APORTACIONES NO DINERARIAS

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1 UNIDAD 3 APORTACIONES NO DINERARIAS 1. LAS APORTACIONES EN LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS En est Unidd, dedicd ls portciones no dinerris de ls socieddes, tomremos como bse pr l eposición ls relizds en ls socieddes nónims, por ser ls que presentn más prticulriddes, señlndo tmbién, posteriormente, ls diferencis eistentes en relción con ls SRL. El TRLSA (probdo por RD Leg 1564/1989) dedic l sección primer de su cpítulo III ls portciones de los socios, y está integrd por los siguientes rtículos: CAPÍTULO III De ls portciones Sección primer. «De ls portciones y de ls dquisiciones oneross» Artículos 36. «Objeto y título de l portción» 37. «Aportciones dinerris» 38. «Aportciones no dinerris. Informe pericil» 39. «Aportciones no dinerris. Responsbilidd» 40. «Verificción del desembolso» 41. «Adquisiciones oneross» En est sección se distinguen dos tipos de portciones: Ls dinerris y Ls no dinerris. 49

2 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) En l Unidd nterior estudimos ls portciones dinerris, y en l presente trtremos ls portciones no dinerris. Efectumos, continución, un resumen de los rtículos nteriormente citdos reltivos ls portciones. 2. ELEMENTOS QUE PUEDEN SER APORTADOS Sólo podrán ser objeto de portción los bienes o derechos ptrimoniles susceptibles de vlorción económic. En ningún cso podrán ser objeto de portción el trbjo o los servicios. Podrán estblecerse en los esttutos con crácter obligtorio, pr todos o lgunos ccionists, prestciones ccesoris distints de ls portciones de cpitl, sin que puedn integrr el cpitl de l sociedd. Tod portción se entiende relizd título de propiedd, slvo que epresmente se estipule de otro modo. 3. APORTACIONES DINERARIAS Ls portciones dinerris deberán estblecerse en moned ncionl. Si l portción fuese en moned distint del euro, se determinrá su equivlenci en euros con rreglo l ley. 4. APORTACIONES NO DINERARIAS Están constituids por bienes y derechos susceptibles de vlorción económic distintos del dinero. Pueden consistir en bienes muebles, inmuebles, derechos reles o de crédito, propiedd industril, estblecimientos comerciles, etc. A cmbio, el portnte recibe cciones de l sociedd. Los portntes de bienes muebles e inmuebles, o derechos simildos ellos, responden en los términos estblecidos en el CC pr el contrto de comprvent, y se plicrán ls regls del CCo en relción con l trnsmisión de riesgos. Si l portción consistiere en un derecho de crédito, el portnte responderá de l legitimidd de éste y de l solvenci del deudor. L legislción muestr un grn preocupción por ls portciones no dinerris efectuds l sociedd, por cunto pueden ser fuente de frudes pr quéll y pr los restntes ccionists, en el cso de que l vlorción signd se inferior o superior l correct, por lo que oblig l elborción de un informe. 50

3 Aportciones no dinerris 5. INFORME PERICIAL Ls portciones no dinerris hbrán de ser objeto de un informe elbordo por uno o vrios epertos independientes designdos por el registrdor mercntil. Cundo se porten vlores mobilirios dmitidos cotizción en un mercdo secundrio oficil, tendrá el mismo vlor que el informe del eperto l certificción emitid por l sociedd rector de l bols de vlores en que quéllos estén dmitidos cotizción. El informe de los epertos contendrá l descripción de cd un de ls portciones no dinerris, con sus dtos registrles, en su cso, sí como los criterios de vlorción doptdos. El informe indicrá si los vlores que conducen los criterios doptdos corresponden l número y, en su cso, l prim de emisión de ls cciones emitir como contrprtid. El informe se incorporrá como neo l escritur de constitución de l sociedd, o l de ejecución del umento de cpitl socil, depositándose un copi utenticd en el Registro Mercntil l presentr inscripción dich escritur. Ls vlorciones relizds por los epertos deberán ser comprds con ls signds por l sociedd en l escritur. Ls diferencis eistentes entre mbs vlorciones pueden tener consecuencis legles que están recogids en el Reglmento del Registro Mercntil que vmos comentr continución. 6. REGLAMENTO DEL REGISTRO MERCANTIL El Rel Decreto 1784/1996, de 19 de julio, prueb el Reglmento del Registro Mercntil. El reglmento present en su título II, «De l inscripción de los empresrios y sus ctos», los siguientes cpítulos de interés en relción con ls socieddes: Cpítulo III. «De l inscripción de ls socieddes en generl» Cpítulo IV. «De l inscripción de ls socieddes nónims» Cpítulo V. «De l inscripción de socieddes de responsbilidd limitd» Cpítulo VI. «De l inscripción de ls socieddes colectivs y comnditris» En generl, y en relción con ls socieddes nónims y limitds, se estblecen ls circunstncis de l sociedd que deben constr en l primer inscripción de ls misms, de los trámites de inscripción de l fundción sucesiv en ls socieddes nónims, de ls portciones dinerris y no dinerris, del nombrmiento y cese de los dministrdores y uditores, de l modificción de esttutos, y de los umentos y disminuciones de cpitl. El rtículo 133 del reglmento está dedicdo ls portciones no dinerris en ls socieddes nónims. En su punto 2 regul y desrroll l form de elborr el informe pericil eigido pr l portción de quélls por el rtículo 39 del TRLSA: El informe se incorporrá l escritur de constitución de l sociedd o l del umento del cpitl, depositándose testimonio notril del mismo en el Registro Mercntil. 51

