Método para evitar la doble imposición entre Uruguay y Argentina

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1 Método para evitar la doble imposición entre Uruguay y Argentina VI Jornadas Tributarias DGI Javier Bugna 1

2 Introducción Ley Publicación: 7 de enero de 2013 Última notificación diplomática: 8 de enero de 2013 Entrada en vigencia: 7 de febrero de

3 Abril de 2009 Uruguay en la lista negra de la OCDE Compromiso de adoptar los estándares internacionales Cambio a la lista gris Posteriormente Implementación de diversas medidas Registro de acciones al portador Firma de varios CDI y AII Diciembre de 2011 Antecedentes Cambio al grupo de jurisdicciones que han implementado sustancialmente los estándares impositivos acordados internacionalmente 3

4 El Acuerdo entre Uruguay y Argentina Híbrido entre CDI y AII No incluye Normas de EP Artículos que regulan los distintos tipos de renta Artículo sobre IP Motivo de su no inclusión 4

5 Residentes de uno o ambos Estados Definición Personas comprendidas Exclusión de personas sujetas a imposición exclusivamente por las rentas de fuentes situadas en el país 5

6 Personas comprendidas Reglas de desempate Personas físicas Vivienda permanente No interesa vinculación jurídica Permanente, por oposición a ocasional / de corta duración Relaciones personales o económicas más estrechas Centro de intereses vitales Donde viva habitualmente Sin período de tiempo específico Nacionalidad Común acuerdo Personas jurídicas Sede de dirección efectiva 6

7 Personas comprendidas Residencia según normas fiscales uruguayas Personas físicas Permanencia en territorio uruguayo por más de 183 días Cómputo de ausencias esporádicas Núcleo principal o base de actividades en Uruguay Nivel de rentas Exclusión de rentas puras Presunción relativa Consulta 5.660: intención de permanencia Personas jurídicas Lugar de constitución Subsidiarias versus sucursales Re-domiciliación 7

8 Personas comprendidas Certificados de residencia En Uruguay emitidos por DGI Situación de los certificados del exterior Requisitos Fecha Identificación del beneficiario Declaración de que el beneficiario es residente Validez Idioma Conservación 8

9 Impuestos comprendidos Argentinos El Impuesto a las Ganancias (IG) El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta El Impuesto sobre los Bienes Personales (IBP) Uruguayos El Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) El Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) El Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF) El Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) El Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS) El Impuesto al Patrimonio (IP) 9

10 Impuestos comprendidos IMEBA Hecho generador Categorización del impuesto Renta Consumo Otros CDI firmados por Uruguay Efectiva aplicación del Acuerdo a este impuesto Consulta Otras posiciones 10

11 Método para evitar la doble imposición Métodos usualmente utilizados en los CDI Exoneración Total Con progresividad Crédito Total Común u ordinario Los CDI firmados por Uruguay El Acuerdo entre Uruguay y Argentina 11

12 Método para evitar la doble imposición Residente de un país que obtiene rentas sometidas a imposición en el otro país El país de la residencia deberáotorgar un crédito por el impuesto pagado en el país de la fuente Dicho crédito no podrásuperar el impuesto determinado en el país de la residencia ( deducción máxima ) Motivos por los que puede aplicar la deducción máxima Diferencia de tasas Diferencia en los montos imponibles 12

13 Método para evitar la doble imposición Concepto de rentas sometidas a imposición en un país Refiere a rentas cuya fuente estásituada en ese país La definición de fuente uruguaya / argentina La situación de los servicios técnicos Norma específica para este tipo de servicios Situación final de los servicios técnicos al amparo de esta norma 13

14 Vigencia 7 de febrero de 2013 Aplicación del Acuerdo Períodos fiscales que inicien durante o después de esa fecha Cobros de tributos que surjan en o después de esa fecha (cuando no exista período fiscal) En términos prácticos Entrada en vigencia La mayoría de los impuestos comprendidos (IRPF, IRNR, IASS, IPPF, IG e IBP) siguen el año civil Otros siguen el ejercicio económico de la empresa (IRAE, IP, IG) El IMEBA se configura con la entrega, afectación o despacho 14

15 Terminación del Acuerdo Denuncia Notificación por escrito al otro país Deja de tener efecto el primer día del mes siguiente a que se cumplan los 6 meses de la notificación 15

16 Residente uruguayo que obtiene rentas por el arrendamiento de un inmueble ubicado en Argentina UY -No hay renta de fuente uruguaya No hay doble imposición Algunos casos prácticos 16

17 Residente uruguayo que obtiene rentas por intereses de algún tipo de colocación (depósito, préstamo, etc.) en Argentina Persona jurídica UY -No hay renta de fuente uruguaya No hay doble imposición Persona física Algunos casos prácticos UY -Gravados los rendimientos de capital mobiliario (depósitos, préstamos, etc.) AR -Gravados los intereses Uruguay deberáacreditar el IG contra el IRPF Norma específica de crédito para los rendimientos de capital mobiliario 17

18 Residente uruguayo que obtiene rentas por dividendos derivados de la tenencia de acciones de una sociedad argentina Persona jurídica UY -No hay renta de fuente uruguaya No hay doble imposición Persona física Algunos casos prácticos UY -Gravados los rendimientos de capital mobiliario (depósitos, préstamos, etc.) AR -Gravados los dividendos Uruguay deberáacreditar el IG contra el IRPF Norma específica de crédito para los rendimientos de capital mobiliario 18

19 Residente uruguayo que obtiene rentas por regalías pagadas desde la República Argentina UY -No hay renta de fuente uruguaya No hay doble imposición Algunos casos prácticos 19

20 Residente uruguayo que obtiene ganancias de capital por la venta de activos (bienes muebles o inmuebles) en Argentina UY -No hay renta de fuente uruguaya No hay doble imposición Servicios técnicos Algunos casos prácticos 20

21 Algunos casos prácticos Residentes de Argentina con rentas y patrimonio sujetos a imposición en Uruguay AR -Grava siguiendo el criterio de renta mundial UY -Grava por IRNR rentas de fuente uruguaya Argentina deberá acreditar el IRNR contra el IG 21

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