APUNTES SOBRE LA ACTUALIDAD FISCAL

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1 INFORME INFORME APUNTES SOBRE LA ACTUALIDAD JUNIO SUMARIO 1. LA CONDONACIÓN PARCIAL DE UNA DEUDA ES UNA LIBERALIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES El Tribunal Supremo considera como una liberalidad la condonación parcial de una deuda y por tanto no deducible en el Impuesto sobre Sociedades. 2. CAMBIO DE CRITERIO EN LA OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR OPERACIONES DE PRÉSTAMO ENTRE SOCIO-SOCIEDAD En una consulta vinculante la Dirección General de Tributos modifica el criterio que propugnaba la Administración Tributaria. 3. MODELOS DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA LOS EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2010 Se ha aprobado la Orden Ministerial que regula los modelos de declaraciones para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de NO SON APLICABLES LOS INCENTIVOS ESPECIALES DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN SI NO TIENEN ACTIVIDAD ECONÓMICA Las empresas que no tengan una auténtica actividad económica no tienen derecho a los incentivos por reducida dimensión. 5. FOMENTO DE LA REHABILITACIÓN DE VIVIENDAS Las obras realizadas hasta 31 de diciembre de 2012 en cualquier vivienda (sea o no habitual) darán derecho a la deducción en el IRPF por mejoras. 6. EXENCIÓN EN EL ITP y AJD DE LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL CON INDEPENDENCIA DE LA NATURALEZA DE LAS APORTACIONES Es irrelevante que la aportación sea dineraria o no a los efectos de la exención en la modalidad de operaciones societarias en el ITP y AJD. 1/7

2 INFORME 1.- LA CONDONACIÓN PARCIAL DE UNA DEUDA ES UNA LIBERALIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES En una Sentencia del Tribunal Supremo del pasado 10 de febrero de 2011, se establece que la deuda que una empresa perdona, permitiendo que el deudor le abone una cantidad inferior a la debida, tiene la calificación de liberalidad y, por lo tanto debe estar sujeta al pago del Impuesto sobre Sociedades. En las negociaciones para lograr el cobro de saldo de clientes de difícil realización, es frecuente que las partes lleguen a un acuerdo por el que el cliente acabe satisfaciendo la deuda de una manera inmediata pero con una quita que acabe satisfaciendo tanto al deudor como al acreedor por la dificultad que entrañaba la cancelación del crédito. En la Sentencia que comentamos, el Tribunal Supremo apreció que una condonación de parte del crédito es una parcial disposición gratuita de la deuda a favor del deudor, renuncia que carece de función retributiva y por la que el acreedor no ha obtenido contraprestación alguna. Y es por ello que, concluye, que puede entenderse como jurídicamente coherente la consideración como liberalidad de la mencionada condonación. En este sentido, constituye una ventaja patrimonial para el perdonado y un gravamen para quien lo permite, conforme al artículo del Código Civil. Como resultado de esta interpretación, cualquier cantidad incobrable que derive de un proceso de negociación plasmado en un acuerdo, aunque sea beneficioso para ambas partes, la pérdida no será fiscalmente deducible para el acreedor. No obstante, debe decirse que el criterio de la Dirección General de Tributos difiere del establecido por el Alto Tribunal ya que en diversas consultas vinculantes, en concreto la V de 26/12/07 y la V de 01/06/10, se admite como gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades el importe contabilizado por la cantidad no cobrada y condonada parcialmente, atendiendo que la misma respondía al objetivo de evitar, mediante renegociación, el perjuicio total de un crédito incobrado. 2.- CAMBIO DE CRITERIO EN LA OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR OPERACIONES DE PRÉSTAMO ENTRE SOCIO-SOCIEDAD En una reciente consulta vinculante de la Dirección General de Tributos, concretamente la V del pasado 24 de marzo, se modifica el criterio imperante hasta la fecha en cuanto a la obligación de documentar las operaciones de préstamo en operaciones vinculadas, tanto por el principal como por los intereses devengados cuando la suma de dichos importes superaba el límite de euros. De la misma forma, debían documentarse las operaciones en las que se restituía parte del principal junto con los intereses o se producía la cancelación del préstamo y el importe superaba el límite de los euros antes señalado. 2/7

