29/12/2008 MARCO JURIDICO Y REGULACION LEGAL DE LA AUDITORIA LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS CONTABLES 1. CONCEPTO, ALCANCE, FINES Y OBJETIVOS

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1 MARCO JURIDICO Y REGULACION LEGAL DE LA Mª ANGELA JIMENEZ MONTAÑES PROFESORA TITULAR DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD-UCLM AUDITORA DE CUENTAS DEL ROAC Angela.Jimenez@uclm.es Mª Angela Jiménez 1 LA DE LOS ESTADOS CONTABLES FINES Y OBJETIVOS 2. TIPOS DE : EXTERNA, INTERNA, OPERATIVA, DE SISTEMAS, MEDIOAMBIENTAL Y DE CALIDAD AFECTA A LA 4. LAS NORMAS DE GENERALMENTE ACEPTADAS Mª Angela Jiménez 2 LA DE LOS ESTADOS CONTABLES, DENOMINADA CENSURA, REVISION O VERIFICACIÓN, ES LA ULTIMA FASE DEL PROCESO CONTABLE CUYO FIN ES LA SUPERVISIÓN DEL MISMO POR UN PROFESIONAL INDEPENDIENTE. SE DESARROLLA UN ANÁLISIS SELECTIVO DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA: ORGANICO, FUNCIONAL Y ECONOMICO-FINANCIERO. Mª Angela Jiménez 3 1

2 1.CONCEPTO, ALCANCE, LA SE ORIGINA COMO UNA NECESIDAD SOCIAL. APORTA LA TRANSPARENCIA NECESARIA A LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE PRESENTADA POR LOS RESPONSABLES S SDE LAS COMPAÑIAS. CONSTITUYE UN ELEMENTO DE PROTECCIÓN DELOSLEGITIMOSINTERESESDETODOSLOS USUARIOS DE LA MISMA: ACCIONISTAS, INVERSORES, ACREEDORES, TRABAJADORES, ANALISTAS O EL ESTADO. Mª Angela Jiménez 4 FINES Y OBJETIVO LA CONCEPCION ACTUAL DE LA SE CENTRA EN UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL INDEPENDIENTE DESTINADA A ELABORAR UN INFORME SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS CONTABLES. ACTIVIDAD RELACIONADA CON LA NECESIDAD DE TRANSPARENCIA DE INFORMACION QUE SE EXIGE EN EL MARCO ETICO DE LA SOCIEDAD. SISTEMA PARA DOTAR DE LA MAXIMA TRANSPARENCIA A LA INFORMACIÓN ECONOMICA-CONTABLE DE LA EMPRESA. NO SOLO COMPRUEBA LOS SALDOS OFRECIDOS POR LOS SALDOS CONTABLES, SINO QUE EMITE UNA OPINIÓN, UTILIZANDO LAS TECNICAS DE. Mª Angela Jiménez 5 FINES Y OBJETIVO CONCEPTO: LA LEY 19/1988 DE DE CUENTAS, DE 12 DE JULIO, DEFINE: ACTIVIDAD CONSISTENTE EN LA REVISION Y VERIFICACION DE DOCUMENTOS CONTABLES, SIEMPRE QUE AQUELLA TENGA POR OBJETO LA EMISION DE UN INFORME QUE PUEDA TENER EFECTOS FRENTE A TERCEROS. VERIFICAR Y DICTAMINAR SI DICHAS CUENTAS EXPRESAN LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA O ENTIDAD AUDITADA, ASI COMO EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES Y LOS RECURSOS OBTENIDOS Y APLICADOS EN EL PERIODO EXAMINADO, DE ACUERDO CON EL CODIGO DE COMERCIO Y DEMÁS LEGISLACION APLICABLE. TAMBIEN COMPRENDERA LA VERIFICACION DE LA COORCONDANCIA DEL INFORME DE GESTION CON LAS CUENTAS. Mª Angela Jiménez 6 2