4 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) En l inscripción se hrá constr el nombre del eperto que lo hy elbordo, ls circunstncis de su designción, l fech de emisión del informe y si eisten diferencis entre el vlor tribuido por el eperto cd uno de los bienes, objeto de portción no dinerri, y el que los mismos se le tribuy en l escritur. El registrdor denegrá l inscripción cundo el vlor escriturdo supere el vlor tribuido por el eperto en más de un 20 por 100. Cundo se porten vlores mobilirios dmitidos cotizción en mercdo secundrio oficil, el registrdor podrá designr como eperto l Sociedd Rector de l Bols de Vlores en l que quéllos estén dmitidos cotizción. El vlor signdo por el eperto no tiene que coincidir necesrimente con el que se estblezc en l escritur. L vlorción efectud por el eperto constituye un mer referenci, pudiendo consignrse en l escritur, por cuerdo de ls prtes, un importe distinto, que es el que se debe registrr posteriormente en l contbilidd de l sociedd. Est libertd inicil de vlorción puede ejercerse, únicmente, cundo se quier consignr vlores de l portción inferiores los ddos por el eperto, y que l signción de vlores myores sí tiene un límite máimo, pues el registrdor, según epusimos nteriormente, debe denegr l inscripción cundo el vlor de l portción en l escritur supere el vlor signdo por el eperto en más de un 20 por 100. EJEMPLO 1 L sociedd nónim «LEO» v recibir de un ccionist no dinerrio, en el momento de su constitución, uns instlciones que, según l escritur públic notril, se hn vlordo en euros. Designdo por el registrdor mercntil el correspondiente eperto independiente, y cumpliéndose todos los requisitos legles necesrios, el vlor signdo por el mismo ls instlciones sciende euros. Debemos comprobr el porcentje de sobrevlorción de ls instlciones en l escritur : = 1,11 El porcentje de sobrevlorción por prte de l sociedd «LEO» sciende, por tnto, l 11 por 100. L vlorción de ls instlciones en l escritur no super el 20 por 100 del vlor signdo por el eperto independiente, por lo que, por este motivo, no deberá el registrdor denegr l inscripción de l escritur de constitución de l sociedd en el Registro Mercntil. 7. VERIFICACIÓN DEL DESEMBOLSO DE LAS APORTACIONES Deberá creditrse, nte el notrio utoriznte, l relidd de ls portciones dinerris, medinte l ehibición y entreg de sus resgurdos de depósito nombre de l sociedd en un entidd de crédito, o medinte su entreg pr que quél lo constituy nombre de ell. Est circunstnci se epresrá en ls escriturs de constitución y de umento de cpitl, sí como en ls que consten los sucesivos desembolsos. 52

