Impuestos Turismo: IVA / Ganancias / Ingresos Brutos. Lectura de íconos y simbología de la colección 20

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1 Miriam C. Campastro Índice Página Actualización on line 5 Prólogo 7 Abreviaturas de la colección 19 Lectura de íconos y simbología de la colección 20 Introducción CAPÍTULO I - LA ACTIVIDAD TURÍSTICA Concepto 23 La declaración de La Haya sobre Turismo 23 Viajero o turista. Concepto 23 Las formas de turismo 23 Ley nacional de turismo 24 Clasificación de las actividades vinculadas con el turismo 24 Actividades directamente vinculadas con el turismo 25 Agencias de viajes 25 Servicios de alojamiento 25 Transporte 25 Servicios profesionales de licenciados en turismo y guías de turismo 25 Otros servicios 25 Servicios vinculados a la organización de ferias, congresos, convenciones y/o exposiciones 26 Actividades indirectamente vinculadas con el turismo 26 Gastronomía 26 Otros servicios 26 CAPÍTULO II - AGENCIAS DE VIAJES Y TURISMO Clasificación de los sujetos dedicados al turismo 27 Empresas de viajes y turismo 27 Agencias de turismo 27 Agencias de pasajes 27 Actividades indicadas en el art. 1 de la Ley Actividades enunciadas en el art. 2 del Decreto 2182/72 28 Fuente de obtención de los ingresos 28 Intermediación en la venta de pasajes 28 Contratación de paquetes intermediando con terceros organizadores 29 La venta de paquetes organizados directamente por el vendedor 29 Esquema resumen 29 Modalidad de comercialización de los servicios 30 Paquete 30 A pedido 30 Documentación que respalda los servicios prestados 30 Modelo de Voucher 31 Tratamiento en el impuesto al valor agregado 31 Objeto del impuesto 31 Sujeto del impuesto 32 Nacimiento del hecho imponible 32 Base imponible 33 Esquema de base imponible 34 Ejemplo 34 Provisión de cosas muebles en el extranjero 36 Prestaciones y locaciones efectuadas fuera del territorio del país 36 Tratamiento de la venta de pasajes 36 El fallo Robertour SRL 37 Tratamiento de los pasajes por transporte de personas 37 Ejemplo 39 Los vuelos charters 39 Ejemplo 40

2 Página Transporte prestado con medios propios 40 Transporte de similares características 41 Comisiones sobre transporte 41 Intermediación en la venta de pasajes de transporte exento en el país 42 Intermediación en la venta de pasajes de transporte gravado en el país 42 Intermediación en la venta de pasajes de transporte desde el país al exterior 42 Intermediación en la venta de pasajes de transporte entre diferentes puntos del exterior 42 Resumen 43 Casos prácticos 43 Caso 1: Intermediación en la venta de pasajes de transporte de personas exentos 43 Caso 2: Intermediación en la venta de pasajes de transporte de personas gravados 44 Caso 3: Intermediación en la venta de pasajes de transporte de personas en combinación: vuelo de cabotaje e internacional 45 Prorrateo del crédito fiscal 47 Tratamiento del crédito fiscal 47 Jurisprudencia administrativa a tener en cuenta: 48 Facturación de servicios de hoteles en el exterior 48 Facturación de pasajes al exterior por vuelos de línea 48 Facturación de servicios de hoteles y pasajes por vuelos charter 48 Gastos de reservas 48 Costo de plaza de vuelos charter 48 Representantes locales de hoteles del exterior 49 Organización mayorista de tours al exterior: exportación de servicios? 49 Excursiones con transporte propio en Tierra del Fuego y otros lugares del pais 49 Contingente de cazadores europeos en el país 49 Resumen 49 Excursiones 50 Las agencias de viajes y turismo y las retenciones de tarjetas de crédito 50 Ejemplo 50 Impuesto a las ganancias 51 Impuesto a la ganancia mínima presunta 51 Posibilidad de ser monotributista 52 Facturación. Controladores fiscales 52 Excepción a la obligación de emisión de facturas o documentos equivalentes por la venta de pasajes 53 Facturación en moneda extranjera 53 Constancia de crédito fiscal 53 Modelo constancia de crédito fiscal 53 Impuesto sobre los Ingresos Brutos 54 Consideraciones generales 54 Aspectos a ser tenidos en cuenta 55 Hecho imponible 55 Excepciones a la habitualidad 55 Período fiscal 55 Imputación del hecho imponible 56 Base imponible 56 Exenciones 57 Forma de pago 57 Convenio Multilateral 57 Agencias de viajes y turismo 58 Jurisdicciones sin normas específicas 58 Jurisdicciones con normas específicas 58 Córdoba 58 Corrientes 59 Jujuy 59 Mendoza 59 Misiones 61 Río Negro 61 Salta 62 San Luis 62 Santa Fe 62 Santiago del Estero 63