3 SE UTILIZA COMO HERRAMIENTA BASICA PARA EL DESARROLLO DE LA EL INFORME EMITIDO POR EL PROFESIONAL INDEPENDIENTE. EN EL DESARROLLO DEL PROCESO DE NO SOLO SE ESTUDIAN LOS DOCUMENTOS CONTABLES, SINO TAMBIEN TODOS AQUELLOS QUE CONTRIBUYAN AL MEJOR CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA, COMO EL CONTROL INTERNO O AQUELLA RELACIONADA CON LA EMPRESA Y SU ENTORNO. Mª Angela Jiménez 7 CONCEPTO: R.D. 1636/1990, DE 20 DE DICIEMBRE POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DE DESARROLLA LA LEY DE : DE CUENTAS LA ACTIVIDAD, REALIZADA POR UNA PERSONA CUALIFICADA E INDEPENDIENTE, CONSISTENTE EN ANALIZAR, MEDIANTE LA UTILIZACION DE TECNICAS DE REVISION Y VERIFICACION IDONEAS, LA INFORMACION ECONOMICO-FINANCIERA DEDUCIDA DE LOS DOCUMENTOS CONTABLES EXAMINADOS, Y QUE TIENE POR OBJETO LA EMISION DE UN INFORME DIRIGIDO A PONER DE MANIFIESTO SU OPINION RESPONSABLE SOBRE LA FIALIBILIDAD DE LA CITADA INFORMACION, A FIN DE QUE SE PUEDA CONOCER Y VALORAR DICHA INFORMACION POR TERCEROS. Mª Angela Jiménez 8 NOTAS IMPORTANTES AL CONCEPTO: COMPLETA DE LOS ESTADOS CONTABLES. CUANDO SE HABLE DE REVISION Y VERIFICACION DE OTROS ESTADOS O DOCUMENTOS CONTABLE SE EXPRESARA. PROFESIONALES INDEPENDIENTES. EL AUDITOR DEBE REUNIR UNA SERIE DE CARACTERISTICAS PERSONALES Y PROFESIONALES. FORMACIÓN ACADEMICA, EXPERIENCIA PROFESIONAL, COMPETECIA E INDEPENDECIA. INDEPENDENCIA. ACTITUD MENTAL QUE PERMITA A LOS PROFESIONALES GARANTIZAR QUE LA INFORMACION CONTABLE ES RAZONABLEMENTE FIALBE, NO DEBIENDO EXISTIR VINCULO DE LOS AUDITORES CON LA ENTIDAD AUDITADA. Mª Angela Jiménez 9 3

4 DE ACUERDO CON NORMAS OBJETIVAS DE TRABAJO, GENERALMENTE ACEPTADAS POR LA PROFESION, EMITIDAS POR ORGANISMOS NACIONALES E INTERNACIONALES. UNIFORMIZACION DE CRITERIOS Y MEDIOS. EXAMEN DE LA CONTABILIDAD Y DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. LA NO SOLO SE EXTIENDE A LOS ESTADOS CONTABLES, SINO A AQUELLOS RELATIVOS AL SISTEMA ORGANIZATIVO Y DE CONTROL INTERNO, A LOS RECURSOS DE LA EMPRESA, A LOS ACTIVOS Y PASIVOS PARA QUE SE ENCUENTREN PROTEGIDOS DE ERRORES Y FRAUDES. Mª Angela Jiménez 10 EMISION DE UN INFORME DONDE SE MANIFIESTE LA OPINION: SOBRE SI LOS ESTADOS CONTABLES EXPRESAN RAZONABLEMENTE LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA SITUACION FINANCIERA DE LA ENTIDAD, ASI COMO EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES. ESTA OPINION SE CONCRETA EN UN INFORME RAZONABILIDAD: EL AUDITOR NO REVISA TODAS LAS OPERACIONES DE LA COMPAÑÍA, SINO QUE MEDIANTE TECNICAS ESPECIFICAS, SE TOMA UNA MUESTRA DE LAS MISMAS. NO SE VERIFICAN CON DETALLE TODAS LAS OPERACIONES, NI TODAS LAS TRANSACCIONES NI TODOS LOS SALDOS. SOLO SE ANALIZAN LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS PARA ASEGURAR LA OPINION. Mª Angela Jiménez 11 CUMPLIMIENTO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. OBJETIVO: SEGÚN LAS NORMAS TECNICAS DE : EL OBJETIVO DE LA DE CUENTAS DE LAS CUENTAS ANUALES DE UNA ENTIDAD CONSIDERADAS EN SU CONJUNTO ES LA EMISION DE UN INFORME DIRIGIDO A PONER DE MANIFIESTO UNA OPINION TECNICA SOBRE SI DICHAS CUENTAS ANUALES EXPRESAN TODOS SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA SITUACION FINANCIERA DE DICHA ENTIDAD, ASI COMO DEL RESULTADO DE SUS OPERACIONES EN EL PERIODO EXAMINADO, CONSIDERANDO LOS PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS. Mª Angela Jiménez 12 4

