Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Fideicomisos, provisiones y castigos

Transcripción

1 Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Fideicomisos, provisiones y castigos Arturo Tuesta M.

2 Régimen tributario del Fideicomiso PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Bancarios o de titulización Entidades Transparentes: Atribución de resultados

3 Contribuyentes F. Bancario F. Titulización Fideicomitente: Se le atribuye rentas, pérdidas y créditos de fuente extranjera. Fiduciario (administrador): Responsable solidario sólo por los resultados de operación del patrimonio. Quien tenga derecho a las utilidades (fideicomisarios, originador o tercero): Se le atribuye rentas, pérdidas y créditos de fuente extranjera.

4 Atribución de rentas Rentas de Fideicomisos no empresariales Rentas de Fideicomisos empresariales Segunda categoría Imputación al cierre del ejercicio Tercera categoría (*) Fideicomiso Empresarial: Aquél que desarrolla un negocio o empresa.

5 Constitución del Fideicomiso Acto Constitutivo: Bien o derecho transferido retornará al originador o fideicomitente en el momento de extinción del patrimonio fideicometido La transferencia es a valor en libros: No hay ganancia gravable. Fideicomiso registra los bienes al mismo valor al que estaban registrados en el fideicomitente. Continúa con la depreciación o amortización que correspondía al fideicomitente. No incluye fideicomisos de créditos en los que retorne el producto de la cobranza. Si el no retorno se debe a caso fortuito o fuerza mayor, no se pierde el régimen

6 Constitución del Fideicomiso Sin en el acto constitutivo se establece que el bien o derecho transferido no retornará a la extinción del Fideicomiso Si se establece que el bien retornará pero no retorna Se considera venta A valor de mercado El bien se deprecia sobre el nuevo valor Se considera venta en el primer ejercicio A valores a la fecha de la transferencia fiduciaria Recálculo del IR Multas e intereses Sólo el fideicomitente

7 Fideicomiso en garantía En los fideicomisos de garantía de valores mobiliarios u otro valor representativo de deuda, emitidos por personas distintas al fiduciario: La transferencia fiduciaria no tiene efectos: El fideicomitente mantiene los activos como propios Excepción: si la garantía se ejecuta, se le trata como enajenación desde la transferencia fiduciaria, CONSIDERANDO VALOR DE MERCADO Y COSTO A ESA FECHA.

8 Titulización de flujos futuros El tratamiento de la transferencia de flujos corresponde a una enajenación. LEY: La pérdida entre el valor de transferencia y el valor de retorno, se reconoce en la misma proporción en que se devengan los flujos. Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 GASTO CAPITAL

9 Titulización de flujos futuros Reglamento de la Ley del IR: El gasto se reconoce en la misma medida en que se devenga el gasto financiero. Cuota 1 Cuota 2 Cuota 3 Cuota 4 Cuota 5 Cuota 6 INTERESES CAPITAL

10 Sustento del gasto Fideicomiso de titulización: El patrimonio fideicometido es el contribuyente del IGV. Fideicomiso bancario: El contribuyente es el fideicomitente por las operaciones del fideicomiso. Paga el IGV Reconoce crédito fiscal Emite y recibe comprobantes de pago Cómo sustenta gastos e ingresos el patrimonio fideicometido?

11 Provisiones para empresas del Sistema Financiero Régimen hasta ejercicio 2003: Deducibles las provisiones específicas, ordenadas por la SBS, sobre créditos y otros activos no Normales y que no formen parte del Patrimonio Efectivo. Incluye: Provisiones sobre colocaciones. Provisiones para bienes adjudicados y recuperados (20% al inicio, 1/18 por mes y por reducción de valor de mercado). Provisiones por fluctuación de valores y riesgo de crédito en bonos (que generen rentas gravadas) No según SUNAT. Provisiones sobre cuentas por cobrar diversas No según SUNAT. Créditos contingentes No según SUNAT. Otras exigidas por la SBS No según SUNAT.

12 Provisiones para empresas del Sistema Financiero Régimen ejercicio 2004: Son deducibles las: Provisiones específicas, ordenadas por la SBS y autorizadas por el MEF (opinión previa de la SUNAT). Que no formen parte del Patrimonio Efectivo. Vinculadas a riesgos de crédito: colocaciones, leasing (Problema Potencial, Deficiente, Dudoso y Pérdida) y las autorizadas por Reglamento. Provisiones sobre cuentas por cobrar diversas: Según régimen general.

13 Normas reglamentarias para el Sistema Financiero Deducibles No No Deducibles Provisiones sobre créditos directos: Aquellos que implican disposición de recursos propios, captados del público o de otras fuentes de financiamiento. Créditos directos, refinanciados, reestructurados, vencidos. Provisiones para bienes adjudicados y recuperados. Provisiones por fluctuación de valores. Provisiones sobre créditos contingentes. Provisiones por riesgo de crédito en bonos. Deducibles desde el ejercicio en que se emita la Resolución Ministerial (régimen especial para el 2004).

14 Régimen general de provisiones para el ejercicio 2004 Ley del Impuesto a la Renta: No son incobrables: Créditos con vinculados Créditos garantizados Créditos renovados o prorrogados

15 Régimen general de provisiones para el ejercicio 2004 Reglamento de la LIR: Deudas vencidas La incobrabilidad debe establecerse al efectuar el registro contable de la provisión Créditos con vinculados: La vinculación puede surgir posteriormente al otorgamiento del crédito. Créditos garantizados: Se acepta la provisión sobre la parte no garantizada o la no pagada a la ejecución. Valuación de garantías. Créditos renovados: Incluye deudas vencidas del deudor a quien se conceden nuevos créditos. Empresas en reestructuración? Deudas ya provisionadas? Pueden provisionarse luego de que venza el nuevo plazo. Cuándo vencen?