3 Miriam C. Campastro Página 13 Tucumán 63 Tierra del Fuego 63 El Caso Viajes Ati SA 64 Ejercicio práctico integral de IVA 66 CAPÍTULO III - SERVICIOS DE ALOJAMIENTO El contrato de hotelería 79 El marco legal 79 La ley El decreto 1818/76 80 Algunas definiciones 80 Impuesto al valor agregado 81 Objeto 81 Alícuota aplicable 81 Base Imponible 81 Configuración del hecho imponible 81 Restricción al cómputo de crédito fiscal por parte de los pasajeros 81 Servicios adicionales que presta un hotel 82 Tratamiento de los ingresos por reservas 83 Hoteles sindicales 83 Ejercitación Práctica 84 Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (Monotributo) 89 Impuesto a las ganancias 90 Aspectos específicos a ser tenidos en cuenta para la liquidación del impuesto a las ganancias 90 Amortización de inmuebles 90 Tratamiento de las mejoras de inmuebles 90 Ejercitación práctica 91 Tratamiento de la ropa de cama 94 Ejemplo 94 Tratamiento de los artículos de tocador 95 Ejemplo 95 Impuesto a la ganancia mínima presunta 95 Aspectos específicos vinculados con los servicios de alojamiento 95 Valuación de bienes muebles amortizables 95 Valuación de bienes inmuebles 95 Inmuebles pertenecientes a socios de una sociedad de hecho 96 Bienes no computables 96 Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta computable como pago a cuenta del IGMP 96 Ejercitación práctica 96 Régimen de facturación 97 Obligados al uso de controladores fiscales 97 Oportunidad de la emisión de facturación en la actividad hotelera 98 Reintegro IVA a turistas extranjeros 99 Impuesto a los Ingresos Brutos 99 Generalidades (remisión) 99 Servicios de alojamiento 99 Jurisdicciones sin normas específicas 99 Jurisdicciones con normas específicas 100 Córdoba 100 Corrientes 100 Entre Ríos 101 Jujuy 101 Misiones 102 Río Negro (remisión) 102 Salta 102 San Luis 102