5 Aportciones no dinerris Cundo el desembolso se efectúe, totl o prcilmente, medinte portciones no dinerris, deberá epresrse demás su vlor, y si los futuros desembolsos se efecturán en metálico o en nuevs portciones no dinerris. En este último cso, se determinrá su nturlez, vlor y contenido, l form y el procedimiento de efecturls, con mención epres del plzo de su desembolso, que no podrá eceder de cinco ños desde l constitución de l sociedd. Como observmos, el desembolso de ls cciones puede ser totlmente dinerrio o no dinerrio; pero tmbién puede ser mito, es decir, en prte dinerrio y en prte no dinerrio. En culquier cso, pr poder constituirse ls socieddes nónims deberán tener el cpitl suscrito totlmente, y desembolsdo, en el 25 por 100 del nominl de cd cción, por lo menos, y en l totlidd de l prim en el momento de l suscripción, se como se l contrprestción: dinerri, no dinerri o mit. EJEMPLO 2 El ccionist señor Romero, de l sociedd «RAMA, SA», h suscrito cciones de 50 euros nominles, emitids con un prim de emisión del 30 por 100 del nominl (emisión l 130%). El importe totl de su portción será: Cpitl ( ) euros + Prim ( ,30 50) euros euros Este importe se desembolsrá, según const en l escritur de constitución de l sociedd, de l siguiente form: En el momento de l suscripción de ls cciones: El 40 por 100 del cpitl (0, )... L totlidd de l prim euros euros Totl euros A los cutro meses de l constitución: El 60 por 100 del cpitl (0, ) euros L portción inicil de los euros se relizrá medinte ls siguientes portciones: Dinerri... No dinerri euros euros (consistente en uns instlciones industriles vlords en l escritur de constitución por ese mismo importe) euros 53

6 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) El importe del desembolso es correcto, pues cubre más del 25 por 100 del cpitl, más tod l prim, que scenderí : 0, = El resto de su portción lo relizrá dentro de cutro meses, medinte un portción no dinerri consistente en un mobilirio vlordo en euros. Suponemos que se hn cumplido todos los requisitos legles pr ls portciones, y que el vlor signdo en l escritur ls portciones no dinerris no superó en más de un 20 por 100 ls vlorciones efectuds por los epertos independientes. 8. ADQUISICIONES ONEROSAS Son ls que suponen recíprocs prestciones entre los que dquieren y trnsmiten, ls que implicn lgun contrprestción (por ejemplo: un compr de un bien con pgo en dinero). Ls dquisiciones de bienes título oneroso, relizds por l sociedd dentro de los dos primeros ños prtir de su constitución, hbrán de ser previmente probds por l junt generl, siempre que el importe de quélls eced de l décim prte del cpitl socil. Se trt de controlr dquisiciones oneross, posteriores l constitución, que puedn esconder, de form solpd, posibles portciones no dinerris. 9. DIVIDENDOS PASIVOS Son los pgos plzdos del importe del nominl de ls cciones, que pueden scender, en l sociedd nónim, hst el 75 por 100 del mismo, pues sólo es obligtorio el desembolso inicil mínimo del 25 por 100 del cpitl. En el cso del desembolso inicil de l totlidd del nominl no eistirín dividendos psivos. De eistir éstos, podrín ser uno o vrios hst el totl desembolso del nominl. En los esttutos de l sociedd es obligtorio hcer constr el cpitl socil epresndo, en su cso, l prte de su vlor no desembolsdo, sí como l form y el plzo máimo en que hn de stisfcerse los dividendos psivos. El ccionist deberá portr l sociedd l porción de cpitl no desembolsdo en l form y dentro del plzo previsto por los esttutos o, en su defecto, por cuerdo o decisión de los dministrdores. No hy plzo máimo, leglmente estipuldo, pr el desembolso de ls portciones dinerris, pero sí cinco ños pr ls no dinerris. 10. APORTACIONES NO DINERARIAS EN LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA L Ley 2/1995, de 23 de mrzo, de Socieddes de Responsbilidd Limitd, dedic l sección primer de cpítulo III ls portciones sociles. 54

7 Aportciones no dinerris CAPÍTULO III Aportciones sociles Sección primer. «De ls portciones sociles» Artículos 18. «Objeto y título de l portción» 19. «Aportciones dinerris» 20. «Aportciones no dinerris» 21. «Responsbilidd de l relidd y vlorción de ls portciones no dinerris» Sección segund. «De ls prestciones ccesoris» Artículos L normtiv mercntil sobre ls portciones sociles en ls SRL, desrrolld en los rtículos nteriormente citdos, es muy semejnte, respetndo sus prticulriddes, l de l sociedd nónim. Está lgo más desrrolld, pues el teto inicil de l LSA es de 1989, y el de l LSRL de 1995, de form que l elborrlo los legisldores contbn con l eperienci de l vigenci, y de seis ños, de quéll. Entre ls principles diferencis destcn: En el cso de ls portciones no dinerris, un myor desrrollo de l responsbilidd de los funddores, de ls persons que ostenten l condición de socio en el momento de cordrse un mplición de cpitl, y de quienes dquiern ls prticipciones. No se regul, ni siquier se mencion, el informe pericil necesrio en ls socieddes nónims en el cso de ls portciones no dinerris. Por lo cul, no es obligtorio elborr dicho informe en ls SRL. Tmpoco se mencion el plzo máimo pr el desembolso de ls portciones no dinerris, pues en ls socieddes limitds el cpitl socil debe estr totlmente desembolsdo desde su origen. Se desrroll mplimente el régimen de ls posibles prestciones ccesoris relizds por los socios de ests SRL. 11. CONTABILIZACIÓN DE LAS APORTACIONES NO DINERARIAS EN LAS SOCIEDADES (I). ACCIONES Y PARTICIPACIONES EMITIDAS COMO INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO Estblecemos, continución, unos esquems de los sientos de constitución plicbles tods ls socieddes en generl, y ls nónims y de responsbilidd limitd en prticulr, con portciones no dinerris, tnto en el cso de que ls cciones y prticipciones constituyn instrumentos de ptrimonio propio (en este prtdo), como psivos finncieros (en el siguiente). Es conveniente recordr los conceptos de instrumentos de ptrimonio propio y de psivos finncieros en relción con ls cciones y prticipciones emitids, sí como l prte del cudro de cuents del PGC reltivo l constitución de ls socieddes, que epusimos en l Unidd nterior sobre l constitución. Estos esquems son plicbles tmbién ls mpliciones de cpitl con portciones no dinerris efectuds por ls socieddes. 55

8 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES. ACCIONES O PARTICIPACIONES CON NATURALEZA DE PATRIMONIO NETO. APORTACIONES NO DINERARIAS Por el vlor nominl y, en su cso, l prim de emisión o sunción de ls cciones o prticipciones emitids, con nturlez de ptrimonio neto, y pendientes de suscripción e inscripción en el Registro Mercntil. Acciones o prticipciones emitids (190) Cpitl emitido pendiente de inscripción (194) Por el vlor nominl y, en su cso, l prim de emisión o sunción de ls cciones suscrits o prticipciones sumids, con nturlez de ptrimonio neto, no desembolsdos. Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044) Acciones o prticipciones emitids (190) Por l inscripción del cpitl en el Registro Mercntil. Cpitl emitido pendiente de inscripción (194) Cpitl socil (100) Prim de emisión o sunción (110) Por el vlor nominl no desembolsdo de ls cciones suscrits, o prticipciones sumids en el momento de inscripción en el Registro Mercntil. Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl socil (1040) Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044) Por los desembolsos no dinerrios. Cuents representtivs de los bienes no dinerrios portdos (grupos 2, 3, 4 y 5) Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl socil (1040) (o l 1044, si los desembolsos son nteriores l inscripción del cpitl en el Registro Mercntil) El PGC en el prtdo 1.4 de l norm de registro y vlorción 2.ª, «Inmovilizdo mteril», estblece: «Los bienes de inmovilizdo recibidos en concepto de portción no dinerri de cpitl serán vlordos por su vlor rzonble en el momento de l portción conforme lo señldo en l norm sobre trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio, pues en este cso se presume que siempre se puede estimr con fibilidd el vlor rzonble de estos bienes.» «Pr el portnte de dichos bienes se plicrá lo dispuesto en l norm reltiv instrumentos finncieros.» L norm 17.ª, «Trnscciones con pgos bsdos en instrumentos de ptrimonio», determin l vlorción de los bienes portdos con entreg de instrumentos de ptrimonio por el vlor rzonble de los mismos en l fech en que se reciben, siempre que se pued estimr éste con fibilidd. 56