5 OTROS OBJETIVOS : LA EVALUACION DE LA EXACTITUD DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE, REVISANDO LOS REGISTROS Y METODOS DE CONTABILIZACION UTILIZADOS, COMPROBANDO SI SON CIERTOS, ACTUALES Y ADECUADOS A SU PROPOSITO. LA EVALUACION DE LA ECONOMIA Y DE LA EFICIENCIA DE LA GESTION. LA EVALUACION EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS PREVISTOS Y EN SALVAGUARDAR EL PATRIMONIO. COMPROBAR LOS METODOS IMPLANTADOS, CON LAS POLITICAS, PLANES, PROCEDIMIENTOS, LEYES Y REGLAMENTOS QUE LE SEAN DE APLICACIÓN. Mª Angela Jiménez TIPOS DE EXTERNA OFINANCIERA: EXAMEN Y VERIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA, REALIZADA POR EXPERTOS INDEPENDIENTES, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS, CON EL FIN DE EXPRESAR UNA OPINION SOBRE LA VERACIDAD Y LA FIABILIDAD DE LA INFORMACION CONTENIDA. EL EXPERTO INDEPENDIENTE SE DENOMINA AUDITOR, ATENDIENDO A REQUISITOS PROFESIONALES Y LEGALES. Mª Angela Jiménez TIPOS DE INTERNA: ACTIVIDAD INDEPENDIENTE DE EVALUACION DENTRO DE UNA ORGANIZACIÓN PARA REVISAR Y ASESORAR SOBRE LAS OPERACIONES Y ACTIVIDADES, LA GESTION DE RIESGOS Y EL CONTROL. ANALIZA LA MEDIDA Y LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS. DE CALIDAD: ACTIVIDAD INTERNA DE LA EMPRESA CENTRADA EN EVALUAR Y ANALIZAR EL SISTEMA DE CALIDAD IMPLANTADO EN LA EMPRESA PARA GARANTIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE CALIDAD. SE FUNDAMENTA EN LAS NORMAS ISO 9000:2000 Mª Angela Jiménez 15 5

6 2. TIPOS DE MEDIOAMBIENTAL: ACTIVIDAD DE ANALISIS Y EVALUACION DEL COMPROMISO MEDIOAMBIENTAL DE LAS ORGANIZACIONES Y DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS EMS ISO SOCIAL: EVALUACION Y ANALISIS DE LA FUNCION SOCIAL Y DE LA PARTICIPACION DE LOS RECURSOS HUMANOS EN LA ACTIVIDAD DE LA ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA: REVISION DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DE LA EMPRESA, DE LOS CONTROLES EXISTENTES SOBRE LOS MISMOS ATENDIENDO A LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS APROPIADOS. ANALISIS DE LAS DISTINTAS AREAS DE LA EMPRESA. SE DIVIDE EN: Mª Angela Jiménez TIPOS DE OPERATIVA: ACTIVIDAD QUE TIENE POR OBJETO EL EXAMEN DE LA GESTION DE LA EMPRESA CON EL FIN DE EVALUAR LA EFICACIA DE SUS RESULTADOS CON RESPECTO A LAS METAS ESTABLECIDAS. ANALISIS DE LA EFICACIA Y EFICIENCIA DE LOS SISTEMAS DE LA ORGANIZACIÓN. DE SISTEMAS: ACTIVIDAD PREVIA AL PLANTEAMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE UNA ENTIDAD. SU FINALIDAD ES EL EXAMEN Y ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE LOS CONTROLES INTERNOS DE LA COMPAÑÍA. Mª Angela Jiménez TIPOS DE S PUBLICAS Y PRIVADAS. EN FUNCION DEL SUJETO S EN FUNCION DEL SECTOR ECONOMICO. EN FUNCION DEL OBJETO S OBLIGATORIAS Y VOLUNTARIAS. Mª Angela Jiménez 18 6

