Tema 3: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico Contabilidad Financiera (LADE-DT)

Transcripción

1 Tema 3: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico Contabilidad Financiera (LADE-DT) CURSO ACADÉMICO Ejercicios prácticos. Cuestionario de autoevaluación.

2 3.1.CUENTAS A PAGAR Concepto y clasificación El término cuentas a pagar se emplea para expresar el conjunto de deudas u obligaciones de pago que surgen como consecuencia de derechos adquiridos por terceros. Expresan el crédito obtenido de otras unidades económicas y suponen el compromiso de cancelarlo entregando cierta cantidad de dinero en un momento dado, o excepcionalmente bienes y servicios en el futuro. Según el origen de las deudas: Según el plazo de vencimiento: Deudas contraídas con proveedores de la empresa (Grupo 4). Deudas contraídas con proveedores de bienes de inmovilizado (Grupos 1 y 5). Deudas contraídas con acreedores varios (Grupo 4). Deudas contraídas con el personal de la empresa (Grupo 4). Deudas contraídas con las Administraciones Públicas (Grupo 4). Deudas derivadas de capitales financieros (Grupos 1 y 5). Débitos a c/p: plazo de pago inferior a un año. Débitos a l/p: plazo de pago superior a un año. Según la vinculación de la empresa con otras personas físicas o jurídicas: Según la moneda en que deba producirse el pago : Según el documento soporte de la operación : Deudas con empresas del grupo. Deudas con empresas asociadas. Otras deudas. Cuentas a pagar en moneda extranjera. Cuentas a pagar en euros. Deudas materializadas en facturas o documentos análogos. Deudas materializadas en títulos valor.

3 3.1.2.Análisis de las cuentas a pagar con origen en operaciones de tráfico GRUPO 4. ACREEDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO 40. PROVEEDORES 41. ACREEDORES VARIOS 46. PERSONAL 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Según documento soporte de la operación 400. Proveedores 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar Según empresa suministradora 402. Proveedores, empresas del grupo 403. Proveedores, empresas asociadas Existencia de envases y embalajes 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores Anticipos otorgados a proveedores 407. Anticipos a proveedores

4 3.1.2.Análisis de las cuentas a pagar con origen en operaciones de tráfico CUENTA DESCRIPCIÓN OBSERVACIONES 400/401. Proveedores/Proveedore s, efectos comerciales a pagar 402/403. Proveedores, empresa del grupo/asociadas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 407. Anticipo a proveedores Recogen las deudas que habitualmente se registran por adquisición de bienes y servicios almacenables, incluidos los trabajos que encarguen a otras empresas, formando parte del proceso de producción propia. Sus movimientos son análogos a los ya vistos anteriormente para las cuentas 400 y 401. Recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución de éstos. El saldo de esta cuenta 406 es deudor o nulo, y expresa el valor de los envases y embalajes que, no siendo propiedad de la empresa, están en su poder. Se utiliza cuando la empresa adelanta cierta cantidad a cuenta de futuras compras, originándose así un anticipo que representa un crédito de ésta frente a sus proveedores, dando lugar, además, al devengo de los impuestos indirectos aplicables (IVA). La única diferencia que estriba entre la contabilización de la deuda en la cuenta 400 ó en la cuenta 401 es la existencia o no de efectos comerciales que representen la obligación de pago que ostenta la empresa con el proveedor. Así, cuando existan dichos efectos comerciales, contabilizaremos la deuda en la cuenta 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, y la no existencia de los mismos, dará lugar a la contabilización de la deuda en la cuenta 400. Proveedores. La única diferencia entre estas dos cuentas y la cuenta 400 está en el grado de vinculación existente entre las empresas. Una compra al proveedor en firme de mercancías, cuyo importe ha de ser pagado por nuestra empresa es una obligación de pago contenida en la cuenta 400. Proveedores. Una cesión temporal de envases: La empresa asume la obligación de abonar su importe al proveedor sólo si no los devuelve dentro del plazo convenido. Si al cierre del ejercicio una empresa tuviera saldo en la cuenta 406, esta cuenta aparecerá en el Pasivo del Balance minorando o restando la deuda que mantenemos con los proveedores. La facturación de envases y embalajes son susceptibles de ser gravadas por impuestos indirectos (IVA).