4 Página 14 CAPÍTULO IV - TIEMPO COMPARTIDO Concepto 103 Partes intervinientes 103 Encuadre jurídico 104 Tratamiento como compraventa de inmueble en condominio 104 Análisis en cabeza del vendedor 104 Análisis en cabeza del adquirente 105 Tratamiento como contrato asimilable a un contrato de alquiler 106 Análisis en cabeza del vendedor 106 Análisis en cabeza del adquirente 107 Tratamiento como constitución de derechos reales 108 Análisis en cabeza del cedente 108 Análisis en cabeza del cesionario 110 Tratamiento como venta de acciones de sociedades inmobiliarias 111 Análisis en cabeza del vendedor 111 Análisis en cabeza del adquirente 112 Jurisprudencia sobre tiempo compartido 112 Ejercitación práctica 113 CAPÍTULO V - TRANSPORTE DE PERSONAS Concepto 121 Características 121 Clasificación del transporte 121 Transporte automotor de pasajeros por carretera. (Dto.958/92) 121 Transporte de personas en general 122 Impuesto al valor agregado 122 Transporte local 123 Transporte internacional 125 Restricciones al cómputo del crédito fiscal 126 El transporte para el turismo 128 El decreto 958/ La Resolución 314/99 de la Secretaría de Turismo de la Nación 128 El caso de las excursiones 129 Análisis de situaciones particulares 130 Excursiones sobre lagos 130 Transporte local de pasajeros juntamente con su automóvil o lancha 131 Servicio de remise con chofer prestado por una compañía aérea a ciertos pasajeros 131 Locación de autos o remises sin chofer 131 Teleférico y aerosillas 132 Impuesto a las ganancias 133 Taxis y remises: Ganancias de tercera o cuarta categoría? 133 Restricciones al cómputo de gastos deducibles 133 Monotributo: componente impositivo 134 Ganancia mínima presunta 134 Facturación y registración 135 Constancia del crédito fiscal 136 Impuesto a los Ingresos Brutos 136 Generalidades (remisión) 136 Transporte internacional 136 Empresas constituidas en el exterior 136 Empresas constituidas en el país 137 Transporte local (en el país) 137 Jurisdicciones sin normas específicas 137 Jurisdicciones con normas específicas 138 C.A.B.A. 138 Córdoba 138 Corrientes 138 Jujuy 139 Entre Ríos 139

5 Miriam C. Campastro Página 15 Misiones 139 Río Negro 139 Santa Fé 139 Tierra del Fuego 140 Convenio Multilateral 140 Ejercitación Práctica 140 Impuesto a los combustibles líquidos. Cómputo como pago a cuenta (Ley 23966) 141 CAPÍTULO VI - OTROS SERVICIOS TURÍSTICOS Servicios de centros de esquí. Servicios de pesca deportiva 143 Tratamiento en el impuesto al valor agregado 143 Tratamiento en el impuesto a las ganancias 143 Encuadramiento en el Régimen Simplificado o Monotributo 144 Servicios de Centros de turismo salud, turismo termal y/o similares 144 Tratamiento en el impuesto al valor agregado 144 Alquiler de bicicletas, motocicletas, equipos de esquí u otros artículos relacionados con el turismo 145 Tratamiento en el impuesto al valor agregado 145 Tratamiento en el impuesto a las ganancias 146 Encuadramiento en el Régimen Simplificado o Monotributo 146 Servicios de jardines botánicos, zoológicos y de parques nacionales, de parques de diversiones, parques temáticos, entretenimientos, esparcimiento y ocio, playas y parques recreativos y museos. 147 Explotación por parte del Estado 148 Derecho de acceso a corsódromos 148 Centros de turismo aventura, ecoturismo o similares (turismo rural) 148 Tratamiento en el Impuesto al valor agregado 150 Tratamiento en el Impuesto a las ganancias 150 Tratamiento en el Impuesto a la ganancia mínima presunta 150 Ejercitación práctica 151 Facturación y registración 153 Obligados al uso de controladores fiscales 153 Sujetos adheridos al Régimen Simplificado 154 Régimen de facturación para los sujetos que sean monotributistas y, en función de la actividad no se encuentran obligados a emitir comprobantes a través de controladores fiscales 154 Modelo tipo de comprobante 156 Servicios vinculados a la organización de ferias, congresos, convenciones y/o exposiciones 157 Servicios de alquiler y explotación de inmuebles para ferias, congresos y/o convenciones 158 Tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado 158 Tratamiento en el Impuesto a las Ganancias 158 Encuadramiento en el Régimen Simplificado o Monotributo 159 Tratamiento en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta 159 Tratamiento en el Impuesto sobre los Bienes Personales 160 Servicios empresariales vinculados con la organización de ferias, congresos y/o convenciones 160 Tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado 160 Tratamiento en el Impuesto a las Ganancias 161 Encuadramiento en el Régimen Simplificado o Monotributo 161 Servicios de alquiler de equipamiento para la realización de ferias, congresos y/o convenciones 161 Tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado 161 Tratamiento en el Impuesto a las Ganancias 162 Sujetos adheridos al Régimen Simplificado 162 Impuesto a los Ingresos Brutos 163 Generalidades (remisión) 163 Tratamiento especial 163 CABA 163 Misiones 163 Neuquén 163 Río Negro 163 Salta 164

