TEMA 7: CONTABILIDAD

Transcripción

1 TEMA 7: CONTABILIDAD REGISTRO CONTABLE DEL INMOVILIZADO. LA AMORTIZACIÓN 1. El Inmovilizado El inmovilizado comprende los bienes destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento o venta, se espera que habrá de producirse en un plazo superior al año. Pertenecen al Activo No corriente (cuentas del grupo 2 del PGC). Tipos de inmovilizado: Grupo 20: Inmovilizaciones Intangibles: activos no monetarios sin apariencia física, susceptibles de valoración económica: Concesiones administrativas, Propiedad industrial, Aplicaciones informáticas etc. Grupo 21: Inmovilizaciones Materiales: activos tangibles representados por bienes muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros grupos, en particular el 22. Por ejemplo: construcciones, terrenos y bienes naturales, maquinaria, equipos para procesos de información, Elementos de transporte etc. Grupo 22: Inversiones Inmobiliarias: Estas cuentas son nuevas del PGC Comprenden los inmuebles (Edificios y terrenos) que posee la empresa con el fin de obtener rentas, plusvalías, o ambas, en lugar de usarlos como inmuebles donde tiene lugar la actividad de la empresa. Tiene 2 cuentas: o (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales. o (221) Inversiones en construcciones. Por tanto, la diferencia de estas cuentas con las cuentas del grupo 21 (210. Terrenos y bienes naturales, y 211. Construcciones) reside en que los edificios y terrenos del grupo 21 son utilizados para la actividad de la empresa, es decir, en estos edificios están ubicadas las fábricas, almacenes, o las oficinas de la empresa. En cambio, los edificios y terrenos contabilizados en el grupo 22 son utilizados por la empresa para ser alquilados a terceros, o como inversión a largo plazo.!1

2 2. Adquisición de inmovilizado Los bienes comprendidos en el inmovilizado se valoran a precio de adquisición o al coste de producción, si los fabrica la propia empresa. La compra de inmovilizado está sujeta a IVA, que habrá de contabilizarse también. Si compramos inmovilizado al contado, cargamos en la cuenta de inmovilizado correspondiente (grupos 20, 21 y 22) con abono a una cuenta de tesorería: A (2xx) Inmovilizado B (472) Hacienda pública IVA soportado -a- (572) Bancos A+B En las operaciones a crédito, intervienen las siguientes cuentas: 17. DEUDAS A LARGO PLAZO (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (175) Efectos a pagar a largo plazo 52. DEUDAS A CORTO PLAZO (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (525) Efectos a pagar a corto plazo En los asientos a crédito, sustituiremos la cuenta de Bancos, por las cuentas anteriores, en función del plazo de pago, y de si hemos aceptado o no una letra de cambio. 3. La Amortización La amortización representa la pérdida sistemática de valor (depreciación) experimentada por el inmovilizado. Representa una pérdida irreversible en forma de un gasto pero nunca un pago. Al final de cada ejercicio económico, justo antes de cerrar la contabilidad del año, se contabiliza la amortización de los elementos del inmovilizado por la parte que les corresponde de depreciación en ese año. Dependiendo de las causas que la generan, la depreciación o pérdida de valor de los elementos de inmovilizado puede clasificarse en: Depreciación física por el paso del tiempo.!2

3 Depreciación funcional causada por el uso continuo del bien. Depreciación económica u obsolescencia provocada por la aparición de nuevas tecnologías o cambios en las tendencias del mercado. El asiento tipo de la amortización es: DEBE: Es un GASTO, ya que se pretende disminuir el beneficio de ese año (por la parte de la amortización) para ir creando un fondo para poder comprar en el futuro un activo que sustituya al actual. Estas cuentas son del grupo (68) Amortización del inmovilizado. Gracias a esta cuenta, disminuiremos el resultado de la empresa en ese año por este importe (tendremos menos beneficios), y así podemos ir ahorrando este dinero para poder hacer frente en el futuro a la compra de otro inmovilizado que lo sustituya. HABER: Cuenta CORRECTORA de las cuentas de activo de inmovilizado. Son cuentas que RESTAN el valor de los activos en el balance. Figuran en el activo del balance, pero restando el valor de los activos que corrigen. Por eso estas cuentas AUMENTAN POR EL HABER, es decir, funcionan al revés que las cuentas de activo. Estas cuentas son del grupo (28) Amortización acumulada del inmovilizado. (68) Amortización del inmovilizado a- (28) Amortización acumulada del inmovilizado Para entender la amortización se hace necesaria la definición de los siguientes conceptos: Vida útil: Periodo de tiempo durante el cual se estima que se utilizará el inmovilizado en la empresa. Valor residual (VR): Valor que se estima que tenga un bien una vez transcurrida su vida útil. Valor amortizable (VA): Diferencia entre el precio de adquisición de un bien, y su valor residual. Es el importe que hay que amortizar, distribuyéndolo en cuotas anuales durante su vida útil. VA = PRECIO COMPRA VR. Valor neto contable (VNC): Diferencia entre su precio de adquisición y la amortización acumulada. VNC = Valor adquisición (cta 20x) Amortización acumulada (cta 28x)!3