5 SUBGRUPO 41. ACREEDORES VARIOS Análisis de las cuentas a pagar con origen en operaciones de tráfico Por acreedores se entienden las deudas originadas por la adquisición de factores corrientes no almacenables. Son deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. El PGC recoge a los acreedores varios en el subgrupo 41, donde expone las siguientes cuentas: SUBGRUPO 41. ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestación de servicios 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar 419. Acreedores por operaciones en común SUBGRUPO 46. PERSONAL Hace referencia a saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64 GASTOS DE PERSONAL. SUBGRUPO 46. PERSONAL 460. Anticipos de remuneraciones Remuneraciones pendientes de pago. CUENTA 460. Anticipo de remuneraciones 465. Remuneraciones pendientes de pago DESCRIPCIÓN SEGÚN PGC Registra las entregas a cuenta de remuneraciones que hace la empresa a su personal. Recoge ciertos conceptos que no se pagan en la nómina del mes, sino más tarde, surgiendo entonces un débito de la empresa por los mismos. OBSERVACIONES Cualesquiera otros anticipos, que tengan la consideración de préstamos al personal, se incluirán en la cuenta 544. Créditos a c/p al personal, o en la cuenta 254. Créditos a l/p al personal, según el plazo de vencimiento.

6 Según el origen de los créditos 3.2.CUENTAS A COBRAR Concepto y clasificación Por cuentas a cobrar se entiende el conjunto de derechos de cobro a favor de la empresa que surgen como consecuencia de obligaciones contraídas por terceros. Expresan el crédito concedido por la empresa a otras unidades económicas, el cual supone el derecho a exigir el compromiso adquirido por aquéllas. Créditos concedidos a clientes. Es el crédito relacionado con los ingresos ordinarios de la explotación (Grupo 4). Crédito concedido a Deudores. Es un crédito ligado a negocios extraordinarios o atípicos de la empresa (Grupo 4). Créditos concedidos al personal de la empresa (Grupo 2 y 5). Créditos de la empresa frente a las Administraciones Públicas (Grupo 4). Créditos derivados de capitales financieros (Grupos 2 y 5). Según el plazo de vencimiento: Según la vinculación de la empresa con otras personas físicas o jurídicas: Según la moneda en que deba producirse el cobro : Créditos a corto plazo: plazo de cobro inferior a un año. Créditos a largo plazo: plazo de cobro superior a un año. Créditos frente a empresas del grupo Créditos frente a empresas asociadas. Otros créditos. Cuentas a cobrar en moneda extranjera. Cuentas a cobrar en euros. Según el documento soporte de la operación : Créditos materializadas en facturas o documentos análogos. Créditos materializadas en títulos valor.

7 3.2.2.Análisis de las cuentas a cobrar con origen en operaciones de tráfico GRUPO 4. DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO 43. CLIENTES 44. DEUDORES DIVERSOS 46. PERSONAL 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 49. PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO SUBGRUPO 43. CLIENTES Las cuentas de clientes expresan un derecho de cobro frente a los compradores de bienes y servicios que habitualmente son objeto de venta y prestación por parte de la empresa. Según documento soporte de la operación 430. Clientes 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar Según la vinculación con la empresa receptora Seguridad en el cobro Existencia de envases y embalajes Anticipos recibidos por clientes 432. Clientes, empresas del grupo 433. Clientes, empresas asociadas 435. Clientes dudoso cobro 436. Envases y embalajes a devolver por clientes 437. Anticipos de clientes

