RECOMENDACIONES ANTE LA REFORMA FISCAL

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1 RECOMENDACIONES ANTE LA REFORMA FISCAL Modificaciones en la reforma de las leyes del IRPF y del impuesto de sociedades RECOMENDACIONES ANTE LA REFORMA FISCAL El BOE ha publicado hoy, 29 de noviembre, el texto de la reforma fiscal que fue aprobada definitivamente por el Congreso de los Diputados el pasado 20 de noviembre. Llegadas estas fechas nos planteamos qué operaciones conviene realizar antes de final de año en aras a conseguir una buena planificación fiscal. Con esta reforma fiscal, que entrará en vigor escalonadamente en 2015 y 2016, consideramos que este ejercicio de planificación fiscal cobra especial relevancia. Por este motivo hemos preparado un resumen de recomendaciones a tener en cuenta de cara a decidir si anticipar determinadas operaciones o retrasarlas al año siguiente a los efectos de conseguir algún tipo de ahorro fiscal. En definitiva, lo que pretende esta nota informativa no es detallar y resumir las novedades fiscales, sino plantear algunas de aquéllas que entendemos pueden requerir una reflexión y un estudio en profundidad de cara a adoptar las decisiones pertinentes antes del 31 de diciembre. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1. Rentas del trabajo irregular: Recordemos que en esos momentos, los rendimientos del trabajo percibidos de forma irregular gozan de una reducción del 40%. A partir del 2015 se introducen los siguientes cambios: El tipo de reducción pasa a ser del 30% No se podrá aplicar la reducción por irregularidad si dentro de los 5 años anteriores ya se aplicó por otro rendimiento del trabajo. Partiendo de esas premisas podemos considerar, por ejemplo, que puede resultar interesante adelantar la percepción de un bonus que se haya pactado con la empresa para poder aplicar al mismo, siempre que se cumplan los requisitos legales, la reducción del 40% al importe que se perciba en 2014.

2 2. Nueva regulación de las stock option A partir del 2015 se suprime la exención existente en 2014 para el supuesto de entrega gratuita de acciones a los trabajadores, salvo que la oferta se haga a todos los trabajadores en las mismas condiciones (según enmienda introducida por el Senado). Por ese motivo conviene plantear si puede interesar que la posible intención de entregar acciones a los trabajadores por parte de la empresa debe adelantarse al Préstamos socio/sociedad Para el año 2015 se eleva el porcentaje de participación del 5% al 25% a efectos de considerar que el préstamo socio/sociedad constituye una operación vinculada susceptible de tributar en la base general del IRPF. Por esa razón, si el porcentaje de participación en la compañía no llega al 25%, puede resultar interesante posponer al 2015 el cobro de intereses para conseguir que una mayor parte de los mismos pase a tributar en la base del ahorro, en lugar de estar gravados en la renta general. 4. Supresión del mínimo exento de en los dividendos. Puede resultar interesante adelantar la distribución de dividendos en 2014 para aprovechar el mínimo exento vigente de los Pero si el importe de los dividendos puede ser elevado, el exceso sobre los igual resulta más interesante distribuirlos en 2015 ya que se aplicará un tipo de gravamen menor que en Nuevo tratamiento fiscal de las reducciones de capital y de la distribución de las primas de emisión. A partir del 2015 las reducciones de capital y el reparto de las primas de emisión pasarán a tributar como rendimientos de capital mobiliario, tributando por ello, por lo que puede resultar interesante adelantar al 2014 la retirada de dinero de una sociedad no cotizada mediante reducciones de capital y/o distribución de la prima de emisión. 6. Coeficientes de abatimiento y coeficientes de corrección monetaria Recordemos que en el momento de realizar la venta de los bienes adquiridos antes de 1995, se aplicaban los denominados coeficientes de abatimiento que permitían reducir o eliminar la tributación por la plusvalía obtenida proporcionalmente hasta el 20 de enero de Del mismo modo, al vender inmuebles se aplicaban los coeficientes de corrección monetaria que permitían actualizar el valor de adquisición de los inmuebles para compensar el efecto de la inflación en el cálculo del beneficio. Pues bien, tal y como ya deben conocer por los medios de comunicación a raíz de la polémica suscitada por esa medida, a partir del 1 de enero de 2015 se suprimen los coeficientes de corrección monetaria y se propone una aplicación restringida de los coeficientes de abatimiento, ya que esos últimos sólo se aplicarán sobre la parte de la plusvalía proporcional al valor de la transmisión o de la suma de los importes de las transmisiones que no excedan de

3 Por ese motivo, si tiene previsto transmitir bienes a corto o medio plazo es sumamente importante comprobar los efectos de la reforma tributaria para ver si conviene adelantar o retrasar la transmisión de dichos bienes. 7. Aportación y rescate del plan de pensiones A partir del año 2015 se reducen los límites máximos de aportación actuales, que son de o según la edad, hasta un importe máximo previsto de anuales. Teniendo en cuenta esta nueva limitación y la bajada de tipos en la tarifa general del Impuesto a partir de 2015, puede resultar interesante agotar el límite máximo de aportación al plan de pensiones durante el año Otra novedad es la posibilidad de rescatar los planes de pensiones sin ningún tipo de problema a partir del décimo año, por lo que a partir de 2025 se podrá rescatar el plan de pensiones aunque no se produzca la contingencia asegurada. 8. Deducción por alquiler de vivienda habitual En 2014 aún se puede aplicar una deducción por el alquiler de la vivienda habitual de hasta el 10,05% en el caso de que las rentas del contribuyente sean inferiores a En el 2015 desaparece este incentivo fiscal. Por tanto, en caso de estar interesado en alquilar una vivienda, mejor hacerlo en el Reducción de la escala de gravamen Como consecuencia de que se produce una reducción de las tarifas, tanto la que grava la renta general como la del ahorro, como criterio general (exceptuando algunos supuestos específicos) y en la medida de lo posible, convendrá diferir la imputación de rentas a 2015 y, más aún, a Exención por reinversión en una renta vitalicia A partir del 2015 se establece una exención de las ganancias patrimoniales generadas por transmisiones realizadas por mayores de 65 años siempre que el importe obtenido se reinvierta en una renta vitalicia en un plazo de 6 meses, con un máximo de euros. Por tanto, si se pudiera aplicar esta exención, mejor diferir la transmisión de algún bien, distinto a la vivienda habitual, hasta el año Plusvalías a corto y largo plazo En estos momentos las plusvalías generadas en menos de un año tributan a tarifa general. A partir del 1 de enero de 2015 desparece este tratamiento fiscal diferenciado y todas las plusvalías generadas por ventas de inmuebles, acciones u otros activos, pasan a tributar en la base del ahorro, sea cual sea su período de generación. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

4 1. El arrendamiento de inmuebles como actividad económica A partir del año 2015 para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda ser considera actividad empresarial ya no precisará el requisito de que la misma se desarrolle en un local independiente, por lo que el único requisito necesario será que se disponga de una persona con contrato laboral y a jornada completa. En este sentido nuestra recomendación consiste en analizar la posibilidad de obtener algún ahorro mediante la supresión del alquiler de alguno de los locales donde se desarrolla la actividad. También hay que tener en cuenta que en el caso de grupos de sociedades, el cumplimiento de los requisitos para que exista actividad económica se determina teniendo en cuenta todas las sociedades del grupo. Ello es importante ya que puede suponer que la persona que se requiere tener de alta para la actividad de arrendamiento, puede estar contratada en cualquier sociedad del grupo. 2. Sociedad civil o sociedad mercantil Si está pensando en desarrollar una actividad mercantil de manera colectiva, valore inclinarse por la forma jurídica de S.L. o S.A., ya que las sociedades civiles pasarán, en 2016, a tributar como contribuyentes por el Impuesto sobre Sociedades en lugar de estar, como ahora, sometidas al régimen de atribución de rentas en el IRPF. 3. Deterioro de activos A partir del año 2015 el deterioro contable de los activos no será fiscalmente deducible. Por esa razón, aunque siempre es recomendable revisar a fin de año el valor de sus activos, para ver si se han deteriorado, aún más en De ser así, el deterioro contable será fiscalmente deducible. 4. Compraventa de activos entre empresas del grupo A partir del año 2015 la posible pérdida contable que se pueda producir por la transmisión de activos entre empresas del grupo mercantil, distintos de participaciones en fondos propios de entidades, no será deducible hasta que no se transmita el activo a terceros, o alguna de las partes intervinientes salga del grupo. Por ello, si se prevé que puede producirse dicha circunstancia, será conveniente realizar la transmisión este año. 5. Desaparición de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Debido a la supresión de dicha deducción a partir de 2015, puede resultar conveniente proceder a la venta con plusvalía activos del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias o valores que otorguen un mínimo de participación del 5%, durante el año De este modo, si el importe de la venta lo invierte en adquirir otros de la misma naturaleza, en el mismo 2014 o en los 3 años posteriores a la fecha de puesta a disposición del elemento transmitido, el tipo de tributación de la renta integrada en 2014 será finalmente del 18 o del 13% (en entidades que tributen por el tipo general o el de pymes, respectivamente), en lugar del 28-25% si lo transmite en Desaparición de la deducción por inversión de beneficios

5 Como también desaparece en 2015 la deducción por inversión de beneficios que pueden aplicar las entidades con importe neto de la cifra de negocios inferior a 10 millones de euros, 2014 es un buen año para que estas compañías anticipen inversiones con los beneficios de ese período impositivo. Son aptos para esta inversión los activos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias. Asimismo será posible constituir la correspondiente reserva indisponible con los beneficios de 2014 aunque la inversión y, por lo tanto, la deducción se realice y se aplique en 2015 o Limitación de los gastos de atenciones a clientes y a proveedores A partir del año 2015 la deducción de estos gastos será limitada al 1% de la cifra de negocios, por lo que es posible que convenga anticipar a 2014 alguno de dichos gastos. 8. Préstamos participativos Teniendo en consideración que los intereses de los préstamos participativo entre sociedades del mismo grupo mercantil tienen la consideración de retribución de fondos propios y no son gastos fiscalmente deducibles, nuestra recomendación es la de analizar la posibilidad de transformar los préstamos participativos en préstamos corrientes o buscar otras alternativas, tales como capitalizarlos o utilizarlos para compensar pérdidas. En este punto también queremos recordarles el mantenimiento de las limitaciones existentes a la deducibilidad de los gastos financieros (30% del beneficio operativo con algunas especialidades), por lo que puede resultar conveniente analizar la estructura de financiación para las operaciones de adquisición de sociedades a efectos de evitar la aplicación de dicha cláusula de salvaguardia. 9. Retribución de los administradores Dentro de los gastos no deducibles, a partir del 2015 se especifica que no son liberalidades las retribuciones satisfechas al consejo de administración por el desempeño de funciones alta dirección, ni las derivadas de funciones por un contrato laboral. Por tanto ya no resultará tan apremiante la modificación de los Estatutos sociales, en el caso de que contemplen que el cargo de administrador es gratuito, a efectos de poder deducir el gasto. Esperemos que esta modificación termine con la problemática fiscal actual en relación a la retribución de los administradores. 10. Desaparición del coeficiente de corrección monetaria Al igual que sucede en el IRPF, a partir del 2015 se suprimen los coeficientes de corrección monetaria aplicables a las transmisiones de inmuebles (que no estén calificados como existencias). De todos modos, en el momento de decidir si conviene adelantar a 2014 la transmisión de algún inmueble que esté en venta, habrá que considerar además la disminución del tipo de gravamen en el Impuesto de Sociedades que se va a producir en 2015, así como el grado de endeudamiento de la empresa que afecta a la aplicación de la corrección monetaria. 11. Reducción del tipo de gravamen Se deberá analizar la posibilidad de anticipar gastos o diferir ingresos para aprovechar la reducción de los tipos de gravamen en el Impuesto de Sociedades que se producirá durante los años 2015 y Reserva de capitalización

6 En el momento de decidir la dotación de la reserva legal o estatutaria a realizar en 2014, se deberá tener presente que el proyecto de reforma regula una nueva reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento de los fondos propios. Este incremento deberá mantenerse en un plazo de 5 años y deberá dotarse una reserva indisponible por el importe de la reducción. 13. Nuevas condiciones a la compensación de bases imponibles negativas Este supuesto lo deberemos tener especialmente en consideración si nos estamos planteando adquirir una sociedad con pérdidas. Seguramente interesará adquirirla en 2014 ya que a partir del 2015 se endurecen los requisitos para la compensación. Así, por ejemplo, no serán compensables las bases imponibles negativas en la adquisición mayoritaria del capital de entidades con pérdidas cuando: Entidad adquirida no realiza actividad económica 3 meses antes. Entidad adquirida realiza en los 2 años siguientes actividad diferente o adicional a la anterior a la adquisición cuyo INCN sea superior al 50% de la media de los 2 años anteriores. Entidad patrimonial. Entidad dada de baja en el índice de entidades. A modo de conclusión, como habrán podido constatar, nos hemos limitado a señalar algunas de las modificaciones previstas en los proyectos de reforma de las leyes del IRPF y del IS con el único objeto de incentivar a la realización de un ejercicio de reflexión para la correcta planificación fiscal. No duden en contactar con nosotros para intentar solventar cualquier tipo de duda, aclaración o ampliación de la información que en relación al cierre fiscal del ejercicio 2014 se les pueda plantear. En Barcelona a 25 de noviembre de 2014 José Borrás Ortiga FIDE Asesores Legales y Tributarios

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