4 METODOS DE AMORTIZACIÓN VIDA ÚTIL O MÉTODO LÍNEAL: AMORTIZACIÓN= (PRECIO DE ADQUISICIÓN-VALOR RESIDUAL)/ NÚMERO DE AÑOS. SUMA DE DIGITOS CRECIENTE O DECRECIENTE: AMORTIZACIÓN= ((PRECIO DE ADQUISICIÓN-VALOR RESIDUAL)/ SUMA DE DÍGITOS) * DÍGITO AMORTIZACIÓN FISCAL: PRECIO DE ADQUISICIÓN*%FISCAL AMORTIZACIÓN POR KM RECORRIDO: ((PRECIO DE ADQUISICIÓN- VALOR RESIDUAL)/ TOTAL DE KM DE SU VIDA)* KM RECORRIDOS ESE AÑO. La amortización cumple una serie de funciones de carácter económico: 1.Distribuye el coste de la inversión realizada en la adquisición del bien entre los años de su vida útil. 2.Refleja el valor real del bien en el balance. Dicho valor real viene determinado por su valor neto contable (VNC) 3.Crea un fondo en el que se acumulan las cuotas de amortización de cada ejercicio, desde la fecha de adquisición hasta el último año de su vida útil. Al final de la vida útil del bien, dichos fondos, que equivaldrán al valor amortizable del bien, facilitarán la compra de un nuevo elemento de inmovilizado que sustituya al anterior.!4

5 Ejercicio1: La empresa PEPISA compra el 1 de enero de 2009 una maquina por a 6 meses de crédito (IVA 21%). La vida útil se estima en 6 años, y el valor residual 500. Hacer el asiento de la compra, y calcular el valor amortizable (213) Maquinaria (472) Hacienda pública IVA soportado -a- (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 7865 VA = PRECIO COMPRA VR = = Hay distintos métodos de calcular el valor de la amortización. Vamos a ver el más simple: el método lineal, o de cuotas constantes. En él, las cuotas de amortización son iguales y se establecen mediante el cociente del valor amortizable del bien entre el número de años de vida útil. Cuota constante = Valor amortizable / vida útil Ejercicio2: Calcula la cuota de amortización lineal en la máquina del ejercicio1. Haz el asiento que se haría al final de cada ejercicio económico. Cuota constante = / 6 = Cada año se amortizan de esa máquina. Por tanto, al final de cada año, se realiza el asiento: (681) Amortización del inmovilizado material a- (281) Amortización acumulada del inmovilizado material Ejercicio3: Cuál es el valor neto contable de la máquina del ejercicio anterior el 31 de diciembre de 2012? A esta fecha, ya habremos efectuado el asiento de amortización anterior 4 años (desde el 2009 hasta el 2012). Asi estará el Mayor de las 2 cuentas significativas: (213) Maquinaria (281) Amort. Acumulada inm. mat ( ) ( )!5

6 1.000 ( ) ( ) Sd = Sa= VNC = = Venta de inmovilizado Cuando vendemos un elemento de inmovilizado lo damos de baja en su cuenta de activo, pero también habrá que dar de baja la cuenta de amortización acumulada correspondiente, que registra las sucesivas amortizaciones dotadas desde su adquisición. Es decir, el elemento será valorado por el valor neto contable de la fecha de venta. El exceso o defecto del precio de venta pactado sobre dicho valor neto contable, será registrado como beneficio o pérdida respectivamente, en las siguientes cuentas de ingresos y gastos: 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias Ejercicio4: El 1 de enero de 2013 vendemos al contado por bancos la máquina del ejercicio anterior por 3.500, y añado a la factura el IVA 16%. Realizar el asiento de la venta. (213) Maquinaria (281) Amort. Acumulada inm. mat ( ) ( ) ( ) ( ) Sd = 0 Sa= 0!6

7 Al vender un inmovilizado, tengo que cancelar las 2 cuentas anteriores: la del elemento de inmovilizado, y la de su amortización acumulada. Para ello, realizo los asientos en rojo, y asi quedan las 2 cuentas con Saldo cero. Además ingreso al contado por la máquina, mas el IVA 560 lo cual lo llevo al debe de la cuenta de Bancos (4.060). Por último, tengo que sumar debe ( = 8.060) y haber ( = ), y cuadrar el asiento. En este caso hay una diferencia de 1000, que al ponerla en el HABER, será un beneficio que he obtenido por la venta de la máquina. El asiento final queda asi: (572) Bancos (281) Amortización acumulada inm. Mat. a- -a- (213) Maquinaria (477) Hacienda Pública IVA repercutido 560 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material El resultado da una ganancia de !7