8 3.2.2.Análisis de las cuentas a cobrar con origen en operaciones de tráfico CUENTA 430. Clientes 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 432/433. Clientes empresas del grupo/asociadas 435. Clientes de dudoso Cobro 436. Envases y embalajes a devolver por clientes 437. Anticipos de clientes DESCRIPCIÓN Créditos concedidos a compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal". El saldo de la cuenta de clientes es deudor y tiene su origen en el registro contable de las ventas. "Crédito con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados. Se incluirán en esta cuenta los efectos descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados; en este último caso sólo cuando no deban reflejarse en la cuenta 435 (PCG). El tratamiento contable de estas cuentas es similar a lo establecido para la cuenta 430. Clientes. La diferencia estaba en la consideración jurídica de unos y otros tipos de clientes, por las relaciones existentes entre las empresas. La posible merma en la solvencia del cliente o deudor debe ser registrada adecuadamente atendiendo al conocimiento que sobre la misma posea la empresa en cada momento. La inclusión de un crédito individual entre los saldos de dudoso cobro supone la constatación de circunstancias que afectan negativamente a las posibilidades de su cobro, ya sea a parte o a la totalidad de su importe. No es un derecho de cobro. En ocasiones, la empresa vende mercancías en envases o embalajes, que sus clientes pueden retornarle dentro de un cierto plazo. El saldo de esta cuenta 436 es acreedor o nulo, y expresa el valor de los que, siendo envases propiedad de la empresa, están en poder de los clientes Representan los anticipos que a cuenta de futuras compras realizan los clientes y que, aun estando ligados a los créditos representados por la cuenta de clientes, nacen con saldo acreedor. OBSERVACIONES La valoración de los créditos concedidos a clientes se lleva a cabo aplicando el "principio nominalista", esto es, se refleja la cuantía monetaria (importe nominal) a percibir al vencimiento, que incluye también los intereses implícitos e incluso explícitos que puedan haberse pactado. El PGC en su Norma de Valoración 12ª establece que "Figurarán en el balance por su valor nominal". La empresa tiene que valorar las dificultades previstas para el cobro final de los saldos así clasificados y aplicar, en consecuencia, el principio de prudencia, registrando, en su caso, los riesgos estimados mediante la dotación de la provisión por insolvencias pertinente. El reflejo contable de los clientes de dudoso cobro consiste en que las cuentas representativas de la posible morosidad reciben los importes estimados de las diferentes cuentas de clientes y deudores en que están materializadas. El saldo de la cuenta 436 se presentará en el Activo del Balance, restando su importe del débito de la cuenta de Clientes, de manera que aparezca así el importe líquido de sus obligaciones de pago. Cuando el cliente efectúa los anticipos se genera una deuda de la empresa con éste, ya que constituyen una provisión de fondos a cuenta de futuras ventas. La legislación tributaria vigente, establece que el devengo de impuestos ligados a la compraventa de bienes y servicios (IVA), tiene lugar, por la parte que le corresponde, en el momento de entregar las cantidades a cuenta.

9 3.2.2.Análisis de las cuentas a cobrar con origen en operaciones de tráfico Dentro de la cuenta 431, se distinguen diversas subcuentas que recogen las distintas fases por las que puede pasar la letra de cambio, a saber: 1. Permanencia de los efectos en cartera hasta su vencimiento. 2. Descuento de la letra de cambio. 3. Envío en gestión de cobro. 4. Impago de la letra de cambio Efectos comerciales en cartera El saldo de esta cuenta expresa aquella situación en que los efectos están físicamente en poder de la empresa. Esta cuenta se cargará o se originará por la formalización de los derechos de cobro que tiene una empresa en títulos de crédito (letras, pagarés, etc,) Efectos comerciales descontados El descuento es la operación por la que se ceden los derechos de cobro incorporados en los efectos comerciales a un tercero, normalmente una entidad financiera, quien adelanta el importe del efecto en fecha anterior al vencimiento de éste. El importe obtenido a través del descuento de las letras es sensiblemente inferior al nominal consignado en el efecto y suele estar afectado por tres variables: Los intereses de la operación (cuenta 664) - consecuencia de aplicar el Principio de Equivalencia financiera. Esta relación recibe el nombre de descuento. Gastos de servicio (cuenta 626): las comisiones o precio del servicio de descuento cobrado por la empresa que nos adelanta el dinero. IVA (cuenta 472): Aplicable únicamente a los gastos de servicio, toda vez que los intereses de la operación no están sujetos al impuesto.

10 3.2.2.Análisis de las cuentas a cobrar con origen en operaciones de tráfico Efectos comerciales descontados La conversión del crédito concedido a clientes en efectivo antes de su vencimiento, se configura como una operación de préstamo recibido con la garantía de cobro de la remesa de efectos Deudas por efectos descontados viene a representar dicha deuda y tiene, fundamentalmente, una doble función Refleja el préstamo obtenido de la entidad financiera con la garantía de la remesa de efectos. Expresa el pasivo contingente o deuda contingente que la empresa mantiene con la entidad de crédito hasta que el cobro de los efectos haya tenido lugar. Si llegado el vencimiento de los efectos, éstos no son atendidos por el librado, la entidad de crédito puede reclamar el pago de los mismos vía de regreso Efectos comerciales en gestión de cobro Mediante este procedimiento las letras se entregan, para su cobranza a un tercero, generalmente un Banco. Pueden también entregarse al comisionista o agente por cuya mediación se realizó la operación mercantil. El librador no recibirá el importe de la letra hasta que el librado la haya hecho efectiva. Por ello, su coste se reduce al pago de una comisión de cobranza al Banco o corresponsal, pues en este caso, simplemente existe una mediación en el cobro.