6 Página 16 CAPÍTULO VII - SERVICIOS PROFESIONALES DE LICENCIADOS EN TURISMO, TÉCNICOS EN TURISMO Y GUÍAS DE TURISMO Características 165 Tratamiento en el impuesto al valor agregado (Responsable Inscripto) 165 Tratamiento en el impuesto a las ganancias 166 Tratamiento en el Régimen Simplificado o Monotributo 167 Impuesto a los Ingresos Brutos 167 Generalidades (remisión) 167 Ejemplo 168 Convenio Multilateral 169 CAPÍTULO VIII - ACTIVIDADES INDIRECTAMENTE VINCULADAS CON EL TURISMO Actividades incluidas 171 Tratamiento impositivo de la gastronomía 171 Impuesto al valor agregado 171 Imposibilidad de cómputo de crédito fiscal 172 Impuesto a las ganancias 173 Monotributo 173 Facturación. Controladores fiscales 173 Otras actividades conexas 175 Actividades incluidas 175 Impuesto al valor agregado 175 Impuestos internos 175 Monotributo 176 Ejercitación práctica 177 Impuesto a los Ingresos Brutos 178 Generalidades (remisión) 178 Tratamiento especial 178 Corrientes 179 Misiones 179 Neuquén 180 Río Negro 180 CAPÍTULO IX - REINTEGRO DE IVA A TURISTAS EXTRANJEROS Normativa aplicable 181 Descripción del régimen 181 Operatividad del régimen 181 Requisitos básicos 181 Mecanismo de funcionamiento del régimen 181 Análisis RG 380/99 y 381/ Retribución de la empresa adjudicataria 186 Reintegro de IVA por prestaciones de servicios 186 Ejercitación práctica 188 CAPÍTULO X - RÉGIMEN DE INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES ECONÓMICAS ENTRE RE- SIDENTES EN EL PAÍS Y QUIENES ACTÚEN EN CARÁCTER DE REPRESENTANTES DE SUJETOS DEL EXTERIOR (RG 1375/02) Normativa a considerar 189 En qué consiste el régimen 189 Quienes deben actuar como agentes de información 189 Quienes quedan exceptuados de actuar como agentes de información 189 Cómo debe aportarse la información 189 Régimen de información para representantes de sujetos del exterior 189 Régimen de información para prestadores de servicios 193 Sanciones previstas en la RG 1375 por incumplimiento 196 Posibilidad de reducción de la multa por incumplimiento 196 Caso práctico 197

7 Miriam C. Campastro Página 17 CAPÍTULO XI MEDIOS DE PAGO. LEY ANTIEVASIÓN Normativa aplicable 211 En qué consiste el Régimen 211 Efectos de la no utilización de estos medios de pago 211 Requisitos que deben cumplir los cheques 212 Constancia del medio de pago utilizado 212 Datos que deberá contener el registro (según anexo de la RG 1547) 213 Especificaciones de diseño y registro 214 CAPÍTULO XII - CONSULTAS FRECUENTES Agencias de Viajes y Turismo 215 Servicios de alojamiento 216 Tiempo Compartido 218 Transporte de personas 219 Otros servicios turísticos 220 Actividades indirectamente vinculadas con el turismo 220 Reintegro de IVA a turistas extranjeros 221 Régimen de información sobre operaciones económicas entre residentes en el país y quienes actúen en carácter de representantes de sujetos del exterior (RG 1375/02) 223 CAPÍTULO XIII - CUESTIONES CONTROVERTIDAS Representante local de agencia del exterior 225 Prorrateo del crédito fiscal IVA en agencias de viajes y turismo 226 Discriminación del precio del pasaje 226 Entrega del voucher - Generación del hecho imponible en el IVA 227 Índice temático 229 Índice de voces 233