3 INFORME Pues bien, en la consulta vinculante que comentamos, la Dirección General de Tributos entiende que se exime de la obligación de documentar, en el caso de una concesión de préstamo y ésta sea la única operación realizada entre las partes vinculadas (socio-sociedad), en la medida en que el valor de mercado de la contraprestación pactada, es decir, el valor de mercado de los intereses correspondientes a dicho préstamo no supere el importe de euros, no deben tomarse en consideración el principal del préstamo recibido, ni las cantidades reembolsadas, sino únicamente el valor de mercado de la contraprestación de la operación vinculada, esto es, los intereses. 3.- MODELOS DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA LOS EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2010 Mediante una Orden Ministerial EHA/1246/2011 publicada en el B.O.E. del día 17 de mayo, se regulan los modelos de declaraciones para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010 del Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanente y de las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el territorio español. Reseñamos a continuación las principales novedades de la declaración del Impuesto sobre Sociedades. Ámbito de aplicación: Se mantiene, respecto al ejercicio 2009, la regulación establecida para los sujetos pasivos y sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupo que tributen de forma conjunta a la Administración del Estado. Modelos de declaración: Sólo existen dos modelos, el 200 con carácter general y el 220 para grupos que tributen según el régimen especial de consolidación. Información previa a la declaración: Se mantiene la obligación de presentar información previa a la declaración, a través del formulario que figura como anexo III, cuya presentación es vía telemática a través del registro electrónico de la AEAT en los siguientes supuestos: a) Corrección negativa al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias: Cuando se haya consignado en la declaración una corrección negativa al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias por un importe igual o superior a euros en el apartado correspondiente a otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, debiendo describir la naturaleza del ajuste realizado. b) Deducciones de la cuota: Cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio, independientemente de que se aplique o no, sea igual o superior a euros en los siguientes casos: - por reinversión de beneficios extraordinarios, identificando los bienes transmitidos y los bienes en que se materializa la reinversión. - por inversiones medioambientales, identificando las inversiones realizadas. 3/7

4 INFORME - por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, identificando las inversiones y gastos que den derecho a la deducción. - por actividades de exportación, identificando las inversiones y gastos que den derecho a la deducción. Apartados específicos para facilitar información: Se establecen apartados específicos para facilitar información sobre las siguientes materias: a) Operaciones del ejercicio con personas o entidades vinculadas si existe obligación de documentación. Quedan excluidas las operaciones cuyo importe conjunto no supere la cifra de euros de valor de mercado. Debe recordarse que no existe la obligación de documentación cuando la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad vinculada no supere euros. Se deben declarar por separado las operaciones de ingreso o pago con los siguientes criterios: Para las operaciones que supongan gastos o ingresos contables, se utiliza el criterio de devengo. En los otros supuestos, la fecha de realización de la operación. b) Correcciones valorativas por deterioro y cambios en el valor razonable de las participaciones en las que se posea o se haya poseído en el ejercicio más de un 5 por 100 (1 por 100 si se trata de valores cotizados), siempre que el valor nominal supere o haya superado los euros. c) Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, excluida la corrección por el IS. Este apartado es de cumplimentación voluntaria. Plazo de presentación: Se mantiene con carácter general, es decir, los 25 días posteriores al transcurso de seis meses desde la conclusión del periodo impositivo. Si el periodo impositivo coincide con el año natural, se presenta telemáticamente y se produce la domiciliación del pago de la deuda tributaria, el plazo para dicha domiciliación bancaria es del 1 de julio al 20 de julio de 2011, ambos inclusive. Forma de presentación: Todas las sociedades anónimas, limitadas y las entidades que tengan que presentar la información adicional antes descrita, así como los sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas, la presentación telemática es obligatoria. 4/7

5 INFORME 4.- NO SON APLICABLES LOS INCENTIVOS ESPECIALES DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN SI NO TIENEN ACTIVIDAD ECONÓMICA Como hemos comentado en otras ocasiones, las empresas de reducida dimensión, ERD, disfrutan de un régimen fiscal beneficioso en el Impuesto sobre Sociedades. En síntesis, y ciñéndonos al tipo impositivo en el Impuesto sobre Sociedades, si la facturación en el ejercicio 2010 fue inferior a 10 millones de euros, el tipo impositivo aplicable para los primeros ,41 euros de beneficio será del 25 por 100 y para los restantes, del 30 por 100. Si la cifra de negocio hubiera sido inferior a 5 millones de euros y la plantilla no hubiera sido superior a los 25 empleados, las ventajas aún son mayores puesto que la tributación en 2010 será del 20 por 100 por la parte de la base imponible inferior a ,41 euros ( euros a partir de 1 de enero de 2011) y del 25 por 100 por el exceso de dicho importe. No obstante, este régimen especial no será aplicable si la empresa no tiene una actividad económica real, como puede ser el caso de alquiler de inmuebles sin disponer de local ni persona asalariada para el desarrollo de la actividad o de tratarse de una empresa meramente patrimonial. Así, no todas las ERD podrán disfrutar de estos incentivos a tenor de la contestación que evacuó en una consulta vinculante (V de fecha 3 de febrero de 2010) cuando haciendo referencia a la Resolución de 29 de enero de 2009 del Tribunal Económico-Administrativo Central, concluye que cuando una empresa no realiza efectivamente actividad empresarial y obtiene ingresos únicamente de la mera titularidad o tenencia de elementos patrimoniales aislados, no afectos ni relacionados a una auténtica actividad económica, de carácter empresarial, no podrá aplicar los incentivos fiscales de las ERD. 5.- FOMENTO DE LA REHABILITACIÓN DE VIVIENDAS Como ya avanzábamos en los Apuntes del mes pasado, se han publicado en el BOE del pasado 6 de mayo las medidas para el fomento de la rehabilitación de viviendas, junto con las medidas para la regularización y control del empleo sumergido, que se regulan mediante Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril. En concreto las modificaciones que se introducen en la regulación de la deducción por obras de mejora en viviendas son las siguientes: Inmuebles objeto de las obras: Cualquier vivienda de propiedad del sujeto pasivo y edificios en los que se hallen sean o no vivienda habitual- excepto las viviendas afectas a una actividad económica. Obras con derecho a deducción: Las obras que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, la salud y protección del medio ambiente, a la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular, la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, así como por las obras de 5/7

6 INFORME instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital. Quedan excluidas las obras sobre plazas de garaje, jardines, parques, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos. Límite anual de la base imponible para acceder a la deducción: Se incrementa el límite anual de base imponible para acceder a la deducción de ,20 a ,20 euros anuales. Debemos recordar que la base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningún caso darán derecho a practicar la deducción las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo. Importe de la deducción: El 20 por 100 de las cantidades satisfechas, con una deducción máxima de euros. Así, para contribuyentes con bases entre ,20 y ,20 euros, la base máxima de euros deberá minorarse en el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y ,20 euros. Base acumulada de la deducción: Se incrementa de a euros anuales la base acumulada de la deducción (cantidades deducibles en el ejercicio más las cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción y que podrán deducirse en los cuatro ejercicios siguientes). Límite temporal de las obras: La deducción resultará de aplicación a las obras que se realicen desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de En consecuencia, los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad al 7 de mayo aplicarán la deducción conforme a la norma anterior. 6.- EXENCIÓN EN EL ITP y AJD DE LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL CON INDEPENDENCIA DE LA NATURALEZA DE LAS APORTACIONES Las operaciones de aumento de capital, cualesquiera que sea la naturaleza de la aportación que realicen los suscriptores de las acciones, estarán sujetas a la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, pero exentas. La Dirección General de Tributos en su consulta vinculante V del pasado 1 de marzo, dice que resulta irrelevante que la suscripción de la ampliación de capital de una sociedad se realice mediante aportación dineraria o no dineraria, pues la operación sujeta y exenta de la modalidad OS del ITP y AJD (exención que opera desde el día 3 de diciembre de 2010) es el aumento de capital y no su contraprestación. En el supuesto de aportación no dineraria, deberá tenerse en cuenta si toda la aportación no dineraria que efectúen los suscriptores de la ampliación de capital corresponde al capital suscrito o si, por el contrario, parte de dicha aportación tiene 6/7

7 INFORME alguna otra contraprestación, pues en tal caso, cada parte deberá tributar conforme a la verdadera naturaleza jurídica de la operación que se realiza. En las operaciones de aumento de capital en que se aporten bienes y derechos conjuntamente con deudas, sólo la diferencia entre aquéllos y éstas quedará cubierta por la ampliación de capital. Sin embargo, el resto de la aportación, esto es, la parte que coincide con la deuda que se aporta, constituirá una adjudicación expresa de pago de asunción de deudas, sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD, sin perjuicio de que concurra el supuesto de no sujeción por estar sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Valor Añadido. 7/7

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