11 3.2.2.Análisis de las cuentas a cobrar con origen en operaciones de tráfico Efectos comerciales impagados Si llegado el momento del vencimiento el obligado al pago no atiende al efecto, se produce el impago de éste. En este caso puede ocurrir que haya: Cobro de la letra impagada (de forma ordinaria o no). Aplazamiento de la deuda y emisión de un nuevo efecto. Incobrabilidad total o parcial de la letra de cambio. CUENTAS DEL PGC AFECTADAS POR EL IMPAGO DE LETRAS NÚMERO Y DENOMINACIÓN DE LA CUENTA 431. Clientes efectos comerciales a cobrar Efectos comerciales impagados 650. Pérdidas por créditos comerciales incobrables 763. Ingresos de créditos a corto plazo 769. Otros ingresos financieros MOTIVO DE UTILIZACIÓN Recoge el nominal de los efectos que resultan impagados una vez llegado el vencimiento de los mismos. Recoge las pérdidas por insolvencias firmes de clientes y deudores. Recogería los ingresos originados por el nuevo aplazamiento del cobro de la letra y gastos de devolución repercutidos. Esta cuenta se puede utilizar como alternativa a la cuenta 763.

12 3.2.2.Análisis de las cuentas a cobrar con origen en operaciones de tráfico SUBGRUPO 44. DEUDORES Expresan el crédito concedido a los compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes. El origen de estos créditos está fundamentalmente en aquellos ingresos de carácter accesorio o extraordinario Las cuentas previstas en el PGC son las siguientes: SUBGRUPO 44. DEUDORES 440. Deudores Deudores, efectos comerciales a cobrar Deudores de dudoso cobro Deudores por operaciones en común. El tratamiento contable a dar a estas cuentas es análogo o aplicable en los mismos términos que hemos visto para clientes. Los abonos a las cuentas de Deudores, vendrán en general, de las diferentes consideraciones en cuanto a la efectiva realización de los derechos, ya sea por su clasificación como de dudoso cobro, o pérdidas definitivas, y por el pago total o parcial de las deudas contraídas por terceros con la empresa.

13 3.3.ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Las cuentas relacionadas con las Administraciones Públicas vienen recogidas dentro del subgrupo 47 del PGC. El subgrupo 47 del PGC está destinado a registrar todo tipo de relaciones de la empresa con las Administraciones Públicas, que puedan ser tanto de crédito como de débito. CUENTAS DEL SUBGRUPO Hda. Pª. Deudor por diversos conceptos SUBCUENTAS DE DICHO SUBGRUPO Hda. Pª. deudor por IVA Hda. Pª. deudor por subvenciones concedidas Hda. Pª. deudor por devolución de impuestos 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores 472. Hda. Pª. IVA soportado 473. Hda. Pª. retenciones y pagos a cuenta 474. Impuestos s/ beneficios anticipado y compensación de pérdidas 475. Hda. Pª. Acreedor por conceptos fiscales Impuestos sobre beneficios anticipados Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio Hda. Pª. acreedor por IVA Hda. Pª. acreedor por retenciones practicadas Hda. Pª. acreedor por impuestos sobre sociedades Hda. Pª. acreedor por subvenciones a reintegrar 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 477. Hda. Pª. IVA repercutido 479. Impuesto sobre beneficios diferido

14 3.4.PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Vienen recogidas dentro de subgrupo 49 del PGC, donde se incluyen: Las provisiones para insolvencias de clientes y deudores varios. Las provisiones para otras operaciones de tráfico, tales como devoluciones de ventas, garantías, revisiones, etc Provisiones para insolvencias de tráfico Son la expresión contable de las coberturas de situaciones latentes de insolvencias de clientes y otros deudores incobrables, con origen en operaciones de tráfico. Respecto a la estimación de la provisión, el PCG establece dos alternativas entre las que deberá optar la empresa: PROVISIONES PARA INSOLVENCIAS INDIVIDUALIZADAS PROVISIONES PARA INSOLVENCIAS GLOBALIZADAS Se dota la provisión cuando se sabe que unos determinados clientes o deudores se encuentran en una situación de insolvencia, bien por la situación anormal del negocio, bien por los reiterados impagos que han convertido estos créditos en permanentemente morosos. Se dotan valorando el riesgo de pérdidas asociado a las ventas del período. La captación contable se realiza dotando cada año la provisión por la estimación correspondiente, y se cancela la del ejercicio precedente. La estimación de la cantidad global a estimar no sólo procede el riesgo de insolvencia de saldos impagados, sino que también hay un riesgo implícito en los "saldos normales" de las cuentas de clientes y deudores que la empresa, de acuerdo a su experiencia, debe valorar.

