formalización y el pago de la primera cuota: 180,50 (669) Otros gastos financieros a (57) Tesorería 180, ,00 (217) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero ,47 (272) Gastos por intereses diferidos a (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , , ,43 (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 683,43 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (57) Tesorería 4.954, ,43 (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 4.271,43 Juan Carlos Mira Navarro 33 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

73 Objetivos de auditoría Los gastos amortizables son partidas del activo del balance definidos por el Plan General de Contabilidad como gastos diferidos o de distribución plurianual, debido a su proyección económica futura. Según señala la AECA 1 (Principios contables, n. o 3), estos gastos amortizables tienen las siguientes características: 1 Son el resultado de una transacción económica que supone un desembolso. 2 No tienen valor de realización considerados de forma aislada, ni representan derechos de cobro y, normalmente, no son transferibles a terceros. Por todo ello, son conocidos como el activo ficticio de la empresa. 3 Capacitan a la empresa para obtener ingresos en el futuro, con una proyección económica superior a un año. De este modo, se mantienen estas partidas en el balance y se imputan a resultados como gastos durante el periodo en el que contribuyen a obtener ingresos. 1 Asociación Española de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Juan Carlos Mira Navarro 34 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

74 Objetivos de auditoría Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de los gastos amortizables van a ser los siguientes: Juan Carlos Mira Navarro 35 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

75 Objetivos de auditoría Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de los gastos amortizables van a ser los siguientes: 1 Que los gastos encuadrados dentro del epígrafe 20. Gastos de establecimiento y 27. Gastos a distribuir en varios ejercicios son reales y están soportados y justificados de forma adecuada. 2 Que se han contabilizado y valorado correctamente conforme a los criterios del PGC. 3 Que la titularidad de los gastos corresponde a la sociedad. 4 Que la política de amortización seguida por la empresa es razonable y se basa en el periodo que establece la normativa contable para el caso de los gastos de establecimiento, y de acuerdo a criterios financieros para los gastos a distribuir en varios ejercicios. 5 Que la memoria incorpora la información mínima exigida por la normativa contable sobre los gastos amortizables de la empresa. Juan Carlos Mira Navarro 35 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado

76 Gracias por su atención Juan Carlos Mira Navarro 36 / 36 Auditoría. 6 > Auditoría del inmovilizado