9 Aportciones no dinerris Por tnto, l sociedd receptor de ls portciones no dinerris vlorrá ls misms por el vlor rzonble de los bienes recibidos, y que se estim que éste puede medirse con fibilidd medinte l vlorción en l escritur y l comprobción de l mism por prte de los epertos correspondientes. EJEMPLO 3 Se h constituido l sociedd nónim «LUMEN» con un cpitl de de euros, formdo por cciones de 10 euros nominles, emitids l nominl ( l pr). Tods ls cciones emitids tienen nturlez de ptrimonio neto. Ls portciones de los socios vn ser dinerris, por un importe de euros, correspondiendo los euros restntes dos portciones no dinerris: Un mquinri industril, portd por el señor Mrtos, person físic prticulr independiente. Su vlorción en l escritur de constitución es de euros, por lo que recibirá cciones Unos vehículos de trnsporte, portdos por «LEMA, SL». Su vlorción en l escritur de constitución sciende euros, por lo que recibirá cciones. L mquinri es portd por el señor Mrtos en el momento de l constitución, y los vehículos por prte de l sociedd «LEMA, SL» en el plzo de seis meses. L vlorción por el eperto independiente de mbs portciones no dinerris no super el 20 por 100 de los importes consigndos en l escritur. Efectur los sientos de libro dirio correspondientes l constitución de l sociedd, solmente en l prte que fect ls portciones no dinerris. Por l emisión de ls cciones: Acciones emitids (190) Cpitl emitido pendiente de inscripción (194) Por l suscripción de ls cciones: Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044) Acciones o prticipciones emitids (190) Por l entreg de l mquinri por prte del señor Mrtos: Mquinri (213) Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044)

10 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) Por l inscripción del cpitl en el Registro Mercntil: Cpitl emitido pendiente de inscripción (194) Cpitl socil (100) Por el vlor nominl no desembolsdo de ls cciones suscrits e inscrits en el Registro Mercntil: Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl socil (1040) Socios por portciones no dinenerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044) Por l entreg de los vehículos de trnsporte, trnscurridos los seis meses, por prte de l sociedd «LEMA» Elementos de trnsporte (218) Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl socil (1040) EJEMPLO 4 Se trt del mismo ejemplo 3 nterior, con l diferenci de que l sociedd «LUMEN» que se constituye es de responsbilidd limitd, en lugr de nónim. Su cpitl tmbién sciende de euros y está integrdo por prticipciones sociles, emitids l nominl. Igulmente, ls portciones de los socios serán dinerris, por euros, y no dinerris, por euros. Tods ls prticipciones emitids tienen nturlez de ptrimonio neto propio. Ls portciones no dinerris del señor Mrtos y de «LEMA, SL» scienden tmbién euros (mquinri) y euros (vehículos), respectivmente. En ls socieddes limitds no es obligtorio el informe del eperto independiente sobre l vlorción de ls portciones no dinerris, por lo que suponemos que no h eistido el mismo. Tmpoco eiste en ls socieddes limitds plzo máimo pr l entreg de ls portciones no dinerris, y que, en ests socieddes, el cpitl socil desde su origen debe estr totlmente 58

11 Aportciones no dinerris desembolsdo. Suponemos, por tnto, en este ejemplo que ls portciones no dinerris se relizn totlmente l constituirse l sociedd. Efectur los sientos del libro dirio correspondientes l constitución de l sociedd, solmente en l prte correspondiente ls portciones no dinerris. Por l emisión de ls prticipciones no dinerris: Prticipciones emitids (190) Cpitl emitido pendiente de inscripción (194) Por ls prticipciones dinerris sumids: Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044) Prticipciones emitids (190) Por l entreg inmedit de l mquinri por prte del señor Mrtos: Mquinri (213) Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044) Por l entreg inmedit de los vehículos de trnsporte por prte de l sociedd «LEMA»: Elementos de trnsporte (218) Socios por portciones no dinerris pendientes, cpitl pendiente de inscripción (1044) Por l inscripción del cpitl en el Registro Mercntil: Cpitl emitido pendiente de inscripción (194) Cpitl socil (100)

12 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) 12. CONTABILIZACIÓN DE LAS APORTACIONES NO DINERARIAS EN LAS SOCIEDADES (II). ACCIONES Y PARTICIPACIONES EMITIDAS COMO PASIVOS FINANCIEROS CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES. ACCIONES O PARTICIPACIONES CONSIDERADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS. APORTACIONES NO DINERARIAS Por el vlor nominl y, en su cso, l prim de emisión o sunción de ls cciones o prticipciones emitids, con nturlez de psivos finncieros, y pendientes de suscripción e inscripción en el Registro Mercntil. Acciones o prticipciones emitids considerds como psivos finncieros (195) Acciones o prticipciones emitids considerds como psivos finncieros pendientes de inscripción (199) Por el vlor nominl y, en su cso, l prim de emisión o sunción de ls cciones suscrits o prticipciones sumids, con nturlez de psivos finncieros, no desembolsdos. Aportciones no dinerris pendientes por cciones o prticipciones considerds como psivos finncieros (154) Acciones o prticipciones emitids considerds como psivos finncieros (195) Por l inscripción del cpitl en el Registro Mercntil. Acciones o prticipciones emitids considerds como psivos finncieros pendientes de inscripción (199) Acciones lrgo plzo considerds como psivos finncieros (150) (por el cpitl más l prim) Por los desembolsos no dinerrios. Cuents representtivs de los bienes no dinerrios portdos (grupos 2, 3, 4 ó 5) Aportciones no dinerris pendientes por cciones o prticipciones considerds como psivos finncieros (154) EJEMPLO 5 Mismo ejemplo 3 nterior, con l diferenci de que ls cciones correspondientes ls prticipciones no dinerris en lugr de constituir instrumentos de ptrimonio neto propio son considerds como psivos finncieros. Se h constituido l sociedd nónim «LUMEN» con un cpitl de de euros, formdo por cciones de 10 euros nominles, emitids l nominl. Ls portciones de los socios l sociedd nónim vn ser dinerris por un importe de euros, que constituirán elementos de ptrimonio propio, y no dinerris por euros, que tendrán l nturlez de psivos finncieros. Ls portciones no dinerris, l igul que en el ejemplo 3, consisten en: 60

13 Aportciones no dinerris Un mquinri industril, portd por el señor Mrtos, person físic prticulr independiente. Su vlorción en l escritur de constitución es de euros, por lo que recibirá cciones. Unos vehículos de trnsporte, portdos por «LEMA, SL». Su vlorción en l escritur de constitución sciende euros, por lo que recibirán cciones. L mquinri es portd por el señor Mrtos en el momento de l constitución, y los vehículos por prte de l sociedd «LEMA, SL» en el plzo de seis meses. L vlorción por el eperto independiente de mbs portciones no dinerris no super el 20 por 100 de los importes signdos en l escritur. Efectur los sientos de libro dirio correspondientes l constitución de l sociedd, solmente en l prte que fect ls portciones no dinerris. Por l emisión de ls cciones: Acciones emitids considerds como psivos finncieros (195) ( ) Acciones emitids considerds como psivos finncieros pendientes de inscripción (199) Por l suscripción de cciones: Aportciones no dinerris pendientes por cciones considerds como psivos finncieros (154) Acciones emitids considerds como psivos finncieros (195) Por l entreg de l mquinri por prte del señor Mrtos: Mquinri (223) Aportciones no dinerris pendientes por cciones considerds como psivos finncieros (154) Por l inscripción del cpitl en el Registro Mercntil: Acciones emitids considerds como psivos finncieros pendientes de inscripción (199) Acciones lrgo plzo considerds como psivos finncieros (150)

14 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) Por l entreg de los vehículos de trnsporte por prte de l sociedd «LEMA, SL», trnscurridos los seis meses Elementos de trnsporte (218) ( ) Aportciones no dinerris pendientes por cciones considerds como psivos finncieros (154) EJEMPLO 6 Se trt del mismo ejemplo 5 nterior, con l diferenci de que l sociedd «LUMEN» que se constituye es de responsbilidd limitd. Su cpitl, tmbién, sciende de euros y está integrdo por prticipciones sociles. Ls portciones de los socios l sociedd limitd vn ser dinerris por un importe de euros, que constituirán elementos de ptrimonio propio, y no dinerris por euros, que tendrán l nturlez de psivos finncieros. Ls portciones no dinerris del señor Mrtos y de «LEMA, SA» scienden igulmente y euros, respectivmente. En ls socieddes limitds no es obligtorio el informe del eperto independiente sobre l vlorción de ls portciones no dinerris, por lo que suponemos que no h eistido el mismo. Tmpoco eiste en ls socieddes limitds plzo pr l entreg de ls portciones no dinerris, y que en ests socieddes el cpitl socil, desde su origen, debe estr totlmente desembolsdo. Suponemos, por tnto, en este ejemplo que ls portciones no dinerris se relizn totlmente l constituirse l sociedd. Efectur los sientos de libro dirio correspondientes l constitución de l sociedd, solmente en l prte que fect ls portciones no dinerris. Los sientos de dirio serín nálogos los relizdos en el ejemplo 5 nterior, cmbindo los nombres de ls siguientes cuents utilizds: 195. «Prticipciones emitids considerds como psivos finncieros» 199. «Prticipciones emitids considerds como psivos finncieros pendientes de inscripción» 154. «Aportciones no dinerris pendientes por prticipciones considerds como psivos finncieros» 150. «Prticipciones lrgo plzo considerds como psivos finncieros» 13. APORTACIONES NO DINERARIAS CON PRIMA DE EMISIÓN O DE ASUNCIÓN En el cso de emisión y colocción de cciones con prim de emisión en ls socieddes nónims, o de prticipciones con prim de sunción en ls socieddes limitds, o se, un precio superior su vlor nominl, se utilizrí l cuent 110, «Prim de emisión o sunción». 62