15 3.4.PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Con el método de la dotación global se consigue que sean los ingresos de un período los que soporten las pérdidas por insolvencias derivadas de todas las ventas realizadas en el mismo una mejor aplicación del principio de correlación de ingresos y gastos Cuando se utiliza el método de dotación específica puede ocurrir que la insolvencia se detecte en algún momento del período contable posterior a aquel en que se registrarán los ingresos, con lo que éstos no soportan las pérdidas por insolvencias. En general, el método de dotación global es el que más se ajusta al principio de correlación de ingresos y gastos Provisiones para otras operaciones de tráfico El PGC se refiere en este apartado a provisiones para cobertura de gastos, entre otras, por los siguientes motivos: - Devoluciones de ventas. - Garantías de reparación. - Revisiones. - Otros conceptos análogos Estas provisiones se podrían calificar como provisiones para riesgos y gastos, con la particularidad de que Son desdotadas a final de cada ejercicio las correspondientes al año anterior para ser nuevamente dotadas por el importe correspondiente al ejercicio. Si la empresa optase por no dotar estas provisiones estimadas en forma razonable, sucedería que devoluciones de ventas, gestos por garantías, etc., serían soportadas por ejercicios posteriores y distintos a los años en que se contabilizaron los ingresos por la venta que dio lugar a tales situaciones.

16 3.5.CUENTAS DE PERIODIFICACIÓN Las cuentas que componen el subgrupo 48. Ajustes por periodificación son necesarias para llevar a cabo el proceso conocido como periodificación contable, el cual debe realizarse con carácter previo al cálculo del resultado del ejercicio. Se trata de "gastos anticipados" e "ingresos anticipados". Gastos e ingresos de naturaleza financiera Cuentas de gastos de los subgrupos 62, 63, 64, 65 y 67 Ingresos que provengan de los subgrupos 74, 75, y 77. Las cuentas previstas en el subgrupo Gastos anticipados 485. Ingresos anticipados 480. Gastos anticipados Registra aquella parte de gastos que, habiendo sido contabilizados en el ejercicio que se cierra, deben imputarse al siguiente, por ser en este último en el que se devengan. Regula desfases producidos por no coincidir la fecha de cierre del ejercicio con la del devengo del gasto. Separa de la cuenta de gasto contabilizada, el gasto consumido, que irá a Pérdidas y Ganancias del ejercicio, del gasto no consumido, que se reflejará en el Activo del Balance. Viene a representar el derecho adquirido por la empresa a percibir en el ejercicio siguiente unos bienes o servicios cuyo pago u obligación de pago ya fue reconocida, de ahí la clasificación de esta cuenta 480 como activo circulante no monetario.

17 3.5.CUENTAS DE PERIODIFICACIÓN 480. Gastos anticipados El proceso contable que deberá seguirse en la periodificación será el siguiente: 1. Al realizarse los gastos en el ejercicio se irán recogiendo en las cuentas del grupo 6 correspondiente al concepto de que se trate, reconociendo simultáneamente la obligación de pago, o el desembolso si la operación se efectúa al contado. 2. Al cierre del ejercicio, se cargará la cuenta 480. Gastos anticipados con abono a la cuenta de gastos utilizada anteriormente por el importe no devengado o no consumido en el ejercicio que se cierra, y que, por tanto, será aplicable al ejercicio posterior. 3. Al comienzo del siguiente ejercicio se realizará el asiento contrario al anterior, adeudando la correspondiente cuenta de gastos con abono en la cuenta 480. Gastos anticipados Ingresos anticipados Hace referencia a la parte de ingresos que, contabilizados en el ejercicio que se cierra, deben imputarse al siguiente, por ser en este último en el que se devengan, es decir, en el que se efectuará la prestación efectiva productora del ingreso. Figuraráen el Pasivo del Balance, ya que viene a representar la obligación contraída por la empresa de realizar la actividad que origina los ingresos cuyo cobro ya fue realizado o bien ya se registró el derecho de cobro derivado de los mismos. Esta es la razón por la que es considerada como cuenta de pasivo circulante no monetaria en la medida en la que la cancelación de la deuda no se realizará con la correspondiente salida de liquidez, sino a través de la prestación de un servicio o realización de una actividad.

18 3.5.CUENTAS DE PERIODIFICACIÓN 485. Ingresos anticipados El proceso contable que deberá seguirse en la periodificación será el siguiente: 1. Durante el ejercicio, a medida que se vayan realizando los cobros, o bien cuando se genera el derecho de cobro, se abonarán las cuentas de ingresos que corresponda al concepto afectado, por la totalidad del importe. 2. Al cierre del ejercicio, se abonará la cuenta 485. ingresos anticipados con cargo a las anteriores cuentas de ingresos, por el importe pendiente de devengar, y en consecuencia, aplicable al ejercicio posterior. 3. Al comienzo del ejercicio siguiente se efectuará el contraasiento anterior, es decir, se cargará la cuenta 485 con abono a las correspondientes cuentas de ingresos.

19 3.6.INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LAS CUENTAS ANUALES Presentación en el balance de situación Los derechos de cobro relativos a deudores comerciales y otros deudores figurarán en el activo circulante en la partida D) III. Deudores. Los deudores comerciales con un plazo de cobro superior a los 12 meses figurarán en la partida B) VI. Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo que se creará a tal efecto según la norma 5.ª, letra p) de elaboración de las cuentas anuales En la misma partida, D) III. Deudores, pero con signo negativo (-) figurarán las provisiones por insolvencias que se hayan estimado para los derechos de cobro incluidos en el epígrafe de Deudores. Para ello se utilizarán las cuentas del subgrupo 49. Provisiones por operaciones de tráfico. La información disponible resulta más útil, puesto que figura: El valor nominal de los créditos concedidos Cuentas de los subgrupos 43 y 44 Deducción del importe de las provisiones por insolvencias de clientes y deudores Cuentas del subgrupo 49 Valor neto de realización de las cuentas a cobrar = Valor nominal de los derechos de cobro Provisiones Otros descuentos y ajustes compensables.

20 3.6.INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LAS CUENTAS ANUALES Presentación en la cuenta de pérdidas y ganancias En este documento deben reflejarse todos los gastos e ingresos derivados de las operaciones con deudores comerciales y otros deudores. Éstos pueden proceder de los siguientes ámbitos: Ventas y prestaciones de servicios -Tienen carácter de resultado de la explotación -Figurarán en la columna de ingresos, en la agrupación número 1 Importe neto de la cifra de negocios Otros ingresos de gestión. -Tienen carácter de resultado de la explotación -Figurarán en la columna de ingresos, en la agrupación n.º 4 Otros ingresos de la explotación. Dotaciones a las provisiones y su aplicación. -Tienen carácter de resultado de la explotación. -Figurarán en la columna de gastos, en la agrupación n.º 5, partida b) Variación de provisiones y pérdidas de créditos incobrables, por la diferencia entre las dotaciones y las aplicaciones del ejercicio. Pérdidas definitivas de derechos de cobro. -Tienen carácter de resultado de la explotación. -Figurarán en la columna de gastos, agrupación n.º 5, partida b) Variación de provisiones y pérdidas de créditos incobrables, junto con las dotaciones y aplicaciones de provisiones comentadas en el apartado anterior. Subgrupo 70. Venta de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. Subgrupo 75. Otros ingresos de gestión corriente. Para las dotaciones se utilizará la cuenta 694. Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico y para su aplicación la cuenta 794. Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Pérdidas de créditos incobrables.

21 3.6.INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LAS CUENTAS ANUALES Presentación en la cuenta de pérdidas y ganancias Pérdidas definitivas de créditos al personal -Tiene carácter de resultado financiero. -Figurarán en la columna de gastos en la agrupación n.º 7, partida b) Pérdidas de inversiones financieras Pérdidas de créditos. Requisitos de información en la memoria En el apartado n.º 17.1 de la memoria deberá detallarse toda la información relativa a la partida 5.b) Variación de provisiones y pérdidas de créditos incobrables, del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias.