LECTURA COMPLEMENTARIA Nº 2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

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1 LECTURA COMPLEMENTARIA Nº 2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS El sistema de acumulación de costos de una empresa manufacturera depende de la naturaleza y el tipo de operaciones que realiza. Cuando los productos son similares (homogéneos), se producen en masa y en forma continua e ininterrumpida a través de departamentos o centros de costos, es apropiado usar un sistema de contabilidad de costos por procesos. En ese sistema los costos se acumulan por departamentos, procesos o centros de costos durante un período determinado; su objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso (Polimeni, Fabozzi, Adelberg, 1998: 223). Y, el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción. Durante un período, algunas unidades serán empezadas pero no se terminarán al final del mismo; en consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es aplicable a unidades aún en proceso y qué cantidad es aplicable a unidades terminadas. Las industrias que utilizan el sistema de contabilidad de costos por procesos son las de cemento, azúcar, enlatados, envases, cerveza, refrescos, papel, acero, textiles, entre otras. Las ensambladoras como en el caso de los automóviles, las lavadoras y los electrodomésticos podrían usar costos por procesos. 1. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características: Producción de artículos homogéneos, en masa y de manera continua Acumulación de los costos por departamentos o centros de costos Cada departamento tiene su propia cuenta de productos en proceso. Esta cuenta se carga con los costos incurridos en el departamento y se

2 abona, con los costos de las unidades terminadas transferidas al departamento productivo siguiente o al almacén de artículos terminados. Determinación del costo unitario departamental para cada período. Utilización de las unidades equivalentes para hallar los costos unitarios. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los departamentos productivos. Los costos totales y los costos unitarios departamentales se calculan y analizan periódicamente mediante el uso de informes de costos de producción. 2. FLUJO FÍSICO Y DE COSTOS Las unidades y los costos fluyen juntos, de un departamento o proceso a otro, en un sistema de costeo por procesos. En cuanto a las unidades el flujo físico se puede demostrar mediante la siguiente ecuación (Polimeni, 1998): Unidades a Justificar: Unidades iniciales en proceso Unidades Justificadas Unidades terminadas y transferidas Más: Unidades comenzadas en el = Más: Unidades terminadas y en existencia proceso o recibidas de departamentos anteriores Más: Unidades finales en proceso Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes procesos o departamentos hasta su terminación. Los flujos de producto más comunes son secuenciales, paralelos y selectivos. Para cualquiera de estos flujos de producto se puede utilizar un sistema de costos por procesos.

3 En un flujo secuencial del producto, las materias primas se agregan inicialmente en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica en la misma secuencia; pueden agregarse o no materiales adicionales en los otros departamentos. Departamento 1 Departamento 2 Almacén artículos terminados En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales (Polimeni, 1998: 226). Depto. 1 Depto. 3 Depto. 2 Depto. 4 Depto. 5 Almacén Prod. Terminados En un flujo selectivo del producto, se obtienen varios productos de una misma materia prima inicial. Este proceso también se conoce como producción conjunta, identificándose los productos como, productos conjuntos o subproductos, dependiendo principalmente de su valor relativo de venta. Depto. 2 Almacén Prod term Depto. 1 Depto. 3 Almacén Prod term

4 3. UNIDADES EQUIVALENTES Este concepto se utiliza para expresar las unidades en proceso de fabricación o medio terminadas en términos de las unidades totalmente terminadas al final de un período. Con las unidades equivalentes se calcula el costo unitario departamental. Las unidades equivalentes no deben ser globales, generalmente se necesitan dos cálculos separados, uno para materiales y otro para los costos de conversión, puesto que el grado de terminación de los dos casi nunca coinciden. Generalmente, se supone que la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se agregan de manera uniforme durante el proceso; normalmente las unidades medio terminadas tendrán menos del 100% de terminación en cuanto a estos elementos. En cambio, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de la producción, como al comienzo, al final o de modo continuo durante el proceso. Cuando los materiales se agregan al comienzo, las unidades medio terminadas tendrán 100% de materiales, si se agregan al final del proceso, estas unidades no estarán terminadas en cuanto al elemento material y si se agregan de manera continua, las unidades medio terminadas tendrán materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso. En cuanto a las unidades terminadas no hay problema, porque éstas tienen 100% de terminación en cuanto a cada uno de los elementos del costo. 4. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN El informe de costos de producción, muestra el movimiento físico y de costos de cada departamento o centro de costos productivo durante un período de costos. Este informe constituye una buena fuente para los registros contables. Puede ser resumido o detallado de acuerdo a las necesidades de cada entidad, y por lo general cubre los siguientes pasos (Tablas 1 y 2): 1. Cantidades. Esta sección comprende el movimiento físico de las unidades que entran y salen de un departamento.