15 Aportciones no dinerris En los ejemplos nteriores 3 6 de portciones no dinerris con emisión de cciones o prticipciones, si ésts se emitiern con prim de emisión o sunción, respectivmente, los sientos relizr y ls cuents utilizr serín nálogos los relizdos, teniendo en cuent únicmente que su importe recogerí tnto el vlor del nominl como el de l correspondiente prim. Cundo ls cciones o prticipciones tuviesen el crácter de instrumentos de ptrimonio propio, ejemplos 3 y 4, el siento correspondiente l inscripción del cpitl en el Registro Mercntil serí el siguiente: Cpitl emitido pendiente de inscripción (194) Cpitl socil (100) Prim de emisión o sunción (110) L cuent 110 incluirí, en prticulr, ls diferencis que pudiern surgir entre los vlores de escritur y los vlores por los que deben registrrse los bienes recibidos en concepto de portciones no dinerris, de cuerdo con ls norms de registro y vlorción (en relción con el vlor rzonble). 14. EL IVA EN LAS APORTACIONES NO DINERARIAS El rtículo 8 (Uno) de l Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Vlor Añdido (IVA) estblece el concepto de entreg de bienes. Se consider entreg de bienes l trnsmisión del poder de disposición sobre bienes corporles, incluso si se efectú medinte cesión de títulos representtivos de dichos bienes. Tmbién se consider entreg de bienes (Dos.2.º): «Ls portciones no dinerris efectuds por los sujetos psivos del impuesto de elementos de su ptrimonio empresril o profesionl socieddes o comuniddes de bienes o culquier otro tipo de entiddes y ls djudicciones de est nturlez en cso de liquidción o disolución totl o prcil de quélls, sin perjuicio de l tributción que proced con rreglo ls norms reguldors de los conceptos ctos jurídicos documentdos y operciones societris del Impuesto sobre Trnsmisiones Ptrimoniles y Actos Jurídicos Documentdos.» El rtículo 20.Uno.22.º declr eents ls segunds y ulteriores entregs de edificciones, incluidos los terrenos en que se hllen enclvds, cundo tengn lugr después de termind su construcción o rehbilitción. L entreg de l edificción tributrí entonces, en lugr de por el IVA, por el ITP y AJD. L sociedd puede renuncir est eención del IVA, tributndo por este impuesto en lugr de tributr por el ITP y AJD, si lo juzg más conveniente. 63

16 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (dptd l nuevo PGC) No obstnte, no estrán sujets l impuesto [según el rt. 7.1.º )]: «L trnsmisión de l totlidd del ptrimonio empresril o profesionl del sujeto psivo relizd en fvor de un solo dquirente, cundo éste continúe el ejercicio de ls misms ctividdes empresriles o profesionles del trnsmitente.» En este último cso tributn por el ITP y AJD solmente los edificios trnsmitidos dentro de ese ptrimonio. Todo lo nterior no ecluye l posible tributción que proced por ITP y AJD por los conceptos de «operciones societris» y «ctos jurídicos documentdos». En resumen, ls portciones no dinerris tributn, en generl, por el IVA, slvo ls prticulriddes epuests de ls edificciones, siempre que el portnte se sujeto psivo del IVA (empresrio o profesionl). 64

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