Asociación Fiscal Internacional IFA. Diferencias más relevantes en el tratamiento contable de activos Febrero 2012

Transcripción

1 Asociación Fiscal Internacional IFA Diferencias más relevantes en el tratamiento contable de activos Febrero 2012 Luis W. Montero

2 Diferencias más relevantes en el tratamiento contable de activos Cuentas a. Inversiones b. Inmuebles, maquinaria y equipo c. Inversiones inmobiliarias d. Intangibles e. Existencias f. Activos biológicos g. Instrumentos financieros derivados h. Deterioro Impuesto a la renta diferido PwC - Accounting Consulting Services 2

3 a. Inversiones La mide sus inversiones en subsidiarias al valor de participación patrimonial en sus estados financieros separados. Las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, se deben mostrar en los estados financieros separados de la Matriz al costo o a su valor razonable de acuerdo con lo requerido por la NIC 39. El método de participación patrimonial no es aceptado por las IFRS para la valuación de estas inversiones en los estados financieros separados de la Matriz. PwC - Accounting Consulting Services 3

4 b. Inmuebles, maquinaria y equipo La depreciación de los inmuebles y equipos diversos se calcula sobre la base de los máximos permitidos por la legislación tributaria. Las políticas de la no contemplan la revisión de la vida útil y de los valores residuales de los bienes del activo fijo al cierre de cada ejercicio. Los bienes del activo fijo se deprecian considerando un valor residual de cero. Los bienes no tienen asignados sus valores residuales. Los bienes del activo fijo no se han reconocido contemplando a sus componentes importantes. El valor en libros de ciertos bienes del activo fijo incorpora el efecto del ajuste por inflación de los años 2000 al La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre la base de la expectativa de su contribución en la generación de ingresos futuros. La vida útil y el valor residual de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de cada año. La base de depreciación de los bienes del activo fijo debe contemplar sus valores residuales. Los bienes del activo fijo se reconocen y deprecian por componentes importantes. El activo se debió ajustar por inflación sólo durante el período de tiempo que Perú fue hiperinflacionario (hasta 1998). PwC - Accounting Consulting Services 4

5 c. Inversiones inmobiliarias La muestra a los terrenos y edificios que mantiene con el fin de generar rentas de la apreciación en su valor o de su alquiler, como elementos de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipo. En lugar de mostrarlos como inversiones inmobiliarias. La NIC 40 Inversiones inmobiliarias, requiere la aplicación de políticas para el reconocimiento, clasificación y medición de Inversiones inmobiliarias, para los terrenos y edificios que una entidad mantiene con el propósito de generar renta (alquileres), distintas a los elementos del activo fijo (Ej. Alquiler de oficinas a subsidiarias). PwC - Accounting Consulting Services 5

6 d. Activos intangibles (incluye plusvalía mercantil) La no tiene una política contable documentada sobre el reconocimiento, medición y exposición de activos intangibles adquiridos y de aquellos generados internamente. Asimismo, la plusvalía mercantil de la (Ej. Adquisición de Norvial) ha sido determinada en función a la NIIF 3 Combinación de negocios, reemplazada por La NIIF 3, revisada y vigente al 31 de diciembre de Un activo intangible es un activo no monetario sin sustancia física que para ser reconocido debe cumplir con los siguientes criterios: 1. Ser identificable 2. Ser controlado por la entidad 3. Tener capacidad de generar beneficios económicos futuros La vida útil de los activos intangibles corresponde al período en el que se espera que generen beneficios económicos futuros en la forma de flujos netos de efectivo. PwC - Accounting Consulting Services 6

7 e. Existencias La no aplica el concepto de capacidad normal de planta para la distribución de sus costos indirectos fijos de producción; no se distingue si existen costos indirectos fijos de producción que se deban cargar directamente al costo de ventas. Actualmente la se encuentra actualizando la estructura de asignación de costos indirectos (el ultimo estudio se efectuó hace 7 años y en ese periodo se han creado nuevos productos que actualmente no reciben ninguna distribución de costos indirectos). Los costos indirectos fijos se deben distribuir sobre la base de la capacidad normal de planta. Los costos indirectos fijos que resulten de capacidad ociosa o de producción anormalmente alta se deben reconocer en resultados integrales del período. PwC - Accounting Consulting Services 7