5 2. Unidades equivalentes. Toma en cuenta las unidades iniciales en proceso, la producción terminada, las unidades dañadas y las unidades finales en proceso. 3. Costos a justificar o costos totales. Esta sección tiene en cuenta los costos del inventario inicial de productos en proceso, los incurridos en el período o agregados por el departamento y los costos recibidos de departamentos anteriores. 4. Costos unitarios. Aquí se calculan los costos unitarios departamentales, utilizando los costos totales y las unidades equivalentes, para cada elemento del costo de producción. En departamentos posteriores al primero se deben acumular los costos unitarios. 5. Costos justificados o valoración de los inventarios. Esta sección tiene en cuenta el costo de la producción terminada y transferida, de las unidades aún en existencia, de las unidades dañadas anormales y de unidades medio terminadas o en proceso de fabricación. Si es un departamento posterior al primero debe demostrarse que las unidades medio terminadas tienen costos acumulados de departamentos anteriores. El total de los costos justificados debe ser igual al total de los costos a justificar. 5. PROCEDIMIENTO CONTABLE El procedimiento contable utilizado para acumular los costos por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación no se altera con el uso de un sistema de costos por procesos. La única diferencia es que en este

6 sistema se acumulan los costos de producción por departamentos, en una cuenta control departamental. 1. Costos por materiales: Los materiales directos (MD) o materias primas directas (MPD) se agregan siempre al primer departamento de procesamiento. Pero, en algunos casos pueden agregarse materiales en departamentos posteriores al primero. Para cualquiera de estos casos, el asiento en el libro diario sería el siguiente: -x- Inventario de productos en proceso. Departamento A... xx Inventario de materiales...xx 2. Costos por mano de obra directa: Los costos que se cargan a cada departamento se determinan por los ingresos brutos de los trabajados asignados a cada departamento. El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa para cada departamento, es como sigue: -x- Inventario de productos en proceso. Departamento A... xx Nómina...xx 3. Costos indirectos de fabricación: En cuanto a los costos indirectos de fabricación, en un sistema de costos por procesos pueden emplearse cualquiera de estos dos métodos: Según el primer método, se aplican los costos indirectos de fabricación al inventario de productos en proceso departamental, mediante una tasa predeterminada con base en la capacidad normal, y los costos indirectos de fabricación reales incurridos por cada departamento se acumulan en una cuenta de control. Este método es útil cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un período a otro, eliminando así las distorsiones en los costos unitarios de ese período causadas por tales fluctuaciones (Polimeni, 1998). Para este método el asiento contable, sería el siguiente:

7 -x- Inventario de productos en proceso. Departamento A...xx Costos indirectos de fabricación aplicados...xx El segundo método, permite cargar al inventario de productos en proceso los costos indirectos de fabricación reales incurridos por cada departamento. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador (Polimeni, 1998: 229). En un sistema de costos por procesos, donde la producción es continua, pueden emplearse ambos métodos. El asiento para registrar los costos indirectos según este segundo método, es el siguiente: -x- Inventario de productos en proceso. Departamento A... xx Costos indirectos de fabricación. Departamento A... xx

8 Tabla FLUJO FÍSICO Unidades a Justificar: Unidades puestas en proceso Total Unidades a Justificar Unidades Justificadas: Compañía XX INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO A. Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento Unidades terminadas y aún en existencia Inventario final de productos en proceso Total Unidades Justificadas COSTOS DE 2. UNIDADES EQUIVALENTES MATERIALES CONVERSIÓN Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento Unidades terminadas y aún en existencia Unidades dañadas Inventario final de productos en proceso (%)* (%) * Total Unidades Equivalentes * Porcentaje de terminación 3. COSTOS A JUSTIFICAR 3.1. Costos del período: Materiales directos Mano de obra directa ** Costos indirectos de fabricación ** Total Costos a Justificar *** 4. COSTOS UNITARIOS Costos por materiales unidades equivalentes de materiales ** Costos de conversión unidades equivalentes de conversión Costo Unitario (Cu) del Departamento 5. COSTOS JUSTIFICADOS Unidades terminadas y transferidas x Cu del departamento Unidades terminadas y aún en existencia x Cu del departamento Inventario final de productos en proceso: Unidades equivalentes de materiales x Cu de materiales Unidades equivalentes de conversión x Cu de conversión Total Unidades Justificadas ***

9 Tabla 1. 2 Compañía XX INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO B. 1. FLUJO FÍSICO Unidades a Justificar: Unidades recibidas de departamentos anteriores Total Unidades a Justificar Unidades Justificadas: Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento Unidades terminadas y aún en existencia Inventario final de productos en proceso Total Unidades Justificadas COSTOS DE 2. UNIDADES EQUIVALENTES MATERIALES CONVERSIÓN Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento Unidades terminadas y aún en existencia Unidades dañadas Inventario final de productos en proceso (%)* (%) * Total Unidades Equivalentes * Porcentaje de terminación 3. COSTOS A JUSTIFICAR 3.1. Costos del período: Materiales directos Mano de obra directa ** Costos indirectos de fabricación ** 3.2. Costos recibidos del departamento anterior Total Costos a Justificar *** 4. COSTOS UNITARIOS Costos por materiales unidades equivalentes de materiales ** Costos de conversión unidades equivalentes de conversión Costo unitario del departamento anterior Costo Unitario Acumulado (CuA) del Departamento B 5. COSTOS JUSTIFICADOS Unidades terminadas y transferidas x CuA del departamento Unidades terminadas y aún en existencia x CuA del departamento Inventario final de productos en proceso: Unidades equivalentes de materiales x Cu de materiales Unidades equivalentes de conversión x Cu de conversión Unidades físicas del inventario final x Cu del departamento anterior Total Unidades Justificadas ***

10 PROBLEMAS ESPECIALES DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS En esta segunda parte se estudiarán los problemas especiales que se presentan en un sistema de contabilidad de costos por procesos, tales como: Unidades dañadas o perdidas en la producción, materiales agregados en departamentos posteriores al primero y unidades iniciales en proceso. 1. UNIDADES DAÑADAS O PERDIDAS Las unidades dañadas o perdidas son... unidades que no cumplen con los estándares de producción, y que se venden por su valor residual o se descartan (Polimeni, 1998: 271). Una vez se descubran las unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas. Este daño o deterioro puede ser normal o anormal. a) Daño normal, se produce a pesar de los métodos de producción eficientes utilizados por la empresa. La administración tiene que fijar el porcentaje que debe tomarse como daño normal. El costo de las unidades dañadas normales se toman típicamente como parte de las unidades buenas producidas, cuando lograr unidades buenas significa la aparición simultánea de danos en las unidades (Horngren, Foster, Datar, 1996). Los daños pueden ocurrir en diversos puntos del proceso de producción, pero generalmente no se detectan sino hasta que llegan a uno o más puntos específicos de inspección. Por lo tanto, los costos de estas unidades son todos los costos incurridos antes de la inspección. La existencia de unidades dañadas normales genera un nuevo costo unitario en un departamento, al distribuir sus costos entre todas las unidades buenas,

11 aumentando así el costo unitario utilizado para valorar las unidades terminadas. Este costo unitario se calcula mediante la siguiente fórmula: NvoCu = (Unidades terminadas buenas + unidades dañadas normales ) x Cu del Departamento Unidades terminadas buenas Lectura: NvoCu: Nuevo costo unitario Cu = Costo unitario * * Puede ser CuAcumulado si es para departamentos posteriores al primero. b) Daños anormales, son aquellos...que no se espera surjan en condiciones de operación eficiente; no son parte del proceso seleccionado de producción (Horngren, 1996: 633). Son pérdidas para la empresa en el período contable en que se detectaron. Igual que para las unidades dañadas normales los costos de estas unidades son todos los costos incurridos antes de la inspección. Una vez se descubran se sacan de la producción al costo acumulado hasta ese momento, mediante el siguiente asiento: -X- Pérdida por unidades dañadas anormales...xx Inventario de productos en proceso. Departamento X...xx 2. MATERIALES AGREGADOS DESPUÉS DEL PRIMER DEPARTAMENTO Aunque en la mayoría de los casos todos los materiales se agregan al comienzo del proceso, hay ocasiones en que es necesario agregar materiales directos en departamentos posteriores al primero. Tales situaciones, originan dos efectos posibles sobre las unidades y los costos correspondientes:

12 Efecto 1. Incremento de los costos pero no de las unidades En este caso, no hay cambios en la elaboración de un Informe de Costos de Producción, pues los costos de los materiales adicionales se incluyen entre los costos del período, igual como se hace en el primer departamento. Efecto 2. Incremento de los costos y de las unidades Los materiales directos agregados en departamentos posteriores al primero pueden incrementar el número de unidades finales y posiblemente los costos totales. Esto ocurre en procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de producción (Polimeni, 1998: 237). En este caso es necesario ajustar el costo unitario del departamento anterior, puesto que el mismo costo total será distribuido entre un mayor número de unidades, lo que indica que el costo unitario decrece. El costo unitario ajustado se calcula con la siguiente fórmula: CuAjustado = Costos recibidos. Unidades recibidas + unidades agregadas 3. INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO Como el sistema de producción generalmente es continuo, algunas unidades pueden estar medio terminadas al final del periodo, las cuales se convierten en el inventario inicial de productos en proceso del periodo actual. Ese inventario inicial puede ser valorado según los siguientes métodos: Promedio Ponderado o por primeros en entrar, primeros en salir (Peps). Eso depende del tratamiento que debe dársele a las unidades y a los costos que conforman este inventario.

13 1. Costeo por Promedio Ponderado, las unidades del inventario inicial se confunden con las unidades de la producción corriente e igualmente los costos se adicionan a los costos corrientes del periodo. No se hace distinción entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. 2. Método Peps, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se tratan separadamente de las unidades de la producción corriente del período, así mismo los costos del inventario inicial no se mezclan con los costos corrientes del periodo. Se supone que estas unidades se terminan y se transfieren primero que las unidades puestas en proceso durante el periodo.