7 AFECTA A LA CODIGO DE COMERCIO: ANTES Y DESPUES DE LA REFORMA MEDIANTE LA LEY 19/1989, DE 25 DE JULIO. TITULO III, LIBRO I, DE LA CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS. ART. 40,41 Y 42 (modificación Ley 16/2007, de 4 de julio de reforma mercantil..) ART. 40: SE OBLIGA A TODO EMPRESARIO A SOMETER A LAS CUENTAS ANUALES, CUANDO LO ACUERDE UN JUZGADO. ART 41: LAS S.A, DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Y COMANDITARIAS POR ACCIONES SE REGIRAN POR SUS NORMAS. ART 42: DE LAS CUENTAS ANUALES E INFORMES DE GESTION CONSOLIDADO. Mª Angela Jiménez 19 AFECTA A LA TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS: (R.D. LEGISLATIVO 1564/1989, DE 22 DE DICIEMBRE) CAPITULO VII, SECCION OCTAVA VERIFICACION DE LAS CUENTAS ANUALES :(modificación Ley 16/2007, de 4 de julio de reforma mercantil..) SOCIEDADES QUE ESTAN SOMETIDAS A NOMBRAMIENTO DE AUDITORES Y REMUNERACION OBJETIVO DE PLAZO DE EMISION DE INFORMES LEGIMITACION PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD A LOS AUDITORES Mª Angela Jiménez 20 AFECTA A LA LEY 19/ , DE 12 DE JULIO, DE DE CUENTAS. REAL DECRETO 1636/ , DE 2O DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO QUE DESARROLLA LA LEY DE DE CUENTAS. REAL DECRETO 1514/ , DE 16 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD NORMAS TECNICAS DE -ICAC LEY 44/ , 22 DE NOVIEMBRE DE MEDIDAS DE REFORMA DEL SISTEMA FINANCIERO. ACTUALIZACIONES LEGISLATIVAS Mª Angela Jiménez 21 7

8 AFECTA A LA DIRECTIVAS COMUNITARIAS. CUANDO EXISTAN HECHOS ECONOMICOS U OPERACIONES NO CONTEMPLADOS EN LA NORMATIVA ANTERIOR, EL AUDITOR BASARA SU OPINION PROFESIONAL EN NORMAS CONTABLES FACULTATIVAS EMITIDAS POR ORGANIZACIOES NACIONALES O INTERNACIONES SOLVENTES. PARA ELLO DEBEN TENER LAS SIGUIENTES CONDICIONES: Mª Angela Jiménez 22 AFECTA A LA NO SEAN CONTRARIAS A LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES OBLIGATORIAS. QUE HAYAN SIDO ACEPTADAS GENERALMENTE POR PROFESIONALES MEDIANTE DECLARACIONES C EXPRESAS S DE LAS ORGANIZACIONES. SU APLICACIÓN PERMITA LA OBTENCION DE LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO, DE LA SITUACION FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS DE LAS ENTIDADES QUE SE SOMENTEN A LA. Mª Angela Jiménez LAS NORMAS DE LAS NORMAS DE VAN A DETERMINAR LOS REQUISITOS EXIGIBLES RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y AL INFORME QUE DEBE ELABORAR COMO RESULTADO DE LA EVIDENCIA OBTENIDA MEDIANTE LA PUESTA EN PRACTICA DEL TRABAJO DE. CUMPLEN LA FUNCION DE UNIFORMIDAD PROFESIONAL. Mª Angela Jiménez 24 8

9 4. LAS NORMAS DE SON LINEAS ORIENTATIVAS DEL TRABAJO DE PARA MEJORAR SU CALIDAD, AUNQUE NO PUEDEN REGLAMENTAR TODA LA ACTIVIDAD DEL AUDITOR. NO EXISTEN REGLAS ABSOLUTAS DE APLICACIÓN A TODAS LAS SITUACIONES CON QUE SE TIENE QUE ENFRENTAR. SON PRINCIPIOS FUNDAMENTALES QUE DEBEN GUIAR LA REALIZACION DEL TRABAJO. SON DE ACEPTACION GENERAL POR TODA LA PROFESION. Mª Angela Jiménez LAS NORMAS DE LASNORMASTECNICASDEGENERALMENTE ACEPTADAS SE ENCUENTRAN PUBLICADAS EN ESPAÑA EN LAS RESOLUCIONES DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y DE CUENTAS EN LOS BOLETINES OFICIALES. CONSTITUYEN LOS PRINCIPIOS Y REQUISITOS QUE DEBE OBSERVAR NECESARIAMENTE EL AUDITOR DE CUENTAS EN EL DESEMPEÑO DE SU FUNCION Y SOBRE LAS QUE DEBEN BASARSE LAS ACTUACIONES NECESARIAS PARA EXPRESAR UNA OPINION TECNICA RESPONSABLE (REGLAMENTO QUE DESARROLLA LA LEY DE DE CUENTAS) Mª Angela Jiménez LAS NORMAS DE LOS TEMAS SOBRE LOS QUE SE DESARROLLAN LAS NORMAS TECNICAS SON: DE CARÁCTER GENERAL SOBRE LA EJECUCION DEL TRABAJO SOBRE INFORMES Mª Angela Jiménez 27 9