8 e. Existencias Materiales y suministros Los suministros diversos incluyen: i) Repuestos que sólo se usarán en elementos específicos del activo fijo. ii) Ciertos elementos que no están asociados con el proceso productivo; ejemplo: materiales de oficina. El costo de ciertas partidas de suministros incorpora ajustes por inflación. Materiales y suministros El rubro de existencias por lo general incluye materiales y/o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios. El costo de materiales que sólo se pueden asignar a bienes específicos del activo fijo se deben clasificar como bienes del activo fijo y se deben depreciar en el remanente de vida útil de los activos con los que se relacionan. Se debe eliminar el ajuste por inflación de la cuenta que corresponda a períodos entre 1998 y 2004, periodo en que Perú no fue país hiperinflacionario. PwC - Accounting Consulting Services 8

9 f. Activos biológicos La reconoce los cambios en el valor razonable de los activo biológicos contra los resultados del periodo sin identificar y clasificar la porción del valor razonable correspondiente a productos terminados y/o el costo de venta de mercadería vendida. La no distingue los activos biológicos de acuerdo con atributos significativos (Ej: palma aceitera madura o en etapa de siembra) para la determinación del valor razonable de los activos biológicos. Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios. En el momento de determinación del valor razonable de los activos biológicos. la compañía debe evaluar atributos significativos para grupos de activos biológicos como por ejemplo la edad y calidad. PwC - Accounting Consulting Services 9

10 g. Instrumentos financieros derivados La cubre sus riesgos financieros con la adquisición de instrumentos financieros derivados. El propósito es cubrir su exposición a variables que la Gerencia no contrala; como son los riesgos de tipo de cambio. Actualmente la reconoce los cambios en el valor de los instrumentos financieros derivados en patrimonio, asumiendo que las coberturas cumplen con los criterios para la aplicación del tratamiento contable de coberturas. En aplicación de la NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medición, la debe evaluar si opta por el tratamiento de excepción de la norma para la contabilidad de coberturas de flujos de efectivo y/o de valor razonable, en la medida de cumpla los requerimientos cualitativos y cuantitativos de la norma contable. El objetivo de la aplicación del tratamiento contable de coberturas es que los cambios en el valor o en los flujos de efectivo de la partida cubierta y los del instrumento derivado de cobertura asociado sean reconocidos en resultados en el mismo momento. En el caso de las coberturas de flujos de efectivo se requiere utilizar cuentas patrimoniales para el cumplimiento del objetivo indicado. PwC - Accounting Consulting Services 10

11 h. Deterioro La no ha establecido una política que contemple la revisión de los indicios de deterioro y que describa la metodología para el cálculo del de activos no financieros. La entidad debe evaluar al cierre de cada año si existen indicios de deterioro que afecten a sus activos no financieros. En caso de existir indicios de deterioro, la debe calcular el valor de mercado y el valor en uso de sus activos, y si el valor en libros de los activos es mayor se deben castigar al mayor de los valores indicados. En el caso de activos intangibles de vida útil indeterminada la evaluación de deterioro se debe realizar una vez al año y cuando existan indicios de deterioro PwC - Accounting Consulting Services 11

12 Manual de políticas Documentar el manual de políticas que contemple todas las transacciones de la. Revisión de los procedimientos de todos los ciclos de la. Preparar manual de procedimientos adecuado a las NIIF. Modificar los sistemas para adecuarlos a los nuevos procedimientos NIIF. Preparar matriz de riesgos. PwC - Accounting Consulting Services 12

13 Revelaciones Realizar una evaluación de los requerimientos de revelación de las NIIF sobre los saldos y transacciones relevantes que lleva a cabo la e identificar las revelaciones adicionales a las reportadas bajo principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú Considerar las revelaciones sobre: Revelaciones generales Políticas Partes relacionadas Estado de resultados integrales y notas relacionadas Estado de cambios en el patrimonio y notas relacionadas Balance general y notas relacionadas Estado de flujos de efectivo Instrumentos financieros Adopción por primera vez de las NIIF Referenciar de manera cruzada el Manual de políticas con el Manual de procedimientos de las áreas usuarias. PwC - Accounting Consulting Services 13

14 2010 PricewaterhouseCoopers. Todos os direitos reservados. PricewaterhouseCoopers refere-se ao network de firmas membros da PricewaterhouseCoopers International Limited, cada uma das quais constituindo uma pessoa jurídica separada e independente. PwC - Accounting